ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
05.01.2005 N 83/6/17-3116
ООО "Баланс-Клуб"
О предоставлении разъяснения
По поручению Комитета Верховной Рады Украины по вопросам аграрной политики и земельных отношений от 24.12.2004 г. N 06-13/7-1273 Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела ваше письмо от 08.11.2004 г. N 296 и сообщает.
Законом Украины "О внесении изменений в статью 4 Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 04.03.2004 г. N 1594-IV пункт 4.3 статьи 4 дополнен подпунктом 4.3.36, согласно которому не включаются в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика доходы от продажи сельскохозяйственной продукции, выращенной (произведенной) на земельных участках, предоставленных:
- для ведения личного крестьянского хозяйства, если их размер не был увеличен в результате полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая);
- для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебный участок);
- для ведения садоводства и индивидуального дачного строительства.
Понятие личного крестьянского хозяйства определено в статье 1 Закона Украины "О личном крестьянском хозяйстве" от 15.05.2003 г. N 742-IV (далее - Закон N 742). Личное крестьянское хозяйство - это хозяйственная деятельность, которая осуществляется без создания юридического лица физическим лицом индивидуально или лицами, состоящими в семейных или родственных отношениях и совместно проживающими, в целях удовлетворения личных потребностей путем производства, переработки и потребления сельскохозяйственной продукции, реализации ее излишков и предоставления услуг с использованием имущества личного крестьянского хозяйства, в том числе и в сфере сельского зеленого туризма.
Действие Закона N 742 распространяется на физических лиц, которым в установленном законом порядке переданы в собственность или аренду земельные участки для ведения личного крестьянского хозяйства (статья 3). Личные крестьянские хозяйства подлежат учету. Учет личных крестьянских хозяйств осуществляют сельские, поселковые, городские советы по месту расположения земельного участка в порядке, определенном центральным органом исполнительной власти по вопросам статистики (статья 4).
В соответствии со статьей 5 Закона N 742 для ведения личного крестьянского хозяйства используют земельные участки размером не более 2,0 гектара, переданные физическим лицам в собственность или аренду в порядке, установленном законом.
Размер земельного участка личного крестьянского хозяйства может быть увеличен в случае получения в натуре (на местности) земельной доли (пая) и ее наследования членами личного крестьянского хозяйства в соответствии с законом.
Земельные участки личного крестьянского хозяйства могут быть собственностью одного лица, общей совместной собственностью супругов и общей долевой собственностью членов личного крестьянского хозяйства в соответствии с законом.
Членам личного крестьянского хозяйства земельные доли (паи) могут выделяться в натуре (на местности) единым массивом в общую долевую собственность и общую совместную собственность (супруги) в соответствии с законом.
В случае выхода из личного крестьянского хозяйства каждый его член имеет право на выделение принадлежащего ему земельного участка в натуре (на местности).
Граждане Украины, реализовавшие свое право на бесплатную приватизацию земельного участка для ведения личного подсобного хозяйства в размере менее 2,0 гектара, имеют право на увеличение земельного участка в пределах норм, установленных статьей 121 Земельного кодекса Украины ( 2768-14 ) для ведения личного крестьянского хозяйства.
Предельные нормы бесплатной передачи земельных участков гражданам определены в статье 121 Земельного кодекса Украины ( 2768-14 ). В соответствии с пунктом 1 статьи 121 Земельного кодекса граждане Украины имеют право на бесплатную передачу им земельных участков из земель государственной или коммунальной собственности:
- для ведения личного крестьянского хозяйства - не более 2,0 гектара;
- для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебный участок) в селах - не более 0,25 гектара, в поселках - не более 0,15 гектара, в городах - не более 0,10 гектара;
- для ведения садоводства - не более 0,12 гектара; для индивидуального дачного строительства - не более 0,10 гектара;
- для строительства индивидуальных гаражей - не более 0,01 гектара.
В соответствии с пунктом 2 статьи 121 Земельного кодекса Украины ( 2768-14 ) размер земельных участков, которые передаются бесплатно гражданину для ведения личного крестьянского хозяйства, может быть увеличен в случае получения в натуре (на местности) земельной доли (пая).
В связи с вышеизложенным право относительно невключения в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода (в соответствии с подпунктом 4.3.36 пункта 4.3 статьи 4 Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц" ( 889-15 ) доходов от продажи сельскохозяйственной продукции не может быть распространено на физических лиц, относящихся к личному крестьянскому хозяйству, если:
(і) такое хозяйство состоит на учете личных крестьянских хозяйств в сельском (поселковом, городском) совете по месту расположения земельного участка;
(іі) размер земельного участка такого личного крестьянского хозяйства увеличен по факту получения в натуре (на местности) земельной доли (пая) в соответствии со статьей 5 Закона N 742 и пунктом 2 статьи 121 Земельного кодекса Украины ( 2768-14 ).
Иначе говоря, доходы физического лица - члена личного крестьянского хозяйства от продажи сельскохозяйственной продукции, выращенной (произведенной) на земельных участках, предоставленных для ведения личного крестьянского хозяйства, если их размер увеличен в результате полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая), подлежат обложению налогом в соответствии с Законом.
Право на невключение в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода физического лица - налогоплательщика в соответствии с подпунктом 4.3.36 пункта 4.3 статьи 4 Закона ( 889-15 ) будет иметь и физическое лицо, которое увеличило (неоднократно увеличивало) размер земельного участка в пределах граничной нормы безвозмездной передачи земельного участка для ведения личною крестьянского хозяйства (в пределах 2,0 га), в том числе в случаях, если такое лицо не состоит на учете как личное крестьянское хозяйство.
Именно такое понимание практического применения подпункта 4.3.36 пункта 4.3 статьи 4 Закона ( 889-15 ) обеспечивает соблюдение принципа равенства и недопущения каких-либо проявлений налоговой дискриминации при определении обязанностей относительно уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) в соответствии со статьей 3 Закона Украины "О системе налогообложения" ( 1251-12 ).
Заместитель Председателя С.Лекарь