О (не) исправлении ошибок в “декларации”
по налогу на прибыль за 11 месяцев 2004 года
ВОПРОС: Предприятие самостоятельно обнаружило ошибку в декларации за 11 месяцев 2004 года, приведшую к недоплате в бюджет налога на прибыль за данный период.
Корректно ли производить исправление этой ошибки путем применения механизма исправления, предусмотренного пунктом 17.2 Закона “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами”?
Необходимо ли при этом уплачивать санкцию в размере 5% от недоплаченной по итогам 11 месяцев суммы налога на прибыль?
ОТВЕТ: Сразу же напомним, что подобные вопросы, правда в отношении “прибыльного аванса” за январь 2003 года (предусмотренного п. 14 раздела II Закона от 24.12.2002 г. № 349-IV), нами уже рассматривались, а также публикацию о неправомерности штрафования по “авансу” за 11 месяцев 2003 года. Поскольку формулировки упомянутой нормы Закона N 349-IV и ч 1 ст. 83 Закона о Госбюджете-2004 (которая предписала уплачивать налог по итогам 11 месяцев 2004 года) достаточно схожи, то считаем вполне корректным использовать те антифискальные аргументы, которые приводились в публикациях.
Итак, опираясь на те аргументы, мы считаем некорректным исправлять данную ошибку (и другие ошибки, допущенные в декларациях за 11 месяцев) согласно алгоритму п. 17.2 Закона от 21.12.2000г. № 2181-III “О порядке погашения...” (далее - Закон № 2181). Наш вывод базируется на том основном аргументе, что декларация за 11 месяцев 2004 года (равно как и декларации за январь и 11 месяцев 2003 года) налоговой декларацией (или расчетом) в терминах Закона № 2181 не является (см. его п. 1.11).
Закон о Госбюджете-2004 (в отличие от Закона о Госбюджете-2005*) не уполномочивал ГНАУ “подгонять” под этот платеж налоговую декларацию, а плательщиков не обязывал представлять ее в ГНИ.
ГНАУ же здесь проявила, мягко говоря, самодеятельность, а в отношении срока представления такой “декларации” просто откровенно слукавила, ссылаясь в своем письме от 18.11.2004г. № 22545/7/15-1117 “Относительно уплаты налога на прибыль по итогам 11 месяцев 2004 года” на п/п. 4.1.4 Закона № 2181.
Приведем фрагмент комментария ответственного лица ГНАУ - заместителя Директора Департамента налогообложения юридических лиц Ю. Лапшина - к письму от 18.11.2004г.:
“С целью обеспечения исполнения указанной нормы Закона “О Государственном бюджете Украины на 2004 год” Государственная налоговая администрация Украины считает, что плательщикам налога необходимо представлять в государственные налоговые инспекции по своему месту регистрации декларации по налогу на прибыль по установленным формам в сроки, определенные Законом Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами” для месячного налогового периода, а именно: с 1 по 20 декабря 2004 года включительно”.**
“С целью обеспечения... ГНАУ считает...” и т. д. - и никаких конкретных цитат из закона! А все потому, что, как уже говорилось выше, закон ГНАУ не уполномочивал, а плательщиков не обязывал. Естественно, сроки представления 11-месячной декларации законодательно не определены.
Кстати, попутно стоит напомнить и о том, что ч. 1 ст. 83 Закона о Госбюджете-2004 прямо противоречит действующей редакции ч. 2 ст. 7, а также ст. 1 Закона “О системе налогообложения”, о чем писал и Госкомпредпринимательства в письме от 16.01.2004 г. № 227.
Поэтому представление 11-месячной бумажки, именуемой налоговиками декларацией, есть скорее добрая воля плательщиков. Причем, по нашему мнению, действующим законодательством наказания за несоблюдение установленных ГНАУ условностей не предусмотрены.
Следовательно, мало того что срок представления 11-месячной декларации, определенный ГНАУ в письме от 18. 11.2004 г., законодательно не установлен, так это установление еще и противоречило бы п/п. 4.1.4 Закона № 2181, не упоминающему в отношении обязательности представления декларации никаких 11-месячных периодов!
А значит, налоговое обязательство, определенное в такой “декларации” (именно в терминах Закона N 2181), согласованным считать нельзя. Таким образом, нет никаких законодательных оснований применять к такому несогласованному НО нормы Закона № 2181, касающиеся корректировки, штрафования (и т. п.) НО, которое, по сути, является авансовым.
В свете изложенного считаем, что плательщик в данной ситуации должен просто правильно отразить все показатели в налоговой декларации, представляемой за 2004 год, и произвести правильный расчет налога (и его уплату) по итогам этой годовой, то есть полноценной, декларации - причем безо всякого применения к себе самому 5%-ной финсанкции, предусмотренной п. 17.2 Закона № 2181. Если же предприятие умудрилось проспать и не успело учесть ошибку в годовой декларации-2004, то придется исправлять уже ошибку, допущенную в годовой декларации по схеме п. 17.2, и тогда - с уплатой 5%-ного штрафа.
Осторожные плательщики в подобной ситуации, безусловно, предпочтут оформить исправление подобных ошибок согласно п. 17.2 Закона № 2181 с уплатой штрафа (либо, если речь идет не о самовыявлении/исправлении, будут терпеливо сносить всевозможные штрафы, связанные с “прибыльными” расчетами за 11 месяцев 2004 года).
В 2005-м же году со ставшим уже традиционным “прибыльным авансированием” по итогам 11 месяцев подобная ситуация со штрафованием (в том числе само-) может несколько осложниться, поскольку ст. 100 Закона о Госбюджете-2005 прямо предусматривает представление налоговой декларации за этот “дефективный” налоговый период “в сроки, установленные законом для месячного налогового периода”. Однако и здесь в отношении нештрафования и пр. всё выглядит еще не окончательно безнадежно, если опираться на незаконность проведения в законах о Госбюджете регулярных “перепахиваний” налоговых норм.
Кстати, появление требования о представлении декларации и сроков такого представления в Законе о Госбюджете-2005 дополнительно подтверждает правильность сделанных нами выводов в отношении 11 месяцев 2004 года.
___________
* См. ст. 100 Закона о Госбюджете-2005.
** Напомним, что в ст. 83 Закона о Госбюджете-2004 речь идет только об уплате налога на прибыль за 11 месяцев 2004 года “в сроки, установленные законом для месячного налогового периода”.
“Бухгалтер” N 5, февраль (I), 2005г.
Подписной индекс 74201