“Утерянные” налоговые накладные
Не секрет, что отдельные представители налоговых органов при проведении документальной проверки предлагают должностным лицам предприятия “налоговый компромисс” (не по Закону “О порядке погашения...”), одним из вариантов которого является “случайная” утеря налоговых накладных.
Суть такого “компромисса” сводится к тому, что, договорившись об определенной сумме штрафных санкций, бухгалтер “теряет” соответствующее им количество налоговых накладных, а инспектор “обнаруживает” их недостачу и наказывает предприятие на оговоренную сумму. Затем - по окончании проверки - предприятие внезапно “обнаруживает” потерявшиеся налоговые накладные и ставит их в налоговый кредит. В общем, как говорится, и волки сыты, и овцы целы. К слову: рассматриваемый вариант “налогового компромисса” распространен не только у нас и активно используется, например, в России, где роль налоговых накладных исполняют счета-фактуры. И там масштабы “НДСных потерь” достигли таких размеров, что на страницах периодики уже открытым текстом анализируются проценты откупных инспектору и государству, насчет которых можно поторговаться в интимной беседе с проверяющим.
Но вернемся к отечественным реалиям. Можно долго рассуждать о положительных и отрицательных сторонах таких договоров, однако речь сегодня пойдет не об этом. Затронули мы данную тему потому, что с недавних пор финт с “потерей” налоговых накладных нужно делать осторожно.
Связано это с новой редакцией Порядка “коридорного сопровождения” налогоплательщиков в соответствии с приказом ГНАУ от 09.11.2004г. № 633. Одной из новаций стал подкорректированный перечень факторов налоговых рисков, учитываемых при распределении налогоплательщиков по категориям внимания (коридорам).
Перечень этот довольно интересен, причем не в последнюю очередь тем, что внимательный его анализ позволит обойти некоторые факторы с помощью “правильной” корректировки своей отчетности или деятельности.
Так вот, среди прочих любопытных вещей в числе факторов налоговых рисков в приложении 1 к Порядку значатся:
- представление уточненных расчетов (более 2) в течение календарного года на увеличение налогового кредита и уменьшение налоговых обязательств (п. 15);
- наличие корректировки налоговых обязательств в сторону уменьшения (строки 8.1 и 8.3 декларации по НДС) и увеличения налогового кредита (строки 16.1 и 16.2 декларации по НДС).
Причем представление уточненных/уточняющих расчетов налоговикам кажется настолько подозрительным, что они продублировали его в числе факторов налоговых рисков и в приложении 3 (код 098).
Анализ указанных факторов демонстрирует, что для избавления от лишней рисковости предприятиям следует избегать представления уточненных расчетов по НДС и корректировок по стр. 8.1, 8.3, 16.1 и 16.2 соответствующей декларации.
Между тем ГНАУ в письме от 11.08.2004г. № 15316/7/15-2417 предписала “находки” налоговых накладных проводить по стр. 16.2 декларации, и внявшее ее рекомендациям предприятие, проставив в уточненных строчках “всплывший” налоговый кредит, обзаведется еще одним фактором риска. После проверки, разумеется.
Кстати, аналогичная картина нарисуется и в том случае, если в стремлении избежать рисков, вытекающих из отрицательного значения НДС, предприятие пожелает налоговые накладные до лучших времен припрятать. Однако такие ситуации не безнадежны, и минимизировать негативные последствия “опоздавших” налоговых накладных, по нашему мнению, можно следующим образом.
Комментируя вышеуказанное письмо ГНАУ, “Бухгалтер” отмечал, что предложенные налоговиками правила отражения “опозданий” соответствуют законодательству только в тех случаях, когда первым событием для возникновения права на налоговый кредит является оплата товаров (работ, услуг), поскольку при первом событии - оприходовании право на налоговый кредит предоставляется только получением налоговой накладной.
Поэтому, с учетом всего сказанного, целенаправленно из документооборота лучше изымать те налоговые накладные, которые были выписаны по оприходованию товаров (работ, услуг), и производить впоследствии их “обнаружение” по обычным (стр. 10.1), а не уточняющим строкам декларации.
Тогда результат по доначислениям будет тот же, а налоговые риски - меньше.
“Бухгалтер” N 6, февраль (II), 2005г.
Подписной индекс 74201