КОНСУЛЬТУЄ ДПА У ДНІПРОПЕТРОВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

Податок із власників транспортних засобів
для юридичних осіб у 2005 році

Правильне обрахування податку із власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів (далі - податок) на перший погляд не є занадто складною справою для кваліфікованого фахівця підприємства - платника податку. Проте виходячи з практики взаємовідносин між платниками податку та органами податкової служби, а також ураховуючи, що настає час подання розрахунку податку на 2005 рік, не зайвим буде ще раз нагадати основні положення та особливості нарахування і сплати цього податку і подання звітності.

Платники податку

Платниками податку, згідно зі ст. 1 Закону № 1963, є підприємства, установи та організації - юридичні особи, іноземні юридичні особи та громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства (фізичні особи), які мають зареєстровані в Україні згідно із чинним законодавством власні транспортні засоби, що відносяться до об'єктів оподаткування.

Що стосується фізичних осіб, то вони повинні сплачувати податок перед реєстрацією, перереєстрацією транспортних засобів, а також перед їх техоглядом щорічно або один раз на два роки не пізніше 1 липня року, у якому проводиться техогляд. Ці положення стосуються також фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності.

Розглянемо детальніше вимоги до платників податку - юридичних осіб.

По-перше, платником податку може бути суб'єкт підприємницької діяльності, який за своїми ознаками відповідає поняттю "юридична-особа" із врахуванням вимог гл. 7 Цивільного кодексу.

По-друге, зазначені юридичні "особи повинні мати зареєстровані в Україні згідно із чинним законодавством транспортні засоби. На сьогодні порядок реєстрації транспортних засобів регламентований декількома законодавчими та відомчими нормативними документами, а саме:

- Порядком № 1388, згідно з яким провадиться реєстрація транспорту загального користування органами ДАІ МВС України;

- Наказом № 163, відповідно до якого здійснюється реєстрація великотоннажних автомобілів та інших технологічних транспортних засобів, що не підлягають експлуатації на вуличній дорожній мережі загального користування, органами Держнаглядохоронпраці;

- Наказом Міністерства аграрної політики України № 221, згідно з яким провадиться реєстрація тракторів, самохідних машин, сільськогосподарської техніки, інших механізмів, що підлягають експлуатації на вуличній дорожній мережі загального користування, інспекціями Держтехнагляду.

По-третє, ці транспортні засоби мають бути власністю юридичної особи. Підставою для набуття права власності можуть бути: договір купівлі-продажу транспортного засобу - об'єкта оподаткування, митний документ, що посвідчує факт його ввезення на територію України з-за її меж, або довідка-рахунок, яка підтверджує факт придбання транспортного засобу у СПД, який здійснює торгівлю транспортними засобами.

Реєстрація транспортних засобів юридичною особою має бути здійснена протягом 10 днів із дня набуття права власності.

Ставки податку

Статтею 3 Закону № 1963 передбачені декілька ставок податку залежно від коду транспортного засобу згідно з Гармонізованою системою опису та кодування товарів та затвердженими на її основі Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності та Митним тарифом України.

Для правильного визначення коду транспортного засобу за ТН ЗЕД платники можуть звертатися до Державної митної служби України, на яку Указом № 1145 покладені обов'язки ведення й деталізації ТН ЗЕД.

У 2005 році ставки податку (наведені в таблиці) не змінилися порівняно зі ставками, які діяли в минулому році.

Для усунення неправильного трактування поняття "спеціальний автомобіль" наведемо перелік транспортних засобів, що відносяться до цієї категорії (даний перелік наведений у розділі 8705 ТН ЗЕД). Це: автомобілі технічної допомоги, автокрани, пожежні автомобілі, автобетономі-шалки, автомашини для прибирання доріг, автомобілі з розпорошувальними пристроями, автомайстерні, автомобілі з рентгенівськими установками, автобурові, автомобілі вантажні технічної допомоги, автомобілі для перекачування бетонного розчину.

Увага! Законом про Державний бюджет на 2005 рік (ст. 104) Кабміну запропоновано переглянути й збільшити ставки податку із власників транспортних засобів. Тому у випадку змін цих ставок платнику необхідно буде подати уточнений Розрахунок.

Не сплачується податок за такі транспортні засоби:

- трактори на гусеничному ходу - код 870130;

- мотоцикли (включаючи мопеди) та велосипеди з установленим двигуном з об'ємом циліндра двигуна до 50 куб. см - код 871110;

- автомобілі спеціального призначення швидкої допомоги та пожежні - код 8705;

- транспортні засоби вантажні, самохідні, що використовуються на заводах, складах, у портах та аеропортах для перевезення вантажів на короткі відстані, - код 8709;

- машини та механізми для сільськогосподарських робіт - коди 8432; 8433;

- яхти, судна парусні й човни спортивні - коди 890391; 890392; 890399.

Пільги зі сплати податку

Усього Закон № 1963 (ст. 4) визначає Іди каївхорії юридичних осіб, які повністю або частково звільняються від сплати податку:

1) підприємства автомобільного транспорту загального користування - щодо транспортних засобів, зайнятих на перевезенні пасажирів, на які в установленому законом порядку визначено тарифи оплати проїзду в цих транспортних засобах незалежно від форм власності. При цьому такими підприємствами податок сплачується на загальних підставах за транспортні засоби, які використовуються на перевезеннях пасажирів за договірними цінами, та за здані в оренду транспортні засоби;

2) навчальні заклади державної та комунальної форм власності, які фінансуються з відповідних бюджетів, - стосовно транспортних засобів за умови використання їх відповідно до статутної діяльності. Це передбачає використання транспортних засобів для вивчення їх будови та для отримання навиків водіння. Недержавні навчальні заклади є платниками податку на загальних підставах;

3) сільськогосподарські підприємства - товаровиробники (у розмірі 50 відсотків) - щодо тракторів колісних, автобусів та спеціальних автомобілів для перевезення людей із кількістю місць не менше десяти.

Термін подання Розрахунку
та сплати податку у 2005 році

Звітним періодом для Розрахунку податку із власників транспортних засобів є рік, тому Розрахунок податку на 2005 рік, згідно зі ст. 6 Закону № 1963 і пп. 4.1.4 Закону № 2181, у 2005 році платник повинен подати до органу податкової служби не пізніше 1 березня поточного року.

Форма Розрахунку податку та порядок його заповнення й подання затверджені Наказом № 373.

Сплата податку до бюджету, відповідно до ст. 5 Закону № 1963, здійснюється юридичними особами - платниками щоквартально рівними частинами до 15-го числа місяця, що настає за звітним кварталом. У 2005 році граничними термінами сплати податку є:

за I квартал 2005 року - 14 квітня;

за II квартал 2005 року - 14 липня;

за III квартал 2005 року - 14 жовтня;

за IV квартал 2005 року - 16 січня 2006 року.

Якщо транспортний засіб
придбаний протягом року

У цьому випадку платник у десятиденний термін після реєстрації транспортного засобу (ст. 5 Закону № 1963) повинен подати Розрахунок податку до податкової інспекції. У цьому випадку необхідно врахувати такі особливості:

- до Розрахунку включається тільки придбаний транспортний засіб;

- заповнюються клітинки "Загальний розрахунок" і "Розрахунок за придбані транспортні засоби" Розрахунку;

- сума податку нараховується за термінами сплати, які не настали, починаючи з кварталу, у якому проведена реєстрація транспортного засобу. Наприклад, якщо підприємство придбало транспортний засіб у липні, то податок нараховується за термінами сплати за III і IV квартали року.

Увага! Досить часто платники припускаються помилки при поданні Розрахунку за транспортні засоби, які були придбані у періоді січень - лютий року, за який нараховується податок, а саме: включають такі транспортні засоби до загального Разрахунку за рік. У цьому випадку підприємство допускає декілька порушень:

1) неправильно заповнює загальний Розрахунок податку на звітний рік;

2) не подає загальний Розрахунок за придбані транспортні засоби.

Увага! При вибутті транспортного засобу протягом року за даними бухгалтерського обліку та знятті його з реєстрації у відповідних органах перерахунок податку в бік зменшення не проводиться і податок не повертається (ст. 5 Закону № 1963). Якщо транспортний засіб був списаний з балансу за даними бухгалтерського обліку у 2004 році, але станом на 01.01.05 р. не був знятий з реєстрації, він має бути включений в Розрахунок податку на 2005 рік.

У разі якщо транспортний засіб викрадено, податок його власником не сплачується, якщо факт викрадення підтверджується відповідними документами органів, якими порушено відповідну кримінальну справу. Платник у цьому випадку повинен подати до податкової інспекції:

- уточнений Розрахунок на зменшення податку,

- Довідку про суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, які зменшують або збільшують податкові зобов'язання в результаті виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах (додаток до Розрахунку, затвердженого Наказом № 373). У Довідці слід обов'язково вказати причини подання уточненого Розрахунку та подати відповідні документи, які підтверджують факт порушення кримінальної справи з цього питання. Обов'язковість подання уточненого Розрахунку передбачена ст. 5 Закону № 1963.

Нарахування та сплата податку
філіями (відокремленими
структурними підрозділами)

Юридична особа своїм розпорядчим документом (наказом тощо) може надати права щодо нарахування та сплати податку своїм відокремленим структурним підрозділам за місцем постійного базування транспорту.

У цьому випадку підприємство, установа чи організація подає Розрахунок з податку до податкової інспекції за місцем свого знаходження на всі транспортні засоби, зареєстровані за ним. У Розрахунку проводиться групування транспортних засобів за місцем їх постійного базування. У ньому платник (юридична особа) повинен також зазначити, що податок буде сплачений філією за місцем постійного базування транспортних засобів. Філія повинна направити до органу податкової служби за своїм місцезнаходженням Розрахунок податку за транспортні засоби, які враховані за нею, а копію Розрахунку - юридичній особі.

Сплата податку до податкового органу за місцем знаходження філії може здійснюватись юридичною особою чи безпосередньо філією.

Сплата податку за орендовані
транспортні засоби

Як зазначено у ст.1 Закону № 1963, платниками податку є юридичні особи, які мають зареєстровані в Україні власні транспортні засоби. При передачі транспортних засобів як в оперативну оренду, так і на умовах фінансового лізингу перереєстрація об'єкта оренди у відповідних державних органах не проводиться, тому платником податку залишається власник транспортного засобу, тобто орендодавець.

Заповнення Розрахунку

Платник повинен зазначити вид Розрахунку - загальний чи уточнений, а також вказати, подається він за рік чи "за придбаними транспортними засобами".

Наведемо приклад заповнення Розрахунку для автотранспортного підприємства (фрагмент):

Пояснено детальніше порядок заповнення деяких граф Розрахунку.

Графа 8: сума нарахованого податку, яка обраховується за такою формулою: гр. 5 х гр. 6 х гр. 7 : 100.

Графа 10: річна сума пільги. Якщо пільга надана у розмірі 100 % нарахованої суми податку, то в ній повторюється значення графи 8. Якщо пільгу надано в розмірі 50 відсотків, у графі 10 зазначається сума, що дорівнює половинному значенню графи 8.

Графа 11: різниця значень граф 8 та 10. При цьому платники податку, які не користуються пільгами, у графі 11 повторюють значення графи 8. Платники, які мають пільгу з податку в розмірі 100 відсотків, у графі 11 ставлять прочерк. У платників, яким пільга щодо сплати податку передбачена у розмірі 50 відсотків, значення граф 10 і 11 мають бути однаковими.

Підсумкове значення графи 11 "УСЬОГО" слід округлити до цілої гривні, розбити на чотири рівні частини від загальної суми податку та вказати у Розрахунку за квартальними термінами сплати.

Розрахунок, що подається до податкових органів, підписується керівником підприємства та головним бухгалтером із зазначенням їх прізвищ, повних імен та по батькові. У ньому проставляється дата складання Розрахунку. Розрахунок обов'язково скріплюється печаткою.

Виправлення помилок у
поданому раніше Розрахунку

Якщо платник податку після подання загального Розрахунку до органу податкової служби самостійно виявив у ньому помилку, то згідно з п. 5.1 ст. 5 Закону № 2181 та Порядком заповнення і подання Розрахунку суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, затвердженим Наказом № 373, він має право подати уточнений Розрахунок.

В уточненому Розрахунку платник податку зобов'язаний навести виаравлші показники. Заповнюючи його, він повинен зробити помітку "X" у графах "Уточнений розрахунок" та "Розрахунок за 200_ рік".

До уточненого Розрахунку платником обов'язково додається "Довідка про суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, які зменшують або збільшують податкові зобов'язання в результаті виправлення самостійно виявленої помилки, допущеної в попередніх звітних періодах". Така довідка подається до кожного уточненого Розрахунку.

Якщо в результаті виправлення помилки платником установлено заниження податкового зобов'язання порівняно з раніше поданим Розрахунком, то згідно з абз. "а" п. 17.2 ст. 17 Закону № 2181 платник повинен самостійно нарахувати та сплатити до подання уточненого Розрахунку суму недоплати та штраф у розмірі 5 відсотків суми недоплати.

Штрафні санкції, передбачені п. 17.2 Закону № 2181, не нараховуються, якщо платник подав уточнений Розрахунок з виправленими показниками до закінчення граничного терміну подання розрахунку (у 2005 році - до 1 березня).

Якщо платник у поданному раніше Розрахунку завищив своє податкове зобов'язання, то він має право разом із таким уточненим Розрахунком подати до податкового органу заяву про повернення надміру сплаченого податку або про зарахування цієї переплати у рахунок платежів майбутніх періодів.

Відповідальність платників

Відповідальність платників передбачена ст. 7 Закону № 1963, ст.17 Закону № 2181 та ст. 11 Закону № 509 і полягає у такому:

1) за неподання чи несвоєчасне подання Розрахунку - штраф у розмірі 170 грн. за кожне таке неподання або затримку (пп. 17.1.1 Закону № 2181);

2) якщо за результатами камеральної перевірки поданого розрахунку фахівцями податкової служби виявлена арифметична чи методологічна помилка, яка призвела до завищення чи заниження суми податкового зобов'язання, - штраф у розмірі 5 % суми донарахованого податкового зобов'язання, але не менше 17 грн. сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули (пп. 17.1.4 Закону № 2181);

3) за несвоєчасну сплату податку:

- при затримці до 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі 10 % погашеної суми податкового боргу;

- при затримці від 31 до 90 календарних днів включно, які настають за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі 20 % погашеної суми податкового боргу;

- при затримці більше 90 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі 50 % погашеної суми податкового боргу(пп. 17.1.7 Закону № 2181);

4) до посадових осіб, винних у порушенні порядку нарахування та сплати податку, - застосовується адміністративне стягнення у розмірі від 85 до 170 грн., а при повторному порушенні протягом року - від 170 до 255 грн. (п. 11 ст. 11 Закону № 509).

Перелік документів

1. Закон № 509 - Закон України від 04.12.90 р. № 509-XII "Про державну податкову службу в Україні" у редакції Закону України від 24.12.93 р. № 3813-XII, зі змінами.

2. Закон № 1963 - Закон України від 11.12.91 р. № 1963-XII "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів" у редакції Закону України від 18.02.97 р. № 75/97-ВР, зі змінами.

3. Митний тариф України - Митний тариф України, затверджений Законом України від 05.04.01 р. № 2371 -III.

4. Цивільний Кодекс - Цивільний кодекс України від 16.01.03 р. № 435-IV.

5. Указ № 1145 - Указ Президента України від 29.11.96 р. № 1145/96 "Про Державну митну службу України".

6. Постанова № 1388 - постанова Кабінету Міністрів України від 07.09.98 р. № 1388 "Про затвердження Правил державної реєстрації та обліку автомобілів, автобусів, а також самохідних машин, сконструйованих на шасі автомобілів, мотоциклів усіх типів, марок і моделей, причепів, напівпричепів та мотоколясок".

7. Наказ № 163 - наказ Держнаглядохоронпраці від 01.07.04 р. № 163 "Про затвердження Правил державної реєстрації та обліку великовантажних автомобілів та інших технологічних транспортних засобів, що не підлягають експлуатації на вуличній дорожній мережі загального користування".

8. Наказ № 221 - наказ Міністерства аграрної політики від 11.06.04 р. № 221 "Про затвердження Правил державної реєстрації та обліку тракторів, самохідних шасі, самохідних сільськогосподарських, дорожньо-будівних і меліоративних машин, сільськогосподарської техніки, інших механізмів", зі змінами.

9. Наказ № 373 - наказ ДПА України від 17.09.01 р. № 373 "Про затвердження форми Розрахунку суми податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, Довідки до уточненого Розрахунку та Порядку їх заповнення і подання до органу державної податкової служби", зі змінами.

Володимир Верхогляд,
говний державний податковий
ревізор-інспектор
відділу плати за землю та
місцевих податків і зборів

Документи що посилаються на цей