Годовая финансовая отчетность: зачем она нам

Продолжаем рассмотрение форм годовой финансовой отчетности. В ”ЭА” № 4/2005 мы знакомили читателей с основными изменениями, которые произошли после бухгалтерской реформы с Балансом и Отчетом о финансовых результатах.

Данная публикация посвящена остальным трем формам годовой отчетности, которые появились у нас после реформы бухгалтерского учета. По содержанию и названиям эти формы новые, так как ни одна из них ранее (до 2000 года) не фигурировала в составе годового отчета. Однако они включают в себя отдельные элементы разных форм отчетности, предшествовавших реформе.

Речь идет о формах отчетности, которые составляются большими и средними предприятиями только по итогам года*. К таким формам относятся:

- Отчет о движении денежных средств (Форма № 3);

- Отчет о собственном капитале (Форма № 4);

- Примечания к годовой финансовой отчетности (Форма № 5).

Не удивительно, что к появлению “новых” форм отчетности составители и пользователи отнеслись по-разному. Одни считают их нужными и полезными, другие - излишними и перенасыщенными информацией. Так и должно быть, потому что интересы у разных пользователей не могут быть одинаковыми. Самое главное - объемом годовой финансовой отчетности все в основном довольны, то есть вопрос о нехватке каких-то сведений в действующем объеме отчетности специалистами не затрагивается. Наверное, в этом самое главное её достоинство.

А теперь обратимся непосредственно к формам годовой отчетности.

Отчет о движении денежных средств

Для любого предприятия важно обеспечить превышение притока денежных потоков над их выбытием (расходованием). В противном случае у предприятия неизбежно увеличится кредиторская задолженность, под которую не будет ликвидных активов (денежных средств). А значит впереди не будет ничего, кроме краха, заканчивающегося банкротством.

Банкротом может стать и богатое, то есть располагающее большими активами, предприятие, и прибыльное, у которого доходы превышают расходы.

“Деньги важнее прибыли” - так скажет любой бизнесмен.

Высокорентабельное предприятие может столкнуться с трудностями при необходимости погашения кредиторской задолженности и недостаточности денежных средств для дальнейшего расширения. У предприятия, успешнорасширяющего объем продаж, может вместе с тем происходить ухудшение ликвидности и ”связывание” денежных средств (в активах, которые не могут быть реализованы в момент необходимости погашения срочных обязательств).

Некоторые финансовые аналитики полагают, что изменение денежных средств как показатель результатов деятельности предприятия меньше подвержено искажению, нежели величина прибыли, следовательно, лучше, чем прибыль, свидетельствует об успешности бизнеса. Это так, поскольку метод исчисления прибыли на предприятиях носит субъективный характер из-за особенностей учетной политики предприятия. Чистые операционные поступления денежных средств не только указывают на окончательные показатели прибыльности, но и подчеркивают то, что именно денежные средства, а не чистый доход, должны использоваться для выплаты кредитов, ссуд, замены и расширения используемых производственных мощностей и для выплаты дивидендов. Соотношение притока денежных средств с отчетным значением чистой прибыли говорит о ”качестве прибыли”. Чем ближе значения притока денежных средств и прибыли, тем выше качество прибыли**. Это утверждение позволяет в определенной степени предотвратить ситуацию, когда высокорентабельное предприятие оказывается неспособным уплатить долги по своим обязательствам.

Отчет о движении денежных средств составляется в целях предоставления пользователям в финансовой отчетности полной, правдивой и непредвзятой информации об изменениях, произошедших с денежными средствами предприятия и их эквивалентами за отчетный год. На основании полученной информации об источниках и направлениях денежных потоков предприятия появляется возможность:

- оценить бизнес в целом, сделать прогноз будущих поступлений и оттоков денежных средств на предприятии;

- оценить правильность принятых решений;

- определить возможность выплаты дивидендов акционерам и процентов инвесторам и кредиторам;

- отразить связь чистой прибыли и изменений в денежных средствах предприятия.

Поиск денежных знаков, хороший план поиска и блестящая его реализация - составляющие успеха. Но после успеха или неудачи всегда необходим анализ. А для анализа нужны данные.

Информация о движении денежных средств полезна для оценки способности предприятия генерировать денежные средства, а также позволяет пользователям оценивать и сравнивать текущие стоимости показателей будущего движения денежных средств разных предприятий.

Бизнесмену интересно (или должно быть интересно), куда делась честно заработанная прибыль. А раз так, значит, и подход к составлению и использованию отчета должен быть соответствующим.

Остаток денежных средств и их эквиваленты предприятия на начало и конец года отражены в строках 230 и 240 Баланса, поэтому не этот показатель является основополагающим при составлении отчета о движении денежных средств. К тому же не все движение денежных средств*** отражается в Отчете № 3, значит и этот показатель не является существенным при составлении отчета о движении денежных средств.

Отчет № 3, составленный по правилам П(С)БУ 4****, дает ответы на вопрос о том, куда делась прибыль, так как в основу составления разд.1 Отчета № 3 положен так называемый косвенный метод составления отчета о движении денежных средств, который заключается в корректировке суммы прибыли на величины изменений текущих активов, обязательств, прочих прибылей и убытков, поступлений и расходов денежных средств не от основной деятельности.

Исходным пунктом отчета о движении денежных средств является прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения (стр.010 Отчета № 3), величина которой приведена в стр.170 (прибыль) или стр.175 (убыток) Отчета о финансовых результатах (Форма № 2).

Итогом работы по составлению Отчета № 3 является показатель “чистое движение денежных средств за отчетный период”, отражаемый по стр.400 Отчета №3. Величина чистого движения денежных средств (ЧДДС) определяется как разность между остатками денежных средств на конец и начало периода. Как и показатель финансового результата, величина ЧДДС может быть положительной (прирост) или отрицательной (убыль). Для расчета данных стр.400 используются контрольные стр.410 (остаток средств на начало года) и стр.430 (остаток средств на конец года), заполняемые на основании данных Баланса (строки 230 и 240 Формы № 1). Предприятия, которые в течение года имели валюту, производили расчеты в валюте, корректируют еще и остатки денежных средств.

Таким образом, целью Отчета № 3 является не определение ЧДДС, а отражение причин его изменений в разрезе видов деятельности - операционной, инвестиционной или финансовой. И если применить именно такой подход, то с помощью Отчета № 3 можно получить такую важную информацию как информацию о:

- составе и структуре денежных средств предприятия в целом и по видам его деятельности;

- влиянии притока и оттока денежных средств на финансовую устойчивость предприятия;

- резерве денежных средств на конец отчетного периода (как разница между притоком и оттоком денежной наличности) для поддержания нормальной платежеспособности; - видах деятельности, генерирующих основной приток денежных средств и требующих их оттока за отчетный период;

- прогнозной величине притока и оттока денежных средств на предстоящий период.

Следовательно, с помощью отчета о движении денежных средств можно как управлять денежными потоками, так и прогнозировать их объем на ближайшую перспективу.

Следует иметь в виду, что не все хозяйственные операции влияют на движение денежных средств, и, следовательно, не должны отражаться в Отчете № 3. Такими являются неденежные операции, например, бартерные. Не отражается в Отчете № 3 также внутреннее движение денежных средств, например, из банка в кассу.

Чистое движение денежных средств рассчитывается по каждому виду деятельности (операционной, инвестиционной и финансовой) за отчетный период, то есть определяется результат увеличения или уменьшения денежных средств по каждому виду деятельности. Подробно о видах деятельности и методах их определения с помощью счетов (субсчетов) бухгалтерского учета мы подробно рассказывали в предыдущей публикации, поэтому уделять внимание характеристике каждого вида деятельности в этой публикации нет смысла.

Для любого предприятия важна именно основная деятельность, так как с её помощью должна зарабатываться основная сумма прибыли, а следовательно, финансовая и инвестиционная деятельность являются сопутствующими видами деятельности. К примеру, невозможно постоянно осуществлять основную деятельность, пусть даже в одинаковых объемах, без вложения денежных средств в необоротные активы, так как они в процессе производства изнашиваются и подлежат замене. Расширение объемов основной деятельности также в основном сопряжено с вложением средств в нематериальные активы которые являются одной из составляющих производственного процесса. Конечно, можно зарабатывать прибыль и с помощью инвестиционной деятельности, но в этом случае предприятие является пассивным участником в получении прибыли, заработанной другими, следовательно, риск ничего не заработать также достаточно велик.

Вкладывая денежные средства в приобретение необоротных активов и имущественных комплексов, предприятие должно в этом же или в последующих отчетных периодах получить приток денежных средств по основной деятельности. В противном случае, смысла в таком вложении средств нет. Естественно, что вкладывать можно как прибыль, так и амортизационные отчисления, в том числе и для замены изнашиваемых необоротных активов. Следовательно, предприятие может тратить денежные средства на приобретение инвестиций, не имея прибыли, и это не должно отражаться на финансовом состоянии предприятия, если вложение средств происходит в пределах амортизационных отчислений. Если деньги, заработанные от продажи товаров (работ и услуг), тратить только на затраты, связанные с их закупкой и выполнением работ по производству и продаже, то в итоге на счетах (в кассе) предприятия должны остаться деньги, равные сумме прибыли и амортизации, если последняя начислялась. Амортизацию надо прятать от самого себя, то есть инвестировать на значительный срок. А если расширять бизнес некуда или невыгодно, тогда можно заняться финансовыми инвестициями.

Финансовая деятельность - это деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия. Финансовая деятельность предприятия связана с привлечением денежных средств для осуществления определенных задач. Такое привлечение может осуществляться путем выпуска акций и облигаций, увеличения уставного фонда или получения кредитов или займов в банковских и небанковских финансовых учреждениях. Финансовая деятельность, как правило, не дает ни прибыли, ни убытков. При этом именно эта деятельность ведет к большому движению денег.

Деньги поступают в результате:

- взносов в уставный капитал;

- получения кредитов, ссуд;

- получения безвозвратного целевого финансирования;

- дотаций, субвенций и др.

Деньги расходуются на уплату дивидендов и погашение ссуд и кредитов.

Определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте происходит на дату осуществления операции и на дату составления баланса (абзацы первый и второй п.8 П(С)БУ21*****).

Для того чтобы скорректировать ЧДДС на влияние валютных курсов, предприятию необходимо в стр. 420 Отчета № 3 отразить все прибыли и убытки от курсовых разниц, возникших вследствие перерасчета статей денежных средств и их эквивалентов в иностранной валюте в результате колебаний валютного курса в течение отчетного периода. И хотя колебание валютного курса непосредственно не связано с движением денежных средств предприятия, такое изменение, безусловно, воздействует на величину прибыли (убытка) и на остатки денежных средств на банковских счетах.

Обобщая изложенный материал по Отчету № 3, для наглядности приведем пример, когда у предприятия прирост денежных средств будет больше суммы прибыли за счет амортизации основных фондов и создания резервов предстоящих платежей.

Пример. В отчетном году предприятием получен доход в размере 1500 тыс. грн., в том числе НДС - 250 тыс. грн. Вся сумма полученного дохода поступила на текущий счет.

Расходы предприятия за отчетный период составили 1024 тыс. грн., в том числе:

- материалы - 400 тыс. грн.;

- заработная плата - 200 тыс. грн.;

- отчисления на социальные мероприятия - 74 тыс. грн.;

- амортизация - 150 тыс. грн.;

- прочие расходы - всего 200 тыс. грн. в том числе:

- услуги банку - 20 тыс. грн.;

- создание резервов предстоящих платежей - 130 тыс. грн.;

- прочие налоги - 50 тыс. грн. Прибыль за отчетный период составила 226 тыс. грн. (1500 - 250 - 1024).

Движение денежных средств предприятия за отчетный год отразим в таблице.

Таблица

Не затрагивая вопроса уплаты налога на прибыль*******, мы видим, что остаток денежных средств на текущем счете у предприятия наконец года составит 506 тыс. грн. (1500 - 994), а сумма прибыли - 226 тыс. грн. Превышение денежных поступлений над суммой прибыли составило 280 тыс. грн., в том числе:

- за счет амортизации - 150 тыс. грн.;

- за счет созданных резервов предстоящих платежей - 130 тыс. грн.

Отчет о собственном капитале

Отчет о собственном капитале - это своеобразный “расчетный листок”, получаемый собственниками предприятия от своей бухгалтерии. Чувство у собственника(ов) при рассмотрении данного отчета должно быть такое же, как у работника, получившего расчетный листок по заработной плате в своей бухгалтерии.

Работник из расчетного листа узнает: какую зарплату ему начислили, какие удержания и вычеты произвели, и сколько ему причитается получить в кассе предприятия.

Владельцы предприятия из отчета о собственном капитале также могут увидеть, какие изменения произошли с их капиталом и за счет каких факторов.

Собственный капитал - это часть в активах предприятия, которая остается после вычета обязательств.

В Отчете № 4 предприятие приводит движение по следующим видам капитала (источникам формирования):

- уставный капитал;

- паевой капитал;

- дополнительно вложенный капитал;

- прочий дополнительный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (убыток);

- неоплаченный капитал;

- изъятый капитал.

Цель составления Отчета № 4 - раскрытие информации об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода. Отчет о собственном капитале должен достоверно и в полном объеме отразить результаты работы предприятия относительно увеличения или уменьшения собственного капитала.

Оценка и определение собственного капитала зависят от оценки активов и обязательств. Сумма собственного капитала - это условная стоимость имущества предприятия, которая не является текущей или реализационной стоимостью. На сумму собственного капитала влияют оценка активов и кредиторская задолженность, используемые в бухгалтерском учете предприятия. Безусловно, стоимость собственного капитала может не совпадать с рыночной стоимостью акций предприятия или суммой, которую можно получить от продажи чистых активов предприятия.

Собственный капитал является основой для начала хозяйственной деятельности предприятия и выполняет, в частности, такие функции как:

- ответственность и защита прав кредиторов;

- компенсация полученных убытков;

- кредитоспособность;

- распределение доходов и активов;

- долгосрочное финансирование;

- финансирование рисков и т.д.

Любое предприятие создается для получения прибыли. Реализовать эту задачу можно только путем сохранения и приумножения капитала.

Структура отчета о собственном капитале имеет принцип шахматной доски, где по горизонтали отражаются источники пополнения или изъятия собственного капитала, а по вертикали - статьи собственного капитала.

По данным отчета о собственном капитале пользователи финансовой отчетности проводят детальную оценку эффективности управления, определяют динамику и перспективы экономических прав инвесторов.

Нераспределенная прибыль (убыток) в Отчете № 4 более всего подвержена изменениям, так как исправление ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов в предыдущих периодах, осуществляется путем корректировки именно сальдо нераспределенной прибыли (убытка) на начало года.

Данные на начало и конец года по источникам формирования собственного капитала в Отчете № 4 должны соответствовать строкам 300-370 Баланса (Форма № 1).

Примечания к годовой финансовой отчетности

Примечания к годовой финансовой отчетности раскрывают информацию о:

- движении необоротных активов и их износе (Раздел I);

- движении основных средств и их износе (Раздел II);

- капитальных инвестициях (Раздел III);

- финансовых инвестициях (Раздел IV);

- структуре прочих операционных, финансовых и прочих доходов и расходов, объеме бартерных операций (Раздел V);

- структуре денежных средств (Раздел VI);

- видах и движении обеспечений (Раздел VII);

- структуре запасов (Раздел VIII);

- составе дебиторской задолженности по срокам непогашения (Раздел IX);

- недостачах и потере от порчи ценностей (Раздел X);

- строительных контрактах (Раздел XI);

- налоге на прибыль (Раздел XII);

- использовании амортизационных отчислений (Раздел XIII).

Примечания (Форма № 5) - это вид годовой отчетности, который с течением времени будет увеличиваться до таких размеров, чтобы с его помощью мог получить дополнительные сведения хотя бы один процент пользователей. К такому выводу невольно приходишь после дополнений Формы № 5 разделами XI - XIII (с 2003 года).

К примеру, раздел XI” Строительные контракты” будут заполнять только строительные организации, так как предприятиям других видов деятельности он не нужен. Однако раздел в отчетности существует, а значит, вполне возможно появление и других подобных отраслевых разделов.

В отношении ещё одного нового разд. XII Формы №5, посвященного налогу на прибыль, можно заметить, что за П(С)БУ 17 взялись всерьез. Думаю, что данные этого раздела наибольший интерес вызовут у налоговых органов, так как их, в первую очередь, интересуют расхождения между налоговой и учетной прибылью, и поэтому им останется только проверить достоверность движения по отсроченным налоговым активам и отсроченным налоговым обязательствам.

Раздел XIII Формы № 5, посвященный использованию амортизации, останется в Примечаниях, скорее всего, надолго. Амортизация - это лакомый кусочек, который не дает покоя нашим законодателям, так и норовящим отщипнуть от него хоть толику в бюджет. Для заполнения этого раздела даже ввели специальный забалансовый сч.09 “Амортизационные отчисления” (приказом Минфина Украины от 12.12.2003 г. №671), который предприятия начали применять только с 2004 года********. Посмотрим, какое продолжение и налоговые последствия будут иметь данные этого раздела в последующих годах, тем более, что налоговая амортизация и бухгалтерская - это показатели, имеющие разные величины.

Что же касается “старых” разделов Примечаний, то они за эти годы стали уже привычными, и они не только полезны и интересны пользователям, но и существенно помогают при заполнении статистической отчетности.

Информация о структуре и составе необоротных активов и их износе (Разделы I и II) позволяет наглядно увидеть движение по каждому виду нематериальных активов и основных средств. Эта информация будет представлять интерес для предприятия не только по итогам отчетного года, но и через много лет.

Дебиторская задолженность, расписанная по срокам непогашения, также представляет собой существенную информацию, которая не может оставить равнодушными собственников предприятия в силу того, что она таит в себе потерю части капитала. А этого никто не хочет допустить.

Предприятия, для которых обязательность обнародования годовой финансовой отчетности предусмотрена законодательством, должны, помимо Примечаний (Форма № 5), приводить другую информацию в произвольной (текстово-стоимостной) форме, которая предусмотрена действующими нормативно-правовыми актами и не включена в Форму №5.

В общем, впереди у многих из нас интересная и трудоемкая работа по составлению и увязке всех форм годовой отчетности.

Желаем успеха в нелегкой работе по составлению годового отчета!

_________________

* Нормы П(С)БУ 1 “Общие требования к финансовой отчетности” касаются предприятий, организаций и других юридических лиц всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений).

** Если сумма неуплаченного налога на прибыль на начало и конец года равна или сопоставима, тогда такое утверждение верно.

*** В абсолютной величине.

**** Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 “Отчет о движении денежных средств”, утвержденное приказом Минфина Украины от 31.03.1999 г. № 87 (с изменениями и дополнениями).

*****Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 “Влияние изменений валютных курсов”, утвержденное приказом Минфина Украины от 10.08.2000 г. № 193 (с изменениями и дополнениями).

****** В нашем примере начисленная заработная плата приравнивается к выплаченной. Для упрощения примера удержания налогов и сборов с заработной платы не приводятся.

******* Расхождение по этому показателю в основном имеет место у прибыльных предприятий, так как налог исчисляется и относится к расходам по налогу на прибыль в отчетном периоде, а уплата налога производится в следующем отчетном периоде.

******** Приказ вступил в силу 08.01.2004 г.

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 5 (475), 31 января 2005г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей