Комментируем Закон о Госбюджете-2005
Закон “О Государственном бюджете Украины на 2005 год” (далее - Закон) как никогда полон налоговых новаций. Он переплюнул даже Закон о Госбюджете-2004, который от недостатка налоговых изменений тоже не страдал. Видимо, депутатов окончательно перестали смущать нормы Закона “О системе налогообложения”, запрещающие изменение налоговых ставок и механизма взимания налогов законами о Госбюджете на соответствующий год (ст. 7) и требующие внесения изменений относительно льгот и механизма уплаты налогов не позднее чем за 6 месяцев до начала бюджетного года (ст. 1). Ведь когда нельзя, но очень хочется, на Закон “О системе налогообложения” можно не обращать внимания.
Итак, пройдемся по самым ключевым налогам.
НДС
1. Еще на год продлена замена нулевой ставки по ВЭД-бартеру на простое освобождение от НДС. Опять сохранена льгота по НДС для транзита пассажиров и грузов. Это все продолжается уже 9 лет...
По-прежнему освобождаются от НДС операции по ввозу природного газа, закупленного по международным договорам Украины (см. ст. 9 Закона). Однако продажа такого газа, в отличие от 2004 года, осуществляется с уплатой НДС на общих основаниях.
2. Значительно урезаны НДСные льготы для технопарков (см. ст. 9 Закона).
3. Специально установлено, что датой возникновения налоговых обязательств при ввозе товаров является дата представления ГТД*. Это снимет проблемы с валютным курсом, по которому определяются налоговые обязательства при расхождении между моментом представления и моментом оформления ГТД.
4. Самое же революционное НДС-изменение содержится в абз. 12 ст. 9 Закона:
“база обложения налогом на добавленную стоимость операций по поставке товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам), но не ниже фактических расходов на их изготовление (приобретение), с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, включаемого в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых плательщику налога непосредственно покупателем или через какое-либо третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (работ, услуг), а также суммы процентов, уплачиваемые (начисляемые) им по договорам товарного кредита (товарного займа, рассрочки)”.
Иными словами, для торговли в стандартном случае налоговые обязательства при продаже товаров (работ, услуг) не могут быть ниже налогового кредита, возникшего при их приобретении. А для производства налоговые обязательства будут определяться не ниже себестоимости продукции (работ, услуг). Очевидно, что с помощью данной нормы государство пытается бороться с проблемой отрицательного значения НДС.**
Основной вопрос, который возникает при изучении абз. 12 ст. 9 Закона: данное правило следует воспринимать лишь как-замену п. 4.1 Закона об НДС или оно является универсальной нормой, пришедшей на смену п. 4.1-4.4, 4.8 Закона об НДС?
По нашему мнению, абз. 12 ст. 9 Закона работает только вместо п. 4.1 Закона об НДС. Такой вывод следует из анализа п. 31 ст. 73 Закона, который приостановил в ст. 4 Закона об НДС действие лишь п. 4.1 и не затронул другие ее пункты.
Больше всего нас волнует сочетание абз. 12 ст. 9 Закона и п. 4.2 Закона об НДС. Как же будет выглядеть их взаимодействие в 2005 году? По этому поводу есть два прогноза.
Прогноз первый. Роль абз. 12 ст. 9 в 2005 году будет идентична роли п. 4.1 Закона об НДС.
Следовательно, в 2005 году абз. 12 ст. 9 (как и п. 4.1 Закона об НДС в 1997-2004 годах) представляет собой общую норму, устанавливающую правила определения базы налогообложения при поставке товаров (работ, услуг). Как общая норма он действует лишь в том случае, когда определенная операция по поставке товаров (работ, услуг) не подпадает под действие специальной нормы из ст. 4 Закона об НДС.
Соответственно, если операция по поставке ввиду своей специфики регулируется специальной нормой, то под действие абз. 12 ст. 9 Закона она не подпадает, ведь по теоретическим юридическим канонам применение специальной нормы исключает необходимость/возможность использования нормы общей.
Итак, мы облагаем НДС конкретную операцию по поставке исходя из договорной стоимости, но не ниже:
либо фактических расходов на приобретение (изготовление), либо обычной цены.
Иными словами: либо по правилам абз. 12 ст. 9, либо по правилам п. 4.2 Закона об НДС.
Пункт 4.2 Закона об НДС регулирует, например, такие специфические разновидности поставки товаров (работ, услуг), как поставка связанным лицам, бартерная поставка, поставка неплательщикам НДС. В этих и других случаях, перечисленных в п. 4.2 Закона об НДС, база налогообложения определяется как фактическая стоимость, но не ниже обычной цены. Во всех прочих случаях*** поставка облагается исходя из договорной стоимости, но не ниже фактических расходов, как того требует абз. 12 ст. 9 Закона.
Если придерживаться дамкой версии, то в некоторых случаях применение обычных цен будет для предприятия выгодным. Ведь получается, что база налогообложения при продаже/поставке не может быть меньше фактических расходов на приобретение (изготовление) лишь по общему правилу. Когда же в качестве исключения база привязывается к обычной цене, мы можем столкнуться с тем, что обычная цена будет ниже фактических расходов на приобретение (изготовление). Такая ситуация вполне может иметь место, например, при покупке товаров по завышенной цене, изменении конъюнктуры рынка, моральном старении товаров, сезонных колебаниях цен etc.
Этим парадоксом могут воспользоваться налоговые оптимизаторы. Так, при грамотном ведении дел (например, при умелом использовании приказов о маркетинговой политике или при продаже на условиях публичного объявления) предприятие может снизить обычную цену до желаемого уровня. И поскольку обычная цена в этой ситуации вполне может быть ниже фактических расходов, полезной (!) окажется продажа товаров, к примеру, через связанных лиц, что позволит уплачивать НДС по п. 4.2 Закона об НДС, а не по абз. 12 ст. 9 Закона. Кто бы мог представить себе еще год назад “льготирование” случаев из 4.2!..
Напоминаем, что это был первый прогноз.
Прогноз второй. Абзац 12 ст. 9 должен применяться при любой поставке, а п. 4.2 Закона об НДС рассматривается как дополнительная норма, усложняющая правила определения базы налогообложения в случае бартера, поставки связанным лицам или субъектам предпринимательской деятельности, не являющимся плательщиками НДС, и т. д. Иными словами, п. 4.2 Закона об НДС - не вместо абз. 12 ст. 9 Закона, а в дополнение к нему.
Сторонники этой версии будут утверждать, что по общему правилу база при поставке рассчитывается исходя из договорной стоимости, но не ниже фактических расходов, а в специфических ситуациях, охватываемых п. 4.2 Закона об НДС, - исходя из договорной стоимости, но, во-первых, не ниже фактических расходов, и, во-вторых - не ниже обычной цены. Логика здесь такова: не может быть, чтобы обложение дискриминируемого бартера, обижаемых связанных лиц и прочего было лучше, чем обложение по общим правилам.
Мы же являемся сторонниками первой версии. На наш взгляд, при налогообложении следует опираться на нормы Закона, уважать юридические каноны и не додумывать за депутатов сложные и/или нестандартные варианты взаимодействия между законодательными нормами,
Во-первых, невозможно определить, как именно представляли соотношение между Законом о Госбюджете-2005 и Законом об НДС сами авторы законопроекта, за какое взаимодействие голосовали депутаты, совпадало ли видение авторов законопроекта и голосовавших депутатов. В общем, никто не скажет, забыли депутаты увязать нормы этих Законов или сохранили п. 4.2 Закона об НДС в неизменном виде умышленно.
Во-вторых, даже если предположить, что имела место депутатская оплошность, то никто не мешает Верховной Раде ее исправить. Почему плательщики должны исходить из наихудшего из возможных вариантов?****
Кроме варианта с п. 4.2 Закона об НДС борьба с негативными последствиями действия абз. 12 ст. 9 Закона может вестись и другими методами, например, с помощью некоторых традиционных способов ухода от убыточных продаж, намеренного занижения бухгалтерской себестоимости. Так, продажа товара за 90 при фактических расходах на их приобретение в размере 100 заменяется продажей за 100 и одновременной покупкой у покупателя (доверенного лица покупателя) услуг на 10, что позволяет фактически заплатить НДС с 90, а не со 100.
Впрочем, применение абз. 12 ст. 9 Закона проблемами, изложенными выше, не исчерпывается. Значительный интерес, очевидно, вызовет и вопрос о базе обложения НДС при продаже ОФ, НМЛ, МНМА и прочих б/у активов. Изучение Закона приводит нас к мысли, что депутаты о специфике таких активов попросту забыли. При буквальном применении абз. 12 ст. 9 Закона получается, что НДС при реализации ОФ должен исчисляться исходя из фактических расходов на их приобретение - ведь никаких особенностей в отношении ОФ не предусмотрено.
Применение же общих правил создает потрясающую ситуацию: например, вы приобрели объект ОФ за 12 000 (в том числе НДС 2000). Он проработал несколько лет. Его остаточная стоимость (которая совпадает с рыночной) составляет 2000. При продаже за 2000 продавец будет вынужден уплатить НДС в размере 2000! Теперь уже наша очередь возмущаться: неужели депутаты закладывали в Закон именно такую модель?
В общем, с ОФ надо что-то решать: например, спасая их, ГНАУ может выпустить налоговое разъяснение, в котором укажет, что фактическими расходами на приобретение в ситуации с ОФ и т. п. является их остаточная стоимость. Ну а Верховной Раде следует принять изменения к Закону, в которых учесть специфику продажи этих активов.
И еще одна новация абз. 12 ст. 9 Закона. Обратите внимание на включение в базу обложения НДС процентов по товарному кредиту. (Напомним, что раньше такие проценты облагались НДС самостоятельно - как услуга по отсрочке платежа.) Хорошо это или плохо?
В целом - хорошо, поскольку можно увеличить договорную стоимость товаров, а вместе с ней - и базу для сравнения с фактическими расходами на приобретение. В таком увеличении заинтересован, как правило, сам продавец.
Например, товар куплен за 75 (плюс НДС 15), а продан на условиях товарного кредита за 65 (плюс НДС 13), который предполагает уплату процентов за отсрочку 15 (плюс НДС 3). В итоге продавец получит 80 (плюс НДС 16).
Если включать в базу обложения НДС при продаже товаров проценты, как того требует абз. 12 ст. 9 Закона, то база обложения НДС по товарам составит 80 (плюс НДС 16). Проценты же самостоятельно НДС не облагаются.***** Таким образом, продавец уплатит 16 НДС - ровно столько же, как и раньше.
А если проценты в базу не включаются, а облагаются самостоятельно? Тогда договорная цена при продаже товаров составит всего лишь 65. С учетом нового правила о том, что база не может быть ниже фактических расходов на приобретение, базу, рассчитанную без учета процентов, придется увеличить до 80 и уплатить одного НДС только по товарам 16. А кроме того, продавец уплатит “самостоятельный” НДС еще и с процентов (3 от 18). Итого налоговые обязательства составят 19.
В то же время включение процентов в базу в случаях, когда договорная цена без процентов больше фактических расходов, может быть невыгодным. Если проценты включать в базу при поставке товаров, то и датой возникновения налоговых обязательств по процентам будет момент отгрузки товаров. Когда проценты не попадали в договорную стоимость товаров, НДС уплачивался только по начислению/получению этих процентов.
5. По-прежнему ограничены возможности выдачи векселей при импорте товаров: согласно ст. 62 Закона плательщик, рассчитывающий расплатиться на таможне векселем, должен ввозить товары по прямым договорам для собственных производственных нужд. Обратите внимание на то, что в ст. 76 Закона дана расшифровка терминов “собственные производственные нужды” и “прямые договоры”.
6. Экспортное возмещение НДС, как и в 2004 году, на уплату акцизного сбора направлять нельзя (см. п. 34 ст. 73 Закона).
7. ГНИ опять получили право зачислять возмещение по НДС в счет погашения реструктурированных, рассроченных и отсроченных налоговых обязательств, а также в счет погашения задолженности по займам, кредитам и ссудам, полученным из Госбюджета или выданным под госгарантии (см. ст. 8 Закона).
8. Как и в прошлом году, приостановлено действие п. 5.8-5.10 Закона об НДС, вводивших льготы для олимпийцев и параолимпийцев (см. п. 31 ст. 73 Закона).
9. Оставшимся льготам повезло больше. Так, в 2005 году не заморожено (а значит, полностью восстановлено) действие п/п. 5.1.7 (льгота по лекарствам и медизделиям), 5.1.8 (льгота по услугам по здравоохранению), 5.1.9 (льгота по санаторно-курортному лечению и отдыху детей), 5.1.11 (льгота по услугам службы занятости), 5.1.12 (льгота по услугам архивных учреждений), 5.1.20 (льгота по поставке жилья), п. 5.4 (льгота по ввозу товаров морского промысла) Закона об НДС. Восстановлены также специфические льготы из п. 11.18, 11.19, 11.30, 11.31, 11.32, 11.34 и 11.35 Закона об НДС.
10. В Законе отсутствует и формула для расчета экспортного бюджетного возмещения НДС, которой пугала нас ст. 9 Закона о Госбюджете-2004 (экспортное возмещение в ней увязывалось с получением валютной выручки от экспортных продаж). Поэтому в 2005 году при экспортном возмещении мы опять пользуемся положениями ст. 8 Закона об НДС.
11. К большому счастью, в Законе не нашлось места и НДСовским облигациям. Правда, с учетом абз. 12 ст. 9 Закона особой проблемы с возмещением НДС в 2005 году, скорее всего, не будет.
Налог на прибыль
1. В очередной раз государство обидело убыточные предприятия: в этом году им запрещено учитывать убытки, образовавшиеся по состоянию на 1 января 2003 года и не погашенные на 1 января 2005 года (ст. 88 Закона). С учетом п. 11 “Переходных положений” Закона от 24.12.2002г. N 349-IV такие убытки и в 2006 году вспомнить не разрешат. Иными словами, эти убытки пропали.
2. В 2005 году сохранится традиция такого дополнительного налогового периода по налогу на прибыль, как одиннадцать месяцев (ст. 100 Закона). Отметим, что, в отличие от 2004 года, в новом Законе необходимость представления налоговой декларации за 11 месяцев четко прописана.
3. В 2005 году по-прежнему заморожено право на валовые затраты по добровольным пожертвованиям - см. п. 32 ст. 73 Закона в отношении п/п. 5.2.2 Закона О Прибыли.
4. Продлено на 2005 год и приостановление действия второго предложения абз. 3 п/п. 7.11.13 Закона О Прибыли (насчет пропагандистских товаров (услуг) неприбыльных организаций) - см. п. 33 ст. 73 Закона.
5. Пеня, взимаемая согласно п/п. 12.1.2 Закона О Прибыли с продавца, увеличившего валовые затраты в связи с урегулированием сомнительной (безнадежной) задолженности, будет взыскиваться исходя из 3-кратного размера учетной ставки НБУ (ст. 101 Закона). До сих пор она составляла 120% от учетной ставки НБУ.
6. Восстановлено действие п. 7.18 (льгота по боеприпасам), 22.21 (льгота автомобилестроителям), 22.28 (льгота по бронетехнике) Закона О Прибыли, замороженных на 2004 год Законом о Госбюджете-2004.
Уплата части прибыли
(дохода) в Госбюджет
Статья 63 Закона по сути воспроизводит положения ст. 72 Закона о Госбюджете-2004 относительно уплаты части прибыли (дохода) в Госбюджет предприятиями, созданными с участием государства.
По сравнению с 2004-м в 2005 году бремя отчислений возложено еще и на дочерние предприятия государственных, казенных предприятий, а также на дочерние предприятия акционерных, холдинговых компаний и других субъектов хозяйствования, в УФ которых есть государственная доля. Впрочем, налоговики на подведомственные “госам” предприятия посягали и раньше (см., например, письмо ГНАУ от 16.07.2003 г. № 6284/6/11-1116).
Кроме того, нынешние “законные” формулировки устраняют одну из погрешностей прошлогоднего Закона о Госбюджете: теперь устранена угроза двойной уплаты “госдивидендов” за предыдущий год. Об этой угрозе, кстати, писала и ГНАУ в письме от 17.05.2004г. № 594/3/15-1411.
Единый налог
и фиксированный налог
За это плательщики ЕН будут уплачивать пенсионные и соцстраховские взносы на общих основаниях, то есть начнут перечислять соцстраховские взносы в “нетрудоспособный” и “безработный” Фонды с зарплаты наемных работников.
Судя по всему, уйдет в прошлое также право плательщика ЕН на уменьшение пенсионных взносов на часть ЕН, перечисляемого Госказначейством Пенсионному фонду, поскольку согласно п. 2 ст. 45 Закона ЕН в полном объеме зачисляется в местные бюджеты. Так что 32% от зарплаты надо будет платить совсем на общих основаниях.
Для части плательщиков ЕН такая рокировка (снижение ставок в обмен на пенсионно-соцстраховское равноправие) будет выгодной: наверняка выиграют те, у кого вновь появившиеся соцстраховские и пенсионные отчисления не превышают 3% и 5% от выручки, - то есть предприятия с небольшим фондом оплаты труда.
2. ЧПЕНы и предприниматели, уплачивающие фиксированный налог, должны будут уплачивать в Пенсионный фонд минимальный страховой взнос в месяц (32% от минимальной зарплаты, то есть 83 грн 84коп.)******.
Причем им, в отличие от юрлиц, снижения ставки ЕН никто не предложил.
Часть ЕН, направляемая в ПФ, засчитываться в счет этого платежа будет вряд ли - особенно с учетом п. 2 ст. 45 Закона.
Так что 83 грн с копейками, скорее всего, станут дополнительной налоговой нагрузкой упрощенных предпринимателей.
Чуть утешит таких предпринимателей гарантированное включение периода работы в 2005 году в стаж для назначения пенсии.
Пенсионный фонд и соцстраховские фонды.
Социальная помощь
1. Об изменениях, затронувших плательщиков ЕН и фиксированного налога,- см. предыдущий раздел.
2. На общих основаниях в пенсионно-соцстраховские фонды в 2005 году будут уплачивать взносы плательщики фиксированного сельхозналога. За это им снижена ставка самого фиксированного сельхозналога, которая теперь составляет 30% от ставки, действовавшей на 31 декабря 2004 года (ст. 45 Закона).
3. Потолок зарплаты (дохода), с которой не взимаются и не удерживаются пенсионные и соцстраховские взносы, повышен с 2660 грн до 4100 грн (см. ст. 96 Закона). В этой связи теоретически вырастает и максимальная пенсия (см. ст. 41 Закона “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании”).
4. В 2005 году по-прежнему будут взиматься дополнительные пенсионные сборы (“недвижимые”,
“автомобильные”, “валютные” и т. п.). Ставка “валютного” сбора при покупке безналичной валюты, как и в прошлом году, составит 1,5% (см. ст. 65 Закона). Покупка же наличной валюты - как и до этого - не облагается (см. п. 7 ст. 73 Закона).
5. Плательщиками пенсионных взносов при приобретении недвижимости в 2005 году будут и управляющие фондов операций с недвижимостью (см. п. 26 ст. 73 Закона).
6. Работникам бюджетных организаций, как и в прошлом году, больничные начиная с первого дня будет оплачивать “нетрудоспособный” Фонд. Всем остальным первые 5 дней нетрудоспособности оплачивает работодатель (см. ст. 74 Закона).
7. Не забыли законодатели и о размерах социальных пособий детям, инвалидам, малообеспеченным и т. п. По этому поводу - см. ст. 57 Закона.
Прожиточный минимум.
Минимальная зарплата
1. Прожиточный минимум в 2005 году - 382 грн, а минимум на трудоспособное лицо - 409 грн (см. ст. 61 Закона).******* Таким образом, в 2005 году право на налоговую социальную льготу возникает у работника, если его зарплата не превышает 570 грн (409 грн х 1,4 = 572 грн 60 коп., с округлением до 10 грн - 570 грн). Эта же сумма с 01.01.2005 г. должна учитываться при применении п/п. 4.2.4, 4.3.20, 9.7.3 и прочих норм Новоподоходного Закона.
2. Минимальная зарплата в 2005 году составит 262 грн, а с 1 декабря 2005 года - 282 грн (см. ст. 82 Закона). Таким образом, не облагаемая налогом с доходов физических лиц сумма - налоговая социальная льгота в 2005 году составляет 131 грн (262 грн х 50%) - согласно п. 22.4 Новоподоходного Закона.
Соответственно, вырастет и граница для привлечения к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов: по преступлениям, которые могут быть совершены в 2005 году, она составит 131 000 грн вместо 61 500 грн (по поводу границы).
Налог с доходов физлиц
1. Об изменениях, влияющих на применение НСЛ, - см. предыдущий раздел.
2. В 2005 году по-прежнему не облагаются налогом с доходов физлиц проценты по текущим и депозитным банковским счетам, а также проценты по депозитным (сберегательным) сертификатам (см. п. 43 ст. 73 Закона). Приятная новость для владельцев карточных счетов - их тоже освободили от налога с процентов.
Земельный налог
1. Депутаты традиционно вмешались и в земельные отношения. Так, статьей 68 Закона установлен повышающий коэффициент для земельного налога по участкам, по которым не произведена денежная оценка. Как и в прошлом году, он равен 3,03.
2. Земельный налог и арендная плата по государственным и коммунальным участкам по той же давней традиции уплачиваются ежемесячно в течение 30 дней после окончания базового месяца (см. ч. 3 ст. 68 Закона).
3. Разумеется, Верховная Рада не забыла ввести ограничения на применение некоторых льгот по плате за землю (см. ту же ст. 68 и п. 29-30 ст. 73 Закона).
Прочее
1. Законом увеличена ставка торгового патента по обмену валюты и игорному бизнесу, установленная Законом о патентовании (см. ст. 47 Закона). Причем если валютный патент стоит столько же, сколько и в прошлом году, то игорный бизнес по сравнению с прошлым годом подорожал в 1,5 раза.
2. Вот уже несколько лет подряд благодаря бюджетным законам платежи без законодательно установленных сроков их уплаты перечисляются ежемесячно. Базовый налоговый период для них - календарный месяц. Столь же традиционно по тем налогам, по которым законодательно не предусмотрено представление деклараций, плательщики должны будут представлять ежемесячные расчеты (см. ст. 69 Закона).
3. Еще один бюджетный обычай нашел свое закрепление в ст. 46 Закона: при изменении юридического адреса налоги до конца года уплачиваются по старому месту регистрации.
4. Подрихтовано акцизное законодательство (см. абз. 5, 8, 9 ст. 9, п. 36 и 50 ст. 73 Закона).
5. Продлен эксперимент по дополнительным местным налогам в АР Крым (см. ст. 87 Закона).
6. По общему правилу реструктуризация налоговой задолженности, предоставление отсрочки по налоговой недоимке запрещены (ст. 66 Закона); создание новых проектов в технопарках ограничено, их создание в спецзонах и на спецтерриториях запрещено (ст. 9 Закона).
Статьей 66 Закона приостановлено списание задолженности по налогам (в том числе и возникшей вследствие форс-мажора). Так же было и в 2004 году, а все равно списывали.
7. Планируется увеличение ставок транспортного налога (см. ст. 104 Закона).
8. Изменения претерпел и Таможенный кодекс (см. ст. 75 Закона).
В последней же статье Закона депутаты пообещали сам бюджет хорошенько переработать. Так что налоговое законодательство перечисленными выше изменениями ограничится вряд ли. На этой “оптимистической” ноте мы и закончим наш сегодняшний анализ.
____________
* Действие же п/п. 7.3.6 Закона об НДС (в отношении импорта товаров) на 2005 год, естественно, приостановлено (см. п. 31 ст. 73 Закона).
** Напомним, что в 2004 году такая борьба осуществлялась ГНАУ - главным образом с помощью Верховного Суда Украины, который дискриминировал явно убыточные продажи, отказывая им в возмещении НДС.
*** Которые не попали под п. 4.2 и другие специальные пункты ст. 4 Закона об НДС.
**** Этот вопрос убедительнее звучит для лиц, знакомых с правилом о конфликте интересов из эпохального 4.4.1.
***** Полагаем, налоговики не рискнут заявить, что проценты по товарному кредиту должны обложиться НДС еще и как услуга.
****** Кроме того, они будут производить все начинания на зарплату наемных работников.
******* По последним данным, Верховная Рада таки утвердила (преодолев президентское вето) новый прожиточный минимум на 2005 год - 423 грн. При этом минимум для трудоспособных лиц ее ставит 453 грн. Посмотрим, как в этой связи будут развиваться события...
“Бухгалтер” N 3, январь (III), 2005г.
Подписной индекс 74201