Готовимся к сдаче Декларации
по налогу на прибыль за 2004 год
Закончился 2004 год, и всем плательщикам налога на прибыль предстоит составить и сдать Декларацию по налогу на прибыль предприятий. Казалось бы, ничего сложного в этой процедуре нет, так как составлять и сдавать Декларацию в целом за год по новой форме многие налогоплательщики будут уже во второй раз*. Помимо этого, все налогоплательщики уже сдали Декларацию на 11 месяцев 2004 года, так что, в принципе, необходимо будет добавить данные всего лишь за один месяц (декабрь) и заполнить приложения к Декларации, которых будет немного больше, чем при сдаче квартальной отчетности.
Однако в течение 2004 года были внесены существенные изменения и дополнения в Закон о налогообложении прибыли**, которые, конечно же, имеют отношение и к составляемой Декларации. Следовательно, мы обязаны напомнить о них налогоплательщикам.
И вторым немаловажным фактором, о котором следует помнить, является введение ГНАУ администрирования НДС, что влечет за собой неизбежную увязку и проверку показателей в Декларациях по НДС и налогу на прибыль.
Качество сдаваемых Деклараций теперь будет играть существенную роль при установлении категории внимания (коридора) плательщикам НДС. Расхождениям между Декларациями по НДС и налогу на прибыль присвоен код фактора № 152, приведенный в приложении 3 к приказу ГНАУ от 09.11.2004 г. № 633 “О внесении изменений и дополнений в приказ ГНА Украины от 12.08.2004 г. № 471 “Об утверждении Порядка распределения плательщиков налогов по категориям внимания и их сопровождения””. Следовательно, налогоплательщикам не только необходимо составить достоверную налоговую отчетность, но и обязательно проверить увязку показателей налоговой и финансовой отчетности и дать обоснование имеющимся расхождениям (прежде всего, для себя).
Ситуация с сопоставлением двух Деклараций усугубляется тем, что Декларация по НДС составляется налогоплательщиками, в большинстве случаев, до 20 января 2005 года***, а Декларация по налогу на прибыль - до 9 февраля 2005 года. То есть, по сути, сдав Декларацию по НДС, налогоплательщики автоматически определяют величину валовых доходов в Декларации по налогу на прибыль.
Это совсем не означает, что объемы продажи без НДС в Декларации по НДС должны полностью соответствовать валовым доходам в Декларации по налогу на прибыль. Расхождения могут иметь место, но они должны быть объяснимы, и их, к сожалению, не так уж много.
Сроки составления и представления
Декларации по налогу на прибыль
Порядок составления Декларации по налогу на прибыль предприятия утвержден приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143 (далее - Порядок № 143). Необходимость составления и подачи Декларации о налоге на прибыль предприятия предусмотрена также п. 16.4 ст. 16 Закона о налогообложении прибыли.
Декларация по налогу на прибыль составляется всеми плательщиками налога на прибыль, в том числе и предприятиями, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции. Это не касается страховщиков и банков, для которых установлены отдельные “порядки составления ”.
Декларация по налогу на прибыль также представляется субъектами хозяйственной деятельности, работающими на упрощенной системе налогообложения и уплачивающими в Госбюджет часть чистой (бухгалтерской) прибыли согласно размеру государственной доли (акций, паев) в их уставных фондах.
То есть, плательщики единого налога также имеют отношение к платежам, приравненным к дивидендам, так как при определении перечня плательщиков части прибыли (дохода), приравненной к дивидендам, не берется в расчет система налогообложения этих предприятий, а учитывается только организационно-правовая форма предприятия и присутствие государства или уполномоченного им органа в составе учредителей.
В письме от 07.07.2003 г. № 5920/5/15-1216 “Относительно уплаты дивидендов в специальный фонд государственного бюджета государственными некорпоратизированными, казенными предприятиями и их объединениями” ГНАУ высказала мнение, что государственные некорпоратизированные, казенные предприятия и их объединения, являющиеся плательщиками единого налога, обязаны:
- платить дивиденды согласно установленному Порядком № 557**** нормативу, который рассчитывается, исходя из суммы чистой прибыли, отраженной в стр.190 Финансового отчета субъекта малого предпринимательства (Форма 2-м);
- подавать соответствующие сведения органам государственной налоговой службы, отразив их в стр.21 Декларации по налогу на прибыль предприятия за отчетный период.
Декларация и приложения к ней представляются плательщиком независимо от того, возникло в отчетном периоде налоговое обязательство или нет, то есть, независимо от финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
В Декларации отмечаются все предусмотренные в ней показатели. Если какая-либо строка Декларации не заполняется по причине отсутствия операции, то она прочеркивается, кроме случаев, прямо обозначенных в Декларации.
Данные, приведенные в Декларации, должны подтверждаться первичными документами, данными бухгалтерского учета, и соответствовать налоговому учету (отчетности).
В 2004 году предприятия, изменившие в течение календарного года юридический адрес, представляют и уплачивают налоги в одну и ту же ГНИ до конца года (ст. 56 Закона о Госбюджете-2004*****).
Согласно пп.4.1.4 Закона № 2181****** налоговые Декларации за базовый налоговый период, который равен календарному кварталу или календарному полугодию (в том числе при уплате квартальных или полугодовых авансовых взносов) представляются в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия).
К сожалению, некоторые налогоплательщики ошибочно полагают, что, если Декларация по налогу на прибыль представляется в целом за год, то ее можно сдавать в течение 60 календарных дней, как предусмотрено Законом № 2181 для годового базового периода. Такие случаи действительно имели место в нашей практике. Однако напомним, что базовым периодом для Декларации по налогу на прибыль является квартал, поэтому срок подачи Декларации - 40 календарных дней, следующих за отчетным периодом.
Для тех, кто стал на учет в течение налогового периода, первым отчетным периодом будет период со дня начала учета по последний календарный день следующего налогового периода. То есть те, кто стал на учет в III квартале, должны отчитываться за IV квартал плюс за дни работы в III квартале.
Производители сельскохозяйственной продукции. С 1 июля 2004 года в абзац второй п. 11.1 ст. 11 Закона о налогообложении прибыли были внесены изменения Законом № 1957*******. Согласно изменениям, для сельскохозяйственных предприятий годовой налоговый период начинается с 1 июля текущего отчетного года. Таким образом, после вступления в силу Закона №1957, налоговым периодом для сельхозпредприятий считается период с 1 июля отчетного года до 30 июня года, следующего за отчетным.
При этом 2004 отчетный год, за который сельхозпредприятия должны подать Декларацию, еще не закончился, а Переходными положениями Закона № 1957 не определены особенности представления в 2004 г. Декларации по налогу на прибыль.
ПоэтомуГНАУв письме № 22210/7/15-1117 предоставила разъяснения относительно порядка ведения налогового учета сельхозпредприятий.
Так, ГНАУ считает, что, поскольку изменения в Закон внесены в середине отчетного периода, сельскохозяйственные предприятия в 2004 г. с целью налогового учета должны использовать налоговый год, который начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря 2004 г. Следовательно, Декларацию по налогу на прибыль за 2004 год сельхозпредприятия будут подавать в течение 60 календарных дней, следующих за последним днем отчетного года.
В дальнейшем для перехода сельхозпредприятий к налоговому периоду, который будет начинаться с 1 июля, период с 1 января 2005 г. по 30 июня 2005 г. следует считать отдельным налоговым периодом с представлением налоговой отчетности в сроки, определенные частью “б” пп. 4.1.4 Закона № 2181, то есть, на протяжении 40 календарных дней********, следующих за последним календарным днем этого отчетного периода.
Начиная с 1 июля 2005 г., сельскохозяйственные предприятия ведут налоговый учет согласно новой редакции абзаца второго п. 11.1 Закона о налогообложении прибыли:
“Налоговый период начинается с первого календарного дня налогового периода и заканчивается последним календарным днем налогового периода, кроме производителей сельскохозяйственной продукции, определенных статьей 14 настоящего Закона, для которых годовой налоговый период начинается с 1 июля текущего отчетного (бюджетного) года”.
Согласно п. 14.1. Закона о налогообложении прибыли, производители, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, уплачивают налог на прибыль в порядке и в размерах, предусмотренных настоящим Законом, по итогам отчетного налогового года.
То есть, для производителей сельскохозяйственной продукции, определенных статьей 14 Закона о налогообложении прибыли, применяется налоговый период, равный отчетному налоговому году.
Временно, до 1 января 2008 года, для предприятий по производству автомобилей, автобусов и комплектующих изделий к ним, осуществляющих деятельность в соответствии с Законом Украины от 19.09.1997г. № 535/97-ВР “О стимулировании производства автомобилей в Украине”, налоговым периодом также считается отчетный налоговый год (п.22.21 Закона о налогообложении прибыли).
Если последний день срока представления налоговой Декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним считается следующий за выходным или праздничным операционный (банковский) день.
Операционный банковский день - это часть рабочего дня, в течение которой принимаются документы на перевод. Рабочие дни определяются для банков согласно правилам, установленным соответствующим постановлением НБУ (п. 1.19 Закона № 2181).
Банковский день в системе электронных платежей - это отмеченный календарной датой промежуток времени, в течение которого выполняются технологические операции, связанные с проведением электронных расчетных документов через систему электронных платежей НБУ, при условии, что итоги расчетов по этим документам отражаются на корреспондентских счетах банков в территориальном управлении НБУ за эту же дату (п.5 Постановления НБУ от 27.12.1999 г. № 621).
Налогоплательщик имеет право, не позже, чем за десять дней до окончания предельного срока представления Декларации, отправить ее в адрес налогового органа почтой, с уведомлением о вручении.
Порядок оформления почтовых отправлений с вложением материалов отчетности, расчетных документов и Деклараций, утвержден КМУ от 28.07.1997 г. № 799.
В случае, если плательщик налога считает целесообразным разъяснить отдельные результаты финансово-хозяйственной деятельности, указанные в Декларации о налоге на прибыль, такой плательщик может направить налоговому органу пояснение, составленное в произвольной форме.
ГНАУ в письме от 02.01.2003 г. № 11/6/01-0616 разъяснила, что никакого запрета принимать налоговую отчетность на бланках, изготовленных плательщиками налогов самостоятельно, при помощи печатной или компьютерной техники, нет, при условии, что такие бланки соответствуют содержанию и форме действующего законодательства.
Форма Декларации по налогу на прибыль
Форма Декларации по налогу на прибыль состоит из заглавной и двух основных частей.
Объем годовой Декларации состоит из 11 приложений:
- семь (К1-К7) представляются ежеквартально, в том числе и за год;
- четыре (Р1-Р4) представляются исключительно за год.
Декларация заполняется в тысячах гривень с одним десятичным знаком, с учетом общепринятых математических правил округления. Аналогичные единицы измерения предусмотрены и в форме Уточняющего расчета налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок.
В случае, если отдельные строки Декларации не заполняются по причине отсутствия операций, плательщики налога не представляют налоговым органам предусмотренные соответствующей строкой Декларации приложения.
Плательщики налога должны представлять в налоговый орган Декларацию по налогу на прибыль предприятия за отчетный период, рассчитанную нарастающим итогом, с учетом отрицательного значения объекта налогообложения прошедших налоговых периодов в случае его наличия, в соответствии с п.6.1. Закона о налогообложении прибыли.
В соответствии со статьей 95 Закона о Госбюджете-2004, в 2004 году, при определении объекта обложения налогом на прибыль, отрицательное значение объекта налогообложения (балансовые убытки), которое учитывалось у плательщика налога по состоянию на 1 января 2002 года и не было погашено на 1 января 2004 года в порядке, определенном пунктом 11 “Переходных положений” Закона Украины от 24.12.2002 г. № 349-IV*********, не учитывается в уменьшение объекта налогообложения по налогу на прибыль по результатам налоговых периодов (кварталов) 2004 налогового года.
Содержание строк Декларации по налогу на прибыль предприятий приведем в виде специальной таблицы (табл.1).
Таблица 1
| Показники декларації |
Код рядка |
Содержание строки |
| 1 |
2 |
3 |
| Валовий дохід від усіх видів діяльності, утому числі: |
01 |
Валовой доход - это общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной либо нематериальной формах, как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами. |
| доходи від продажу товарів (робіт, послуг) |
01.1 |
В строку 01.1 включается доход от продажи товаров (работ, услуг) , стоимость отгруженных товаров, а для работ (услуг) – стоимость фактического предоставления результатов работ (услуг) или сумма денежных средств, поступившая на банковский счет или в кассу от покупателей (заказчиков) в оплату товаров (работ, услуг), подлежащих продаже. Продажа товаров (работ, услуг) в данной строке отражается без сумм НДС (кроме случаев, когда такое предприятие не является плательщиком НДС) и акцизного сбора. В этой же строке отражается стоимость безвозмездно передаваемых товаров. |
| приріст балансової вартості запасів |
01.2К1 |
В строку 01.2 включается превышение балансовой стоимости товаров (кроме товаров, подлежащих амортизации и ценных бумаг (ЦБ)), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, МБП на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции на конец отчетного периода, по сравнению с балансовой стоимостью на начало того же отчетного периода |
| доходи від виконання довгострокових договорів |
01.3К2 |
В строке 01.3 отражаются доходы, начисленные исполнителем долгосрочного договора (контракта) в течение отчетного периода в суммах, определенных исполнителем самостоятельно с использованием оценочного коэффициента выполнения этого контракта |
| прибуток від операцій з цінними паперами, фондовими та товарними деривативами |
01.4 К3 |
В строке 01.4 указывается прибыль, полученная от продажи (отчуждения) ЦБ и деривативов в течение отчетного периода, определяемая путем уменьшения валовых доходов, полученных (начисленных) в связи с продажей (отчуждением) ЦБ и деривативов, на сумму расходов, связанных с приобретением ЦБ и деривативов по отдельным видам ЦБ, а также фондовых и товарных деривативов. |
| прибуток від операцій з землею |
01.5 К1 |
В строке 01.5 отражается разница между суммой дохода, полученного вследствие продажи земли как отдельного объекта собственности, и суммой расходов, связанных с приобретением такого объекта, увеличенных на коэффициент индексации. Плательщик налога должен вести отдельный учет операций по продаже или покупке земли как отдельного объекта собственности. Расходы, связанные с таким приобретением, не подлежат включению в валовые расходы отчетного налогового периода или в группу основных фондов в целях амортизации. В случае, если расходы (с учетом индексации) , на приобретение такого объекта собственности превышают доходы, полученные вследствие его продажи, убыток от такой операции не включается в состав валовых расходов и покрывается за счет собственных источников плательщика налога. |
| інші доходи, крім визначених у 01.1 / 01.5 |
01.6 |
В строке 016 указываются доходы от осуществления прочих операций, к которым относятся: - доходы от предоставления финансовых услуг, - безвозвратная финансовая помощь, полученная плательщиком налога в отчетный период; - сумма возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном периоде и не возвращенной на конец такого отчетного периода от лиц, не являющихся плательщиками этого налога ( в том числе нерезидентов ) , или лиц, которые, в соответствии с законодательством, имеют льготы по этому налогу; |
| - стоимость товаров (работ, услуг) , бесплатно полученных плательщиком налога в отчетном периоде; - суммы акцизного сбора, уплаченные (начисленные) покупателями подакцизных товаров (за их счет) в пользу плательщика такого акцизного сбора, уполномоченного законом вносить его в бюджет; - доход от продажи иностранной валюты; - сумма безвозвратной финансовой помощи; - суммы, полученные в виде сумм штрафов и/ или неустойки либо пени, - оплаченная государственная пошлина, подлежащая возврату частично или полностью; - сумма выручки от продажи отдельного объекта основных фондов группы 1 , превышающая балансовую стоимость этого объекта; - доходы от продажи основных фондов групп 2, 3 и 4, если стоимость основных фондов, указанная в договоре, превышает балансовую стоимость соответствующей группы; - доходы от ликвидации основных фондов, когда страховая компания либо другое юридическое или физическое лицо, признанное виновным в причиненном ущербе, компенсирует плательщику налога потери, связанные с ликвидацией основных фондов группы 1; - разница между суммой от продажи непроизводственных фондов и суммой расходов, связанных с приобретением таких непроизводственных фондов (без учета износа) и их улучшением; - полученные дивиденды; - сумма процентов (комиссионных), полученных плательщиком налога при осуществлении кредитно-депозитных операций; - доходы от осуществления оперативного, финансового, возвратного лизинга (аренды), аренды земли, жилых помещений, сооружений, зданий и других основных фондов; - доходы от продажи электрической энергии ( включая реактивную); суммы дотаций и субсидий из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов, полученных плательщиком налога, - другие доходы. |
| Коригування валових доходів, у тому числі: (±02.1 ±02.2 + 02.3) |
02 |
По формуле (± 02.1 ± 02.2 + 02.3) |
| зміна суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) |
02.1 |
В строке 02.1 отражается изменение суммы компенсации стоимости, если после продажи товаров (работ, услуг) происходят какие-либо изменения, связанные с возвратом проданных товаров или переходом права собственности на такие товары. |
| самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів |
02.2 |
В строке 02.2 отражаются доходы, не учтенные при исчислении валовых доходов периодов, предшествующих отчетному, и выявленные в отчетном периоде. Когда появление таких доходов является результатом самостоятельного выявления ошибки, налогоплательщику необходимо руководствоваться п. 17. 2 Закона № 2181 (налогоплательщик, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно обнаруживает факт занижения налогового обязательства истекших налоговых периодов, обязан либо направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 5% от этой суммы до подачи такого уточняющего расчета, либо отразить сумму недоплаты в составе Декларации по этому налогу, подаваемую за последующий налоговый период, увеличив ее на сумму штрафа в размере 5% от суммы недоплаты, с соответствующим увеличением общей суммы налогового обязательства по этому налогу) . При самостоятельном доначислении и уплате налогового обязательства административные штрафы не налагаются и пеня не начисляется. |
| врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості |
02.3 К4 |
В строке 02.3 указывается сумма урегулированной сомнительной (безнадежной) задолженности. |
| Скоригований валовий дохід (01 ±02) |
03 |
По формуле (01 ±02). |
| Валові витрати, утому числі: |
04 |
Валовые расходы - это сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых (изготовляемых) плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности. |
| витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11 |
04.1 |
В строке 04.1 указывается стоимость приобретенных как за национальную, так и за иностранную валюту материалов, МБП, сырья, включая стоимость топлива для электростанций и предприятий, где оно является основным сырьем, комплектующих изделий и полуфабрикатов (кроме приобретенных у нерезидентов на территории оффшорных зон ). Расходы на приобретение каких-либо материальных ценностей, стоимость которых не превышает 1000 гривень, предназначенных для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, включаются с 1.07.2004 г. в состав валовых расходов плательщика налога в общем порядке и учитываются для целей применения пункта 5.9 Закона о налогообложении прибыли. |
| убуток балансової вартості запасів |
04.2 К1 |
Если балансовая стоимость запасов на конец отчетного периода меньше их балансовой стоимости на начало того же отчетного периода, разница включается в состав валовых расходов плательщика налога в этот отчетный период. Если плательщик налога принимает решение об уценке (дооценке) запасов согласно правилам бухгалтерского учета, то такая уценка (дооценка) в целях налогового учета не изменяет балансовую стоимость запасов. |
| витрати на оплату праці |
04.3 |
В строке 04.3 отражаются расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с данным плательщиком налога, включая расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы, других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров (работ, услуг), расходы на выплату авторского вознаграждения и выплат за выполнение работ (услуг) согласно договорам гражданско-правового характера, любые другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон ( кроме сумм материальной помощи, которые освобождаются от налогообложения согласно нормам закона, регулирующего налогообложение доходов физических лиц). |
| сума страхового збору (внесків) до фондів державного загальнобов ' язкового страхування |
04.4 |
В строке 04.4 указывается сумма сборов на обязательное государственное пенсионное страхование, на другие виды общеобязательного (в том числе, государственного) социального страхования физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога, начисленные на выплаты по оплате труда по ставкам и в порядке, установленном законодательством. |
| сума внесків на довгострокове страхування життя, додаткове пенсійне страхування |
04.5 Р1 |
Строка 04.5 заполняется плательщиком налога, если, в соответствии с договором долгосрочного страхования жизни, он уплачивает за свой счет добровольные страховые платежи в пользу наемных работников, которые состоят с ним в трудовых отношениях и у которых это место работы является основным. Такой плательщик налога может отнести к составу валовых расходов каждого календарного квартала сумму фактически уплаченных страховых платежей, которая не превышает 15% заработной платы, полученной работником от плательщика налога в течение такого календарного квартала, но не более 6 000 гри. в расчете на одного застрахованного работника в течение отчетного налогового года. При этом, если плательщик налога одновременно уплачивает взносы на дополнительное пенсионное обеспечение ( страхование) работника, то он может отнести на ВР каждого календарного квартала суммы взносов, фактически уплаченных на долгосрочное страхование жизни работника и на его дополнительное пенсионное обеспечение ( страхование ) , которые в совокупности не превышают 15% заработной платы, полученной работником от плательщика налога в течение такого календарного квартала. |
| Если наемное лицо поручает работодателю осуществлять взносы на долгосрочное страхование жизни или какой-либо вид негосударственного пенсионного обеспечения за счет расходов на оплату труда такого наемного лица, включенных в состав валовых расходов плательщика налога согласно пп.5.6.1 Закона о налогообложении прибыли, или на пенсионный вклад согласнопункту 22.25 этого Закона, то работодатель не включает сумму таких взносов в состав своих валовых расходов и в базу для начисления суммы взносов на пенсионное и другие виды государственного (социального) обязательного страхования. | ||
| сума податків, зборів (обов'язкових платежів), крім визначених у 04.4 |
04.6 Р2 |
В строке 04.6 указываются суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом о системе налогообложения, за исключением налогов на прибыль, на дивиденды с доходов игорного бизнеса, на репатриацию доходов и других налогов. |
| витрати, пов'язані з виконанням довгострокових договорів |
04.7 К2 |
В строке 04.7 отражаются расходы исполнителя долгосрочного контракта в отчетном периоде, определенные на уровне фактически оплаченных (начисленных) расходов, связанных с выполнением долгосрочного договора (контракта) в данный отчетный период. |
| добровільне перерахування коштів, передача товарів (робіт, послуг) |
04.8 РЗ |
В строке 04.8 должны были отражаться суммы средств или стоимость товаров (работ, услуг), добровольно перечисленных (переданных ) в течение отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, в неприбыльные организации, определенные в пункте 7.11 Закона о налогообложении прибыли, в размере, превышающем 2%, но не более 5% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года. (Однако в 2004-2005 г.г. применение пп.5.2.2 Закона о налогообложении прибыли приостановлено Законами о Госбюджете-2004 и Госбюджете-2005 ) . |
| від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року |
04.9 |
В строке 04.9 отражается отрицательное значение объекта налогообложения предыдущего налогового года. |
| витрати на поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин |
04.10 К1 |
В строке 04.10 отражаются суммы расходов, связанных с улучшением основных фондов в пределах 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало отчетного года. |
| 85 % витрат від вартості товарів (робіт, послуг), придбаних у офшорних нерезидентів |
04.11Р4 |
В строке 04.11 отражаются расходы плательщиков налога на оплату стоимости товаров (работ, услуг) в сумме, составляющей 85% их стоимости, в случае заключения договоров, предусматривающих оплату товаров (работ, услуг) в пользу нерезидентов, имеющих оффшорный статус, или расчеты через таких нерезидентов либо через их банковские счета, независимо от того, осуществляется ли такая оплата (в денежной или другой форме ) непосредственно или через других резидентов либо нерезидентов. |
| інші витрати, крім визначених у 04.1/ 04.11 |
04.12 |
В строке 04. 12 отражаются прочие расходы, связанные с подготовкой, организацией, ведением производства, реализацией продукции (работ, услуг), к которым, в частности, относятся: - расходы на страхование рисков; - расходы на приобретение основных фондов или нематериальных активов в целях их последующей продажи другим лицам или их использование как комплектующих (составных частей) других основных фондов, предназначенных для последующей продажи другим лицам; - расходы, связанные с осуществлением лизинговых (арендных) операций в форме оперативного, финансового, обратного лизинга, аренды земли и аренды жилых помещений (расходы на оперативную аренду легкового автомобиля относятся на валовые расходы в размере 50% ) ; - расходы, понесенные плательщиком налога в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у связанного лица (исходя из договорных цен, но не больше обычных цен, действовавших на дату приобретения ) ; - выплаты (при наличии документальных доказательств) вознаграждений или других видов поощрений связанным физическим или юридическим лицам за фактически предоставленную услугу (отработанное время) в суммах, не более рассчитанных по обычным ценам; - расходы па обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, обмундированием, необходимым для выполнения профессиональных обязанностей, а также продуктами специального питания по перечню, устанавливаемому КМ Украины; - расходы ( кроме подлежащих амортизации ) , связанные с научно-техническим обеспечением хозяйственной деятельности, изобретательством и рационализацией хозяйственных процессов, проведением опытно-экспериментальных и конструкторских работ, изготовлением и исследованием моделей и образцов, связанных с основной деятельностью плательщика налога, выплатой роялти и приобретением нематериальных активов (подлежащих амортизации) для их использования в хозяйственной деятельности плательщика налога; - расходы на приобретение литературы для информационного обеспечения хозяйственной деятельности плательщика налога, в том числе по вопросу законодательства, и подписку специализированных периодических изданий, а также на проведение аудита согласно действующему законодательству, включая проведение добровольного аудита по решению плательщика налога; - расходы на проведение семинаров, направленных на повышение профессионального уровня работников предприятий (информационно-консультационного характера) ; |
| - расходы плательщика налога, связанные с профессиональной подготовкой или переподготовкой по профилю данного плательщика налога физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога, в украинских заведениях образования, за исключением физических лиц, связанных с таким плательщиком налога, - в порядке и размерах, установленных КМ Украины; - расходы на гарантийный ремонт ( обслуживание ) или гарантийные замены товаров, проданных плательщиком налога (эти расходы не могут превышать 10% совокупной стоимости товаров (обнародованной продавцом), которые были проданы и по которым не закончился срок гарантийного обслуживания ) ; - расходы плательщика налога на рекламу и проведение предпродажных мероприятий; - расходы плательщика налога на содержание и эксплуатацию фондов природоохранного назначения ( кроме подлежащих амортизации или возмещению ), расходы по самостоятельному хранению, переработке, захоронению или оплате услуг по хранению, переработке, захоронению и ликвидации отходов производственной деятельности плательщика налога сторонними организациями, по очистке сточных вод, другие расходы на сохранение экологических систем, находящихся под отрицательным влиянием хозяйственной деятельности плательщика налога; - расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений для ведения хозяйственной деятельности, включая плату за регистрацию предприятия в органах государственной регистрации; - командировочные расходы физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с плательщиком налога или являющихся членами руководящих органов плательщика налога; - расходы на содержание, эксплуатацию и обеспечение основной деятельности (кроме подлежащих амортизации) легковых автомобилей, бытовых летательных аппаратов, моторных лодок, катеров и яхт, предназначенных для отдыха, принадлежащих плательщикам налога, основной деятельностью которых является предоставление платных услуг по транспортному или туристическому обслуживанию сторонних граждан или организаций, а также в случае, если эти средства принадлежат спортивным организациям и используются в качестве спортивного снаряжения - 50% расходов на приобретение горюче-смазочных материалов для легковых автомобилей; - расходы в размере 50% от понесенных затрат, связанных с обеспечением основной деятельности объектов социальной инфраструктуры и пунктов медицинского осмотра; | ||
| - суммы расходов, связанных с приобретением, достройкой объекта незавершенного строительства и вводом его в эксплуатацию, возникающие у плательщика налогов - покупателя объекта незавершенного строительства в течение срока строительства, определенного условиями приватизации (эти расходы можно было включать в состав валовых расходов до 1.07.2004 г.); - расходы, связанные с подтверждением соответствия продукции, систем качества, систем управления качеством, систем управления окружающей средой, персонала установленным требованиям и т.п.; - расходы, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, депозитам) в течение отчетного периода, если такие выплаты или начисления осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности плательщика налога; - расходы от осуществления товарообменных (бартерных) операций (определяются, исходя из договорной цепы такой операции, но не ниже обычных цен) ; - сумма балансовой стоимости проданной иностранной валюты; - выплата дивидендов в пользу физических лиц ( в том числе нерезидентов) по акциям (другим корпоративным правам), имеющим статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право); - возвращенная сумма возвратной финансовой помощи увеличивает сумму валовых расходов по результатам налогового периода, в котором произошел такой возврат; - другие расходы. |
| Коригування валових витрат, у тому числі: ч (± 05.1 ±05.2 + 05.3) |
05 |
По формуле (±05.1 ±05.2 + 05.3) |
| зміна суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) |
05.1 |
Если после покупки товаров (работ, услуг) осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая перерасчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары (результаты работ, услуг) продавцу, покупатель осуществляет соответствующий перерасчет валовых расходов (балансовой стоимости основных фондов) в отчетном периоде, в котором произошло такое изменение суммы компенсации, и отражает его в строке 05.1 . |
| самостійно Виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів |
05.2 |
В строке 05.2 отражаются суммы расходов, ошибочно не учтенные в прошедших налоговых периодах и выявленные в отчетном налоговом периоде, а также суммы расходов, не включенные в состав валовых расходов прошлых отчетных налоговых периодов в связи с утратой, уничтожением или порчей документов, установленных правилами налогового учета и подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде. |
| врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості |
05.3 К4 |
В строке 05.3 плательщик налога указывает сумму, на которую увеличиваются валовые расходы, в том случае, если покупатель таких товаров (работ, услуг) задерживает без согласования с ним оплату их стоимости (предоставление других видов компенсаций их стоимости). |
| Скориговані валові витрати (04 ±05) |
06 |
По формуле (04 ± 05) |
| Сума амортизаційних відрахувань |
07 К1 |
В строке 07 отражается сумма амортизационных отчислений по основным фондам группы 1, 2, 3 и 4, сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам и сумма амортизационных отчислений по объектам оперативного лизинга (аренды) в случае, когда договор оперативного лизинга (аренды) обязывает или позволяет арендатору осуществлять улучшение объекта оперативного лизинга (аренды). |
| Об'єкт оподаткування позитивний (+) від'ємний (-) ((±03 - (±06)- 07) |
08 |
По формуле ((±03- (±06) -07) |
| Балансові збитки, не компенсовані прибутками до 01.01.2003 |
09 |
В строке 09 отражается задекларированное отрицательное значение объекта налогообложения (балансовые убытки) до 1.01.2003 г., которое не включается в состав валовых расходов и учитывается таким плательщиком налога путем уменьшения объекта налогообложения следующих налоговых периодов. ( В этой строке не отражается отрицательное значение объекта налогообложения, которое учитывалось у плательщика налога по состоянию на 1 января 2002 года и не было погашено на 1 января 2004 года). |
| Прибуток, звільнений від оподаткування |
10 К5 |
В строке 10 отражается прибыль, освобожденная от налогообложения. |
| Прибуток, що підлягає оподаткуванню, у тому числі: (08 - 09 - 10) |
11 |
По формуле (08 - 09 - 10) |
| за базовою ставкою |
11.1 |
(базовая ставка - 25%) |
| за пільговою ставкою % |
11.2 |
(Льготные ставки определяются плательщиком самостоятельно). |
| Нарахована сума податку, у тому числі: |
12 |
По формуле (12.1 + 12.2) |
| за базовою ставкою |
12.1 |
В случае позитивного значения по строке 11.1 (стр. 11 .1 х 25% ) |
| за пільговою ставкою |
12.2 |
В случае позитивного значения по строке 11.2 (стр. 11.2 х льготную ставку) |
| Зменшення нарахованої суми податку |
13 К6 |
В строке 13 отражается уменьшение начисленной суммы налога на: - сумму авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного периода в связи с начислением дивидендов; - стоимость торговых патентов; - сумму налога, начисленного налогоплательщиком по местонахождению его филиалов (в случае уплаты консолидированного налога ) ; - сумму налогов на полученную из иностранных источников прибыли, уплаченных субъектами хозяйственной деятельности за границей. |
| Податкове зобов'язання звітного періоду** (12-13) |
14 |
По формуле (12 - 13). |
| Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року |
15 |
Строка 1 4 Декларации за 1 1 месяцев 2004 года |
| Сума надміру сплаченого податку минулих податкових періодів (переплати)* |
16 |
В строке 1 6 отражаются излишне внесенные в бюджет суммы налога, начисленные за отчетный период нарастающим итогом с начала года, которые зачисляются в счет последующих платежей, а также сумма налоговых платежей, излишне поступившая в бюджет в результате неправильного начисления или нарушения плательщиком налога установленного порядка уплаты налога, которая также подлежит зачислению в уменьшение платежей в этот бюджет будущих периодов, по выбору плательщика налога, если не истек срок исковой давности, установленный законодательством. |
| Сума податку до сплати (позитивне значення 14-15 - 16) |
17 |
По формуле (14 - 15 - 16) |
| Сума надміру сплаченого податку минулих податкових періодів (переплати), яка підлягає поверненню па поточний рахунок платника податку в банку-резиденті |
18 |
В строке 18 отражаются излишне внесенные в бюджет суммы налога, начисленные за отчетный период нарастающим итогом с начала года, которые подлежат возврату плательщику налога не позднее 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления такого плательщика налога или сумма налоговых платежей, излишне поступившая в бюджет в результате неправильного начисления или нарушения плательщиком налога установленного порядка уплаты налога, которая также подлежит возврату из соответствующего бюджета в течение 10 рабочих дней с момента получения налоговым органом соответствующего заявления плательщика налога, если не истек срок исковой давности, установленный законодательством. Подача заявления о возврате излишне уплаченных налогов прерывает ход срока исковой давности. |
| Суми податків, які утримуються при виплаті доходів ( прибутків ) , у тому числі: |
19 |
По формуле (19.1 + 19.2 + 19.3 + 19.4) |
| від грального бізнесу |
19.1 К7 |
С 1.07.2004 г. из Закона о налогообложении прибыли исключены пп. 10.2.1 и 10.2.2, требовавшие обложения налогом на прибыль выигрышей в лотерею, другие виды игр или розыгрышей, в казино, бинго и другие игры в игорных местах (домах) . Такое изменение обусловлено вступлением в силу Закона “О налоге с доходов физических лиц”, предусматривающего самостоятельный механизм обложения подобных выигрышей (см. п. 9.5 Закона № 889 ) , то есть выигрыши в лотерею и т.п. с 1.07.2004 г. являются не прибылью, а доходами физических лиц. |
| з нерезидентів (крім 19.3) |
19.2 |
В строке 19.2 отражаются налоги, начисленные с доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины, от проведения хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в гривнях), которые облагаются по ставке 15%. Страховщики (другие резиденты), осуществляющие выплаты в рамках договоров страхования или перестрахования рисков ( в том числе страхования жизни) в пользу нерезидентов, обязаны с 1.10.2004 г. облагать налогом суммы такого страхования или перестрахования следующим образом: - при заключении договоров страхования или перестрахования риска непосредственно со страховщиками и перестраховщиками - нерезидентами (за исключением заключения договоров по перестрахованию через или при посредничестве страховых брокеров ) , рейтинг финансовой надежности ( устойчивости ) которых отвечает требованиям, установленным центральным органом исполнительной власти по регулированию рынков финансовых услуг, - по ставке 0%; - в других случаях - по ставке 3 % суммы таких выплат за собственный счет в момент осуществления перечисления таких выплат. Резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам от предоставленных рекламных услуг на территории Украины, уплачивают налог по ставке 20% суммы таких выплат за собственный счет. |
| з фрахту |
19.3 |
В строке 19.3 отражается сумма фрахта, уплачиваемая резидентом нерезиденту по договорам фрахта, облагаемая налогом по ставке 6 % у источника выплаты таких доходов за счет этих доходов. С 1.07.2004 г. претерпела изменения трактовка термина “фрахт”. Закон о налогообложении прибыли уточнил, что фрахт является не услугой, а платой за оказываемые услуги. |
| з доходів фізичних осіб, нарахованих як проценти |
19.4 К7 |
В строке 19.4 должен отражаться налог, начисленный на доходы граждан в виде процентов по банковскому вкладу (депозиту) , вкладу в небанковские финансовые учреждения и проценты по сберегательному (депозитному) сертификату, но в период с 1 января 2004 года по 1 января 2006 года этот налог удерживаться не будет (пп.22.1.4 Закона № 889 и п. 43 ст. 73 Закона о Госбюджете-2005 ) . |
| Авансові внески, нараховані на суму дивідендів та прирівняних до них платежів |
20 |
В строке 20 эмитент корпоративных прав, принявший решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам) , отражает сумму начисленного и уплаченного в бюджет авансового взноса по налогу на прибыль (в размере 25% ) от суммы дивидендов, предназначенных для выплаты, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до или одновременно с выплатой дивидендов. |
| Дивіденди та прирівняні до них платежі, що сплачуються до бюджету державними некорпоратизованими , казенними або комунальними підприємствами |
21 |
В строке 21 государственные предприятия, хозяйственные товарищества и другие субъекты ( в том числе и единоналожники ) , в уставном фонде которых государству принадлежат доли (акции, паи) , отражают сумму уплаченной прибыли в соответствии с постановлением КМУ от 30.03.2004 г. № 405. Размер отчислений государствеїшьіх, в том числе казенных предприятий и их объединений установлен в размере 15% прибыли (дохода) , остающегося в их распоряжении, рассчитанного согласно правилам бухгалтерского учета. Размер отчислений хозяйственными товариществами и другими субъектами хозяйствования, в уставном фонде которых государству принадлежит часть (акции, паи) , - 15% чистой прибыли, рассчитывающей согласно правилам бухгалтерского учета, соответствеїшо размеру этой части ( акций, паев ) . |
| Сума штрафу, самостійно нарахованого у зв'язку з виправленням помилок |
22 |
В строке 22 налогоплательщик, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявил факт занижения налоговых обязательств прошлых налоговых периодов, в этой строке отражает сумму штрафа в размере 5% от суммы недоплаты налогового обязательства. |
| Пеня, нарахована у зв'язку з урегулюванням сумнівної (безнадійної) заборгованості |
23 К4 |
В строке 23 налогоплательщик отражает начисленную пеню на сумму задолженности ( ее части ) , предварительно отнесенной им в состав валовых расходов в соответствии с подпунктом 12.1.1 Закона о налогообложении прибыли или возмещенной за счет страхового резерва согласно пункту 12.3 этого Закона, если: - суд не удовлетворяет иск (заявление) продавца или удовлетворяет его частично; - стороны договора в досудебном порядке приходят к согласию в отношении продления сроков погашения задолженности; - продавец в течение последующих 90 дней не обращается в суд (хозяйственный суд) с заявлением о взыскании задолженности или о возбуждении дела о его банкротстве либо взыскании заложенного им имущества. Размер пени определяется в таком же порядке, как и за несвоевременное погашение налогового обязательства. Указанная пеня рассчитывается за срок с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в течение которого произошло увеличение валовых расходов согласно п . 12.1 , до последнего дня налогового периода, на который приходится увеличение валовых доходов, и уплачивается независимо от значения налогового обязательства плательщика налога за соответствующий отчетный период. Пеня не начисляется на задолженность (ее часть) , списанную или рассроченную вследствие заключения мирового соглашения в соответствии с законодательством по вопросам банкротства, начиная с даты заключения такого мирового соглашения. |
| * Не заповнюється при заповненні рядка 18 Декларації. | ||
И теперь кратко о некоторых особенностях по заполнению приложений к декларации.
Приложение К 1/1. Законом № 1957 окончательно узаконена норма, согласно которой нормы амортизации, установленные ст.8 Закона о налогообложении прибыли, применяются для амортизации только тех расходов на приобретение и улучшение основных фондов, которые были понесены (начислены) после 1 января 2004 г. Расходы, которые были понесены (начислены) до этой даты, амортизируются по “старым нормам”, то есть нормам, которые действовали до 1 января 2004 г.
Расходы на улучшение объектов, которые были приобретены (построены) до 1 января 2004 г., амортизируются по новым нормам, если такое улучшение производилось после 2 января 2004 г.
В этой связи пунктом 1 Переходных положений Закона № 1957 предусмотрена обязанность плательщика налога вести раздельный учет затрат, понесенных до и после 1 января 2004 г.
Таким образом, таблицу 2 к приложению К 1/1 необходимо составлять с помощью вспомогательной ведомости, один из вариантов которой приведен нами в таблице 2.
Таблица 2
| Код рядка |
Показ-ники |
Балансова вартість на початок розрахунко-вого кварталу |
Амортизаційні відрахування | |
| Розрахунковий квартал |
Звітний період наростаючим підсумком | |||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
| Б1 |
Основні фонди групи 1 |
введенные до 1.01.2004 г. и после 1.01. 2004 г., но бывшие в эксплуатации |
графа 3 х 1, 25 % |
данные графы 4 за 9 месяцев + графа 4 за IV квартал |
| Б2 |
Основні фонди групи 2 |
введенные после 1.01.2004 г. (новые, не бывшие в эксплуатации) |
графа 3 х 2 % |
данные графы 4 за 9 месяцев + графа 4 за IV квартал |
| введенные до 1.01.2004 г. и после 1.01. 2004 г., но бывшие в эксплуатации |
графа 3 х 6, 25 % |
данные графы 4 за 9 месяцев + графа 4 за IV квартал | ||
| Б3 |
Основні фонди групи 3 |
введенные после 1.01.2004 г. (новые, не бывшие в эксплуатации) |
графа 3 х 10% |
данные графы 4 за 9 месяцев + графа 4 за IV квартал |
| введенные до 1.01.2004 г. и после 1.01. 2004 г., но бывшие в эксплуатации |
графа 3 х 3, 75 % |
данные графы 4 за 9 месяцев + графа 4 за IV квартал | ||
| введенные после 1.01.2004 г. (новые, не бывшие в эксплуатации) |
графа 3 х 6 % |
данные графы 4 за 9 месяцев + графа 4 за IV квартал | ||
| Б4 |
Основні фонди групи 4 |
Введенные с 1.01. 2004 г. |
графа 3 х 15% |
данные графы 4 за 9 месяцев + графа 4 за IV квартал |
| В |
Нема-теріаль-ні активи |
Все нематериаль-ные активы, используемые в хозяйственной деятельности предприятия |
Для амортизации нематериальных активов применяется линейный метод, по которому каждый отдельный вид нематериального актива амортизируется равными долями, исходя из его первоначальной стоимости, с учетом индексации в течение срока, определяемого плательщиком налога самостоятельно, исходя из срока полезного использования таких нематериальных активов или срока деятельности плательщика налога, но не более 10 лет беспрерывной эксплуатации. |
данные графы 4 за 9 месяцев + графа 4 за IV квартал |
| 07 |
Загальна сума амортизаційних відрахувань, що відображається у рядку 07 декларації (сума рядків Б1, Б2, Б3, Б4, В графи 5) | |||
Приложение К4. С 1 июля 2004 г. сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, может быть включена в валовые расходы только в том случае, когда кредитор принимал соответствующие меры по ее взысканию. Следовательно, заполняя это приложение, налогоплательщик обязан предоставить соответствующие документы, которые свидетельствуют о принимаемых мерах по взысканию дебиторской задолженности.
Приложение Р2. Пунктом 4. ст.18 Закона Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” предусмотрено, что страховые взносы (пенсионные) не включаются в состав налогов, других обязательных платежей, составляющих систему налогообложения. На эти взносы не распространяется налоговое законодательство.
Что же повлекло за собой исключение страховых взносов в Пенсионный фонд из системы налогообложения и обязательных платежей?
Прежде всего, остается неурегулированным вопрос отражения в Декларации по налогу на прибыль страховых взносов, начисленных на сумму пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств Фонда социального страхования.
ГНАУ в письме от 11.05.2004 г. № 8365/7/15-1117 предложила включать отчисления в Пенсионный фонд из сумм пособия по временной нетрудоспособности (с 6-го дня нетрудоспособности) в состав налогов и сборов согласно пп.5.2.5 Закона о налогообложении прибыли. Ошибочность такого вывода налогоплательщики ощутят прежде всего потому, что, во-первых, в Приложении Р2 нет строки для этого платежа, а во-вторых, даже сборы на обязательное пенсионное страхование от прочих операций, отраженные в строках 4.6.15 - 4.6.19, находятся там незаконно, так как они исключены из системы налогообложения.
С 2004 года отчисления по обязательному государственному пенсионному страхованию с прочих операций (продажа недвижимости, купля-продажа иностранной валюты, продажа ювелирных изделий и легковых автомобилей, услуги сотовой связи) и по временной нетрудоспособности (с 6-ого дня болезни) правильней всего будет отражать в строке 04.12 Декларации по налогу на прибыль.
Заполнение Декларации по налогу на прибыль и Уточняющего расчета налоговых обязательств в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок осуществляется, как уже было сказано ранее, в тысячах гривень с одним десятичным знаком, и уплате в бюджетподлежат именно те суммы, которые отражены в Декларации или Уточняющем расчете (будут начислены в карточке лицевого счета). В противном случае, при уплате суммы налога с точностью до гривень с копейками, будет иметь место возникновение искусственного налогового долга (например, начислено - 0,4 тыс. грн., оплачено - 376,37 грн.) или переплаты (например, начислено - 0,4 тыс. грн., оплачено - 439,23 грн.).
Желаем всем плательщикам налога на прибыль больших прибылей и умеренных налогов!
__________________
* Новая форма Декларации применяется с 2003 года.
** Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР (далее - Закон о налогообложении прибыли).
*** С месячным сроком подачи Декларации.
**** Постановление КМУ от 22.04.2003 № 557 “О нормативе и порядке отчисления в общий фонд Государственного бюджета Украины части прибыли (дохода) государственными некорпоратизированными и корпоратизированными, казенными предприятиями и их объединениями”.
***** Закон Украины от 27.11.2003 г. № 1344-IV “О Государственном бюджете Украины на 2004 год” (далее - Закон о Госбюджете-2004).
******3акон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами” (далее - Закон № 2181) .
******* Закон Украины от 01.07.2004 г. № 1957-IV “О внесении изменений в Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий”” (далее - Закон № 1957).
********Поскольку период получился равным полугодию, ГНАУ решила, что срок подачи Декларации будет не годовым, а квартальным.
********* Закон Украины от 24.12.2002 г. № 349-IV“О внесении изменений в Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий”.
********** Закон Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц”.
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 6 (476), 7 февраля 2005г.
Подписной индекс 40783