ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
07.12.2004 N 23905/7/17-3117
Щодо пільг з оподаткування
ДПАУ розглянула лист щодо пільг з оподаткування і повідомляє.
ВРУ 22.05.2003 р. прийнято Закон України N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон), який набрав чинності з 01.01.2004 р. і яким регулюється порядок оподаткування доходів фізичних осіб, а також порядок надання їм пільг з оподаткування.
Законом значно зменшено податковий тиск на платників цього податку, яким замість п'яти ставок оподаткування з максимальною ставкою 40 % установлено єдину ставку податку у розмірі 15% (до 2007 року - 13 %).
Закон установлює пільги всім платникам податку (незалежно від розміру одержаного доходу) - у вигляді невключення до об'єкта оподаткування окремих видів доходів (п. 4.3 ст. 4 Закону ( 889-15 ), надання права на податковий кредит, а для малозабезпечених платників - ще й у вигляді надання податкової соціальної пільги (ст. 6 Закону).
Зокрема, до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включається, тобто не підлягає оподаткуванню, сума державної адресної допомога, житлових та інших субсидій або дотацій, компенсацій, винагород та страхових виплат, які отримуються платником податку відповідно з бюджетів, ПФУ та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування згідно із законом, сума пенсій, отримуваних платником податку з ПФУ чи бюджету згідно із законом.
Платники податку, які протягом податкового року, зокрема 2004 р., мали витрати, зазначені у ст. 5 Закону, мають право на одержання з бюджету податкового кредиту.
Податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як зарплата виключно за одним місцем його нарахування (виплати), якщо його розмір не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленої на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень. У 2004 році ця сума становить 510 грн. (365 грн. х 1,4) на місяць.
Відповідно до ст.6 Закону ( 889-15 ) ця пільга встановлюється залежно від категорій платників податку у розмірах 100 %, 150 % та 200 % від мінімальної зарплати (на 1 січня 2004 року мінімальна зарплата становила 205 грн.).
При додержанні зазначеного рівня зарплати (доходу) кожен платник податку, в тому числі і учасники війни, з урахуванням "Прикінцевих положень" Закону, має право на податкову соціальну пільгу у розмірі 61 грн. 50 коп. на місяць (205 грн. х 30 %) (пп. 6.1.1 ст. 6 та п. 22.4 ст. 22 Закону ( 889-15 ).
Якщо платник податку відноситься до категорій, зазначених у пп. 6.1.2 та 6.1.3 ст. 6 Закону ( 889-15 ), то у 2004 р. він, відповідно, має право на одержання 150 % або 200 % податкової соціальної пільги, визначеної у пп. 6.1.1 ст. 6 Закону, тобто у розмірі 92 грн. 25 коп. чи 123 грн. на місяць.
Учасники війни, які під час Другої світової війни працювали у тилу, мають право на зменшення загального місячного оподатковуваного доходу, одержаного у вигляді зарплати, якщо його розмір не перевищує 510 грн. на місяць, на 200 % соціальної податкової пільги, що становить у 2004 р. 123 грн. (61 грн. 50 коп. х 200 %), у разі якщо вони мають відповідні державні відзнаки.
Разом з тим повідомляємо, що в 2005 р. податкова соціальна пільга застосовуватиметься у розмірі 50 % від мінімальної зарплати, розмір якої передбачається станом на 01.01.2005 р. у сумі 262 грн. Таким чином, збільшуватиметься і розмір податкової соціальної пільги до 131 грн. на місяць для кожного платника податку, а для учасників бойових дій під час Другої світової війни та осіб, які у той час працювали в тилу, з врахуванням змін, внесених до пп. 6.1.3 ст. 6 Закону ( 889-15 ), Законом України від 15.06.2004 р. N 1781-IV, незалежно від того, мають вони відповідні державні відзнаки чи ні, - до 262 грн. на місяць (131 грн. х 200 %).
При цьому у 2005 р. збільшиться розмір прожиткового мінімуму для працездатної особи, що призведе до збільшення розміру зарплати, до якої застосовуватиметься податкова соціальна пільга.
До цього слід додати, що з урахуванням положень п. 22.2 ст. 22 Закону ( 889-15 ), у разі якщо норми інших законів чи законодавчих актів, що містять правила оподаткування доходів (прибутків) фізичних осіб, суперечать нормам цього Закону, пріоритет мають норми цього Закону.
Заступник Голови С.Лекарь