“Родительская” налоговая социальная
льгота в 2004-2005 годах

Подпункт 6.5.1 Новоподоходного Закона смело может претендовать на звание одной из самых многострадальных норм ушедшего года. Прошлым летом п/п. 6.5.1 дважды излагался в новой редакции, причем в первом случае - согласно Закону от 15.06.2004г. № 1780-IV - изменения вступили в силу задним числом 1 января 2004 года, а во втором - согласно Закону от 01.07.2004г. № 1958-IV - 1 января 2005 года.

При всей похожести редакций п/п. 6.5.1 они имеют некоторые различия, особенно в части, посвященной применению налоговой социальной льготы для родителей (абз. 2). Поэтому нам представляется уместным сопоставить эти редакции и выяснить, насколько же с 1 января 2005 года порядок применения “родительской” НСЛ изменился.

Ниже в таблице приводятся обе редакции абз. 2 п/п. 6.5.1, а также (справочно) те нормы Закона, которые имеют отношение к “родительской” НСЛ.

6.1. Перечень налоговых социальных льгот

С учетом норм пункта 6.5 настоящей статьи плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого из источников на территории Украины от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы в следующих размерах: <...>

6.1.2. в размере, равном 150 процентам суммы льготы, определенной по правилам подпункта 6.1.1 настоящего пункта, - для плательщика налога, который:

а) является одинокой матерью или одиноким отцом (опекуном, попечителем) - в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

б) содержит ребенка-инвалида - в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

в) имеет троих или более детей в возрасте до 18 лет - в расчете на каждого такого ребенка; <...>.

6.2. Порядок выбора налоговой социальной льготы, большей по размеру

В случае если плательщик налога имеет право на применение налоговой социальной льготы по двум и более основаниям, указанным в пункте 6.1 настоящей статьи, налоговая социальная льгота применяется один раз по основанию, предусматривающему ее наибольший размер, при соблюдении процедур, определенных подпунктом 6.4.1 пункта 6.4 настоящей статьи.

Нормы настоящего пункта не распространяются на случаи, предусмотренные в абзаце втором подпункта 6.5.1 пункта 6.5 настоящей статьи.

В чем суть изменений, внесенных Законом № 1780-IV, по сравнению с изначальной редакцией Закона (в конечном счете не просуществовавшей и дня)? Изменились:

во-первых, “потолок” заработной платы для целей применения НСЛ для родителей. Вместо 510 грн* (на которых и одного ребенка прокормить трудно, не то что троих) введено правило предоставления льготы в случае, если месячная заработная плата не превышает величины 510 грн, кратной количеству детей. То есть при наличии у работника троих детей “потолок” заработной платы в 2004 году был равен 1530 грн; при наличии двоих детей (к примеру, у одиноких матерей или отцов) - 1020 грн и т. п.;

во-вторых, порядок сочетания нескольких налоговых социальных льгот. Напомним, что в первоначальной редакции п. 6.2 Новоподоходного Закона вводил правило поглощения налоговых социальных льгот. К примеру, при наличии права на “родительскую” и обыкновенную одинарную налоговую социальную льготу работнику должна была предоставляться одна, большая, то есть “родительская”.

В редакции Закона № 1780-IV п. 6.2 специально дополнили (см. в таблице), оговорив в качестве исключения ситуацию, описанную в абз. 2 п/п. 6.5.1. Кроме того, самим п/п. 6.5.1 родителю предоставлено право на сложение “родительской” НСЛ с самой простой - одинарной НСЛ в размере (для 2004 года) 61 грн 50 коп.

Вот здесь возможна неоднозначность. В ситуации, когда родитель троих детей имеет зарплату, к примеру, 1000 грн (то есть больше 510, но меньше 1530) - предоставлять ему одинарную НСЛ или нет? Фраза “дополнительно имеет право на применение налоговой социальной льготы, указанной в п/п. 6.1.1” означает, что родитель:

а) всегда имеет такое право, если получает “родительскую” льготу

или

б) имеет право при наличии условий для применения одинарной НСЛ, то есть зарплаты не выше 510 грн?

Органы налоговой службы, похоже, придерживаются более либерального, то есть первого, толкования. На сегодняшний день тому имеются два свидетельства:

- информация на официальном сайте ГНАУ, где при рассмотрении аналогичной ситуации делается вывод о том, что из зарплаты работника в 1000 грн вычитаются и “родительская”, и одинарная льготы;

- изменения, внесенные в Порядок N 1ДФ приказом ГНАУ от 30.08.2004 г. № 500, согласно которым одинарная налоговая социальная льгота по п/п. 6.5.1 - это не первый, а четвертый, особый, вид такой льготы.

Соответственно, раз НСЛ особая, то и условия ее применения (то есть “потолок” заработной платы) тоже специальные, определенные в абз. 2 п/п. 6.5.1.

Теперь перейдем к самой новой редакции п/п. 6.5.1. Ее отличия от предыдущей заключаются в следующем:

1) впервые в тексте Новоподоходного Закона появилось упоминание об одном из родителей.

Напомним, что при действии Декрета КМУ “О подоходном налоге с граждан” право на вычет из налогооблагаемого дохода предоставлялось тоже одному из родителей (как правило, матери). Новоподоходный Закон воспроизводить эти ограничения не стал, поэтому с 1 января 2004 года на “родительскую” НСЛ могли претендовать оба родителя.

Как поступать сейчас?

Можно, конечно, изменения в п/п. 6.5.1 воспринимать отрицательно - как норму, возвращающую нас к прежним (до 2004 года) ограничениям.

В то же время смелые плательщики налога вполне могут задаться следующим вопросом: а что в принципе регулирует п/п. 6.5.1? Отнюдь не круг субъектов НСЛ - этот вопрос решается в п/п. 6.1.2, причем по-прежнему либерально: льгота предоставляется плательщику налога, который удовлетворяет условию наличия детей, без учета того, получает или не получает льготу второй родитель.

Поэтому максимальный негатив, который, по нашему мнению, можно выжать из новой редакции п/п. 6.5.1,- это использование разных критериев “потолка” зарплаты для целей применения “родительской” льготы. Критерий “570 грн** х количество детей” применяется к зарплате одного из родителей, второй же, если его зарплата не больше 570 грн, имеет право на получение “родительской” льготы на общих основаниях.

Спору нет, подобная трактовка Закона порождает массу дополнительных вопросов. К примеру: как определить, к кому из супружеской пары нужно применять каждый из критериев? Должны ли супруги определиться сами? Если да, то должны ли они проинформировать работодателя? Если снова да, то в какой форме?

По нашему мнению, данная проблема должна быть разрешена отдельным нормативным актом, на худой конец, налоговым разъяснением;

2) из текста п/п. 6.5.1 изъято упоминание о возможности применения дополнительной одинарной НСЛ.

И это изменение можно оценивать как в консервативном, так и в либеральном ключе. Консервативная оценка сводится к тому, что отныне правило о сложении разных НСЛ прекратило существование.

Сторонники же либерального подхода обратят внимание на то, что п. 6.2 (в редакции Закона № 1780-IV) никаких изменений не претерпел: налоговые социальные

льготы не складываются, за исключением случаев, упомянутых в абз. 2 п/п. 6.5.1. Мы понимаем это правило следующим образом: если работник имеет право на несколько налоговых социальных льгот, то они поглощаются наибольшей из них, за исключением “родительской”, которая должна складываться с этой наибольшей НСЛ.

Представим, к примеру, такую фантастическую ситуацию: на предприятии работает мать-одиночка, содержащая двоих детей, она же участник Великой Отечественной войны, с зарплатой 500 грн. В таком случае база налогообложения будет рассчитываться следующим образом***:

зарплата (500 грн) - соцстрахи - 262 грн двойная (“боевая”) НСЛ - 196,5 грн (полуторная (“родительская”) НСЛ) х 2 (количество детей).

Как видим, в приведенном расчете двойная - “боевая” - НСЛ поглотила одинарную, но сложилась с полуторной “родительской” НСЛ.

Однако если у нашей героической мамаши заработная плата составит 600 грн, то к ее зарплате будет применена лишь “родительская” льгота, поскольку не исполняются условия для применения двойной или даже одинарной НСЛ.

Как видим, описанные выше проблемы, вытекающие из последней редакции Новоподоходного Закона, однозначного решения не имеют. В данной ситуации мы с пониманием отнесемся к тем плательщикам налога, которые до появления официальных разъяснений изберут более консервативный вариант. Но душой и сердцем будем переживать за смелых.

___________

* О проблемах “потолка” заработной платы в контексте прожиточного минимума “Бухгалтер” писал неоднократно. Напомним, что ГНАУ придерживается в отношении данного вопроса консервативного варианта и требует применительно к 2004 году исходить из величины 510, а не 540 грн (см. ее письмо от 24.09.2004г. № 442/2/17-3210). Далее в тексте статьи мы придерживаемся этого консервативного подхода.

** Напомним, что с 1 января 2005 года размер прожиточного минимума для трудоспособного лица подрос до 409 грн согласно ст. 61 Закона о Госбюджете-2005. Соответственно, и потолок заработной платы для целей НСЛ составляет 409 х 1,4 = 572,6 грн, то есть с округлением – 570 грн.

*** Напомним, что с 1 января 2005 года благодаря ст. 82 Закона о Госбюджете-2005 минимальная заработная плата составляет 262 грн. Соответственно, с учетом п. 22.4 Новоподоходного Закона:

- одинарная НСЛ (п/п. 6.1.1) составляет 131 грн (262 грн х 50 %);

- полуторная НСЛ (п/п. 6.1.2), в том числе “родительская”, составляет 196,5 грн (262 грн х 50 % х 1,5);

- двойная НСЛ (п/п. 6.1.3), в том числе для участников Великой Отечественной войны, составляет 262 грн (262 грн х 50 % х 2).

“Бухгалтер” N 3, январь (III), 2005г.
Подписной индекс 74201

Документи що посилаються на цей