Материал подготовлен специалистами редакции
журнала “Таможенная консультация”

Переработка товаров в Украине

Определение режима переработки товаров
на таможенной территории Украины

Переработка на таможенной территории Украины - таможенный режим, в соответствии с которым ввезенные на таможенную территорию Украины товары, происходящие из других стран, подвергаются в установленном законодательством порядке переработке без применения к ним мер нетарифного регулирования, при условии вывоза за пределы таможенной территории Украины продуктов переработки в соответствии с таможенным режимом экспорта (ст. 229 Таможенного кодекса Украины).

Критерий отграничения от других режимов

Таможенный режим переработки товаров имеет некоторое сходство с таможенным режимом временного ввоза (вывоза). И в том, и другом режиме товары ввозятся (вывозятся) на определенный срок с последующим их возвратом. Но разграничиваются эти режимы в зависимости от того, в каком состоянии находятся товары в период действия режима.

Если товары изменяют свое состояние, то они размещаются в таможенный режим переработки товаров, который предусматривает такое изменение - переработку. Если же товары сохраняют неизменное состояние в течение всего срока ввоза (вывоза), то они размещаются в таможенный режим временного ввоза (вывоза).

Исключение сделано законодателем только для товаров, ввозимых с целью ремонта. Такие товары разделены между двумя таможенными режимами. Ввоз для ремонта морских и воздушных судов и материалов для их строительства и ремонта проводится в режиме безналогового временного ввоза (Закон Украины от 1702.04 № 1495-IV “О внесении изменений в статью 206 Таможенного кодекса Украины”). Все остальные товары, ввозимые в страну для ремонта, восстановления, регулирования, размещаются в таможенный режим переработки товаров на таможенной территории Украины.

Операции, проводимые
в рамках режима переработки

Таможенный режим переработки товаров на таможенной территории Украины охватывает три основных блока операций и две вспомогательные операции.

1. Основные операции:

1.1. Переработка давальческого сырья.

Операции с давальческим сырьем в рамках таможенного режима переработки на таможенной территории Украины существуют несколько обособленно. Это связано с тем, что параллельно с Таможенным кодексом Украины давальческие операции регулируются специальным законом от 15.09.95 № 327/95-ВР “Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях” в редакции Закона Украины от 04.10.01 № 2761-III (далее - Закон об операциях с давальческим сырьем). В части, не урегулированной специальным законом, действуют нормы Таможенного кодекса Украины.

1.2. Переработка товаров, не подпадающая под определение операции с давальческим сырьем, содержащееся в Законе об операциях с давальческим сырьем.

Справка:

В соответствии со ст. 1 упомянутого Закона об операциях с давальческим сырьем давальческой операции присущи следующие признаки в совокупности (если переработка не обладает хотя бы одним признаком, она не относится к давальческой):

1) результат переработки может быть признан готовой продукцией при изменении товарного кода в результате технологического процесса;

2) сырье заказчика на любом из этапов переработки, включая заключительный этап, составляет не менее 20 % (с учетом стоимости доставки исполнителю) стоимости готовой продукции, определенной в качестве конечной в контракте между заказчиком и исполнителем;

3) сырье заказчика на каждом этапе является основным материалом. Основным считается материал, определенный в качестве такового технологической схемой переработки;

4) поставка исполнителю давальческого сырья предшествует передаче заказчику изготовленной из него готовой продукции. Подтверждением этому становится копия ГТД на ввоз давальческого сырья.

1.3. Ремонт, восстановление, регулирование (кроме ремонта морских и воздушных судов, проводимого в режиме временного ввоза).

2. Вспомогательные операции:

2.1. Использование украинских товаров в процессе переработки.

2.2. Использование продуктов переработки для расчетов за услуги по переработке товаров.

Особенности декларирования
в режиме переработки

Описанное многообразие операций в рамках режима переработки товаров в Украине (п.п. 8.3) определяет специфику декларирования товаров в данном режиме.

1. Основные операции:

1.1. Ввоз иностранных товаров для переработки в Украине декларируется в таможенном режиме переработки товаров на таможенной территории Украины.

1.2. Обратный вывоз товаров после переработки декларируется в таможенном режиме экспорта из Украины.

2. Вспомогательные операции:

2.1. Вывоз в составе отремонтированного объекта украинских товаров, израсходованных на его переработку, декларируется отдельно в таможенном режиме экспорта. В отдельном документе - таможенной декларации - указывается количество и стоимость украинских товаров, израсходованных на осуществление операций по переработке ввезенных на переработку товаров (ст. 235 Таможенного кодекса), Не нужно отдельно декларировать расходные материалы при вывозе готовой продукции из давальческого сырья иностранного заказчика, поскольку такая процедура не предусмотрена Законом об операциях с давальческим сырьем.

2.2. Если часть продуктов переработки используется в качестве оплаты за услуги по переработке товаров, то эта часть должна быть оформлена отдельной таможенной декларацией как ввезенная на таможенную территорию Украины в режиме импорта (без фактического ввоза) со взиманием ввозных налогов и применением предусмотренных для импорта мер нетарифного регулирования (ст. 236 Таможенного кодекса).

Особые требования к документам на ремонт
(контракт, техносхема)

Размещение товаров в таможенный режим переработки на таможенной территории Украины обусловлено необходимостью получения разрешения таможенного органа (ст. 230 Таможенного кодекса). Разрешение выдается на основании документов, представленных на момент ввоза товаров в Украину. Следовательно, документы на товары должны содержать сведения, имеющие существенное значение для принятия таможней положительного решения.

1. Существенные условия договора (контракта) на ремонт товаров:

В договоре (контракте) должна содержаться информация, позволяющая определить цель и характер ввоза товаров в Украину. Чтобы использовать налоговый вексель, эта цель должна звучать только как “ремонт, восстановление, регулирование”.

Контракт на ремонт товаров фиксирует срок ремонта, который не должен превышать 360 дней. Именно на срок, указанный в контракте, будет выдан налоговый вексель.

В договоре (контракте) о ремонте товаров, кроме того, указывается цена и общая стоимость ремонтируемых товаров, общая стоимость ремонта.

В приложении к договору (контракту) указывается соответствующая технологическая схема ремонта.

2. Существенные условия техносхемы ремонта:

Технологическая схема ремонта, восстановления, регулирования товаров должна отображать:

- все основные этапы ремонта и сведения об обязательном объеме выхода отремонтированных товаров (ст. 234 ТК);

- количественные и стоимостные показатели украинских товаров, расходуемых в процессе ремонта на каждом из его этапов (ст. 235 ТК);

- если расчеты за ремонт ведутся в натуральной форме - частью отремонтированных товаров, - то эта часть, предназначенная для расчетов, обособляется в количественном и стоимостном выражении (ст. 236 ТК).

Полезно включать в техносхему оговорки о том, что указанные в ней сведения о количестве и стоимости как самого продукта переработки, так и расходных материалов, необходимых для ремонта, могут уточняться в процессе ремонта и оформляться дополнениями и изменениями технологической схемы ремонта.

Непредусмотренные изменения техносхемы могут повлечь нежелательные последствия вплоть до аннулирования таможенным органом разрешения на переработку товаров (статья 230 ТК). К тому же, оговорки о возможности корректировать техносхему позволят избежать сложностей на этапе вывоза отремонтированной продукции и декларирования израсходованных на ремонт украинских товаров.

Преимущества режима переработки
товаров в Украине

К товарам, ввозимым в страну на переработку, не применяются меры нетарифного регулирования.

Если товары ввозятся с целью ремонта (восстановления, регулирования), то они не облагаются ввозной пошлиной, а на сумму НДС можно выдать 360-дневный налоговый вексель с его погашением обратным вывозом отремонтированных товаров без фактической уплаты налога.

Налогообложение в режиме переработки

Налогообложение операций по переработке товаров в Украине зависит от разновидности переработки.

1. Ввоз товаров для переработки

1.1. Переработка давальческого сырья.

Налогообложение давальческого сырья, ввозимого на таможенную территорию Украины, осуществляется в порядке, установленном статьей 2 Закона Украины об операциях с давальческим сырьем.

Справка:

По Закону об операциях с давальческим сырьем уплата ввозных налогов - ввозной пошлины, налога на добавленную стоимость, акцизного сбора - проводится исполнителем путем выдачи налоговой администрации векселя со сроком погашения до 90 дней (для отдельных видов переработки правительством устанавливается более длительный срок). Порядок выдачи, учета, отсрочки и оплаты (погашения) векселя (письменного обязательства), который выдается субъектом предпринимательской деятельности при осуществлении операций с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях, утвержден приказом ГНАУ от 25.02.02 № 83. Вексель погашается обратным вывозом готовой продукции из Украины без фактического взимания ввозных налогов. Для погашения векселя необходима вывозная ГТД на готовую продукцию с отметкой таможни о фактическим пересечении готовой продукцией таможенной границы Украины.

1.2. Монтаж, сборка, запуск и наладка товаров, а также переработка товаров, не подпадающая под действие закона об операциях с давальческим сырье.

- ввозная (импортная) пошлина сплачивается на общих основаниях по ставкам Таможенного тарифа Украины, действующим на день оформления ГТД,

- акцизный сбор оплачивается на общих основаниях по ставкам, установленным для отдельных товаров, которые импортируются в Украину,

- НДС оплачивается на общих основаниях в соответствии с Законом Украины “О налоге на добавленную стоимость” по ставке, действующей на день оформления ГТД.

1.3. Ремонт, восстановление и регулирование товаров.

- ввозная (импортная) пошлина не оплачивается на основании статьи 23 Закона Украины “О Едином таможенном тарифе”,

- акцизный сбор оплачивается на общих основаниях по ставкам, установленными соответствующими законами для подакцизных товаров, которые импортируются в Украину,

- НДС оплачивается на общих основаниях в соответствии с Законом Украины “О налоге на добавленную стоимость” по ставке, действующей на день оформления ГТД или, по желанию налогоплательщика, выдается налоговый вексель в соответствии с постановлением Кабмина Украины от 17.11.2004 № 1524 “О порядке выпуска, обращения и погашения налоговых векселей при ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украины товаров с целью ремонта”.

1.4. Использование отдельных товаров, не являющихся продуктами переработки, но содействующих или облегчающих процесс изготовления продуктов переработки, если сами они при этом полностью расходуются.

- ввозная (импортная) пошлина оплачивается на общих основаниях по ставкам Таможенного тарифа Украины, действующим на день оформления ГТД,

- акцизный сбор оплачивается на общих основаниях по ставкам, установленным соответствующими законами для подакцизных товаров, которые импортируются в Украину,

- НДС оплачивается на общих основаниях в соответствии с Законом Украины “О налоге на добавленную стоимость” по ставке, действующей на день оформления ГТД.

2. Вывоз продуктов переработки

2.1. Налогообложение готовой продукции, произведенной из давальческого сырья, осуществляется в порядке, установленном статьей 2 Закона Украины “Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях”.

Справка:

Готовая продукция из давальческого сырья, вывозимая на экспорт, не облагается вывозной (экспортной) пошлиной и другими вывозными налогами. Копия этой вывозной ГТД с отметкой таможни о фактическом пересечении готовой продукцией границы, является основанием для погашения исполнителем векселя (без оплаты ввозных налогов), выданного во время ввоза давальческого сырья на переработку.

2.2. Налогообложение других продуктов переработки осуществляется как при экспорте товаров.

3. Реализация на таможенной территории Украины
продуктов переработки

3.1. Налогообложение готовой продукции, произведенной из давальческого сырья, осуществляется в порядке, установленном статьей 3 Закона Украины “Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях”.

Справка:

Представительство иностранного заказчика оформляет и передает исполнителю копию ввозной ГТД в таможенном режиме импорта в Украину готовой продукции без ее фактического ввоза и справку об уплате ввозных налогов, полученную в таможне после завершения таможенного оформления готовой продукции.

3.2. Налогообложение других продуктов переработки осуществляется как при импорте товаров.

Объем и характер таможенных процедур
в режиме переработки

На применение режима необходимо разрешение таможенного органа.

Нетарифное регулирование не применяется.

Разрешения специально уполномоченных органов необходимы (Госэкспортконтроля - на товары военного и двойного назначения и Министерства культуры - на культурные ценности).

Нормативно - правовые акты,
регулирующие применение режима

1. Таможенный кодекс Украины, ст. ст. 229 - 236.

2. Постановление Кабинета Министров Украины от 17.11.2004 № 1524 “О порядке выпуска, обращения и погашения простых векселей при ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украины товаров с целью ремонта”.

Краткое содержание постановления: При ввозе товаров с целью ремонта налогоплательщик может на сумму ввозной пошлины и налога на добавленную стоимость выдавать простой вексель со сроком погашения 360 дней. Данное постановление № 1524 принято взамен действовавшего ранее одноименного постановления правительства от 19.01.2004 № 47. Отличие между двумя постановлениями заключается в том, что по постановлению № 47 вексельная форма оплаты распространялась только на НДС и только на некоторые товары, а по новому постановлению № 1524 вексель можно выдать на все ремонтируемые товары, причем как на сумму ввозной пошлины, так и на сумму налога на добавленную стоимость.

3. Приказ Гостаможслужбы Украины от 13.09 2003 № 609 “Об утверждении Порядка применения таможенных режимов переработки на таможенной территории Украины и переработки за пределами таможенной территории Украины”.

Краткое содержание приказа:

1) На применение режима необходимо разрешение таможни.

2) Меры нетарифного регулирования не применяются.

3) Режим применяется к операциям переработки, обработки, ремонта, использования расходных материалов.

4. Приказ Гостаможслужбы Украины от 24.12.03 № 909 “Об утверждении Порядка применения отдельной таможенной декларации”.

Краткое содержание приказа:

Украинские товары, израсходованные в переработке,

декларируются отдельно.

Приложение
к Порядку применения таможенных
режимов переработки на таможенной
территории Украины и переработки за
пределами таможенной территории Украины
(№ 609 от 13.09.2003 г.)

Начальникові ______________ митниці

ЗАЯВА

Підприємство_____________________________________________________________________________________________________,

(повна назва підприємства)

реєстраційний номер облікової картки суб'єкта ЗЕД ____________________________________________________________________,

код за ЄДРПОУ_________________________________________, місцезнаходження :________________________________________,

просить надати дозвіл на розміщення таких товарів у митний режим переробки на митній території України (митний режим переробки за межами митної території України) (необхідне підкреслити):

Документи, що додаються:__________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________________________

-----------------------------------------------

* Заповнюється у випадках виконання окремих операцій з переробки іншими підприємствами відповідно до пунктів 2.9, 3.3 цього Порядку.

“Таможенная консультация”, № 4 (36), декабрь 2004 г.
Издательство “Сард”

Документи що посилаються на цей