Материал подготовлен специалистами редакции
журнала “Таможенная консультация”
"Прямой договор" и налоговый вескель:
может ли выдать налоговый вексель предприятие,
которое ввозит товары с участием посредников?
История вопроса
В начале 2002 года правительство Украины расширило перечень обязательных требований к лицам, использующим налоговый вексель в уплату налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) товаров в Украину, за счет включения в этот перечень требования ввоза товаров по прямым договорам для собственных производственных нужд. Полный перечень таких требований стал выглядеть следующим образом: (приведем извлечение из Порядка выпуска, обращения и погашения векселей, выдаваемых на сумму налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 01.10.97 № 1104)
“4. Налоговый вексель может быть выдан только лицом, соответствующим всем приведенным ниже требованиям:
являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с требованиями статьи 2 Закона;
зарегистрированным как плательщик налога на добавленную стоимость согласно статье 9 Закона и внесенным в реестр плательщиков налога на добавленную стоимость;
имеющим индивидуальный налоговый номер, присвоенный как плательщику налога на добавленную стоимость;
имеющим право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета по результатам предыдущего отчетного периода, если такая задолженность по возмещению налога на добавленную стоимость на день выдачи налогового векселя не погашена; (редакция Постановления Кабинета Министров Украины № 21 от 10.01.2002)
осуществляющим ввоз товаров по прямым договорам для собственных производственных потребностей. (редакция Постановления Кабинета Министров Украины № 21 от 10.01.2002).
Лица, не соответствующие хотя бы одному из требований этого пункта, платят налог на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины в установленном порядке без выдачи налогового векселя...”
Понятие “прямой договор” неизвестно украинскому законодательству. Этот вакуум попыталась заполнить Государственная таможенная служба Украины, которая в своем письме от 22.01.2002 № 11/3-15-604-ЕП сообщила, что “Под прямыми договорами следует понимать договоры, предусмотренные Гражданским кодексом Украины между резидентом и нерезидентом, заключенные без посредников. Ввоз товаров для собственных производственных нужд следует понимать как ввоз товаров без последующей реализации...”. Таким образом, письмом Таможенной службы дается определение прямого договора.
События, предшествовавшие возникновению спора
Для таможенного оформления угля, поступающего в адрес предприятия “А”, был предоставлен контракт, заключенный между покупателем “А” и продавцом “В”. Однако, учитывая специфику таможенного оформления угольной продукции на территории Украины, продавец “В” заключил договор поручения с украинской фирмой “С”, в соответствии с которым фирма выполняет определенные -действия от имени и за счет продавца “В”.
Импортеру - предприятию “А” таможня отказала в таможенном оформлении угля с использованием налогового векселя и выдала Талон отказа в таможенном оформлении. Свои действия таможня мотивировала тем, что поставка осуществляется во исполнение непрямого договора.
Правовая позиция импортера
Предприятие “А” обратилось в хозяйственный суд с исковым заявлением о признании недействительным Талона отказа в таможенном оформлении. Позиция истца заключалась в следующем:
“... Истец считает, что ответчик необоснованно отказал в таможенном оформлении партии угольной продукции, а акт таможенного органа - Талон отказа недействительным в связи с несоответствием их действующему законодательству, по следующим основаниям:
ответчик в Талоне отказа указывает на факт поставки угольной продукции по непрямому договору; Порядок выпуска, обращения и погашения векселей, выдаваемых на сумму налога на добавленную стоимость при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 01.10.97 № 1104 (с изменениями и дополнениями) в своем содержании, а также действующее законодательство не дает определения прямого договора.
Существует лишь письмо Государственной таможенной службы Украины от 19.02.02 № 11/3-15-1522, в котором говорится о том, что под прямыми договорами необходимо понимать договора, предусмотренные Гражданским кодексом Украины между резидентом и нерезидентом, заключенные без посредников.
Указанное письмо не является нормой действующего права и не дает точного понимания прямого договора и посредника.
Согласно ст. 8 Конституции Украины в Украине устанавливается и действует верховенство права, при этом право Украины состоит из Конституции Украины, Законов Украины и нормативно-правовых актов Украины.
Понятие нормативного и ненормативного акта дается в разъяснении Высшего арбитражного суда Украины от 26.01.200г. № 02-5/35:
- нормативный акт - это принятый уполномоченным государственным или другим органом в пределах его компетенции официальный письменный документ, который устанавливает, изменяет, отменяет нормы права, носит общий или локальный характер и применяется неоднократно;
- акт ненормативного характера (индивидуальный акт) - это принятый государственным или другим органом письменный документ, который порождает права и обязанности только у того субъекта (или определенного им круга субъектов), которому он адресован.
Вышеуказанное письмо Государственной таможенной службы адресовано определенному лицу, а именно ассоциации таможенных брокеров, оно не устанавливает, не изменяет и не отменяет нормы права, не применяется неоднократно и поэтому не является составной частью права Украины и не может применяться при административно- правовых отношениях...”.
Разрешение спора
Хозяйственный суд решил признать недействительным Талон отказа в пропуске на таможенную территорию Украины или таможенном оформлении товаров и других предметов.
Поданная таможней в апелляционный хозяйственный апелляционная жалоба осталась без удовлетворения.
Товар был оформлен по решению суда с выдачей налогового векселя.
“Таможенная консультация”, № 4(36), декабрь 2004 г.
Издательство “Сард”