Нове для платників
єдиного податку
Закон про Держбюджет на 2005 рік досить серйозно "потурбував" платників єдиного податку - як юридичних, так і фізичних осіб. Основні зміни, що найбільшою мірою стосуються інтересів "єдиноподатківців", сконцентровані в ст. 45 Закону № 2285. Вони полягають у такому:
- сума єдиного податку надходить до місцевого бюджету в повному обсязі, без подальшого перерахування до соціальних фондів та Пенсійного фонду;
- платники єдиного податку підкоряються вимогам спеціального законодавства про державне пенсійне та соціальне страхування;
- "єдиноподатківці" - фізичні особи сплачують внески до Пенсійного фонду у фіксованому розмірі;
- юридичні особи сплачують єдиний податок за ставкою, зменшеною в 2 рази.
Отже, що ж змінилося для платників єдиного податку? Проведемо відповідний аналіз Закону № 2285 і законодавства про соціальне страхування, результати подамо в табличних формах.
Зверніть увагу: у таблицях наведені загальні (не пільгові) ставки внесків на ЗДСС і до Пенсійного фонду, що найчастіше застосовуються.
Зміни
для платників єдиного податку -
юридичних осіб
| № п/ п |
Вид платежу |
Як було |
Як стало |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| 1. |
Єдиний податок (ЄП) |
Сплачувався за ставкою 6 % (10 %) виручки |
Сплачується за ставкою 3 % (5 %) виручки |
| 2. |
Внески до Пенсійного фонду (ПФ) |
- Нараховувалися в розмірі 32 % від об'єкта. - 42 % від сплаченого ЄП надходило до ПФ і зараховувалося в рахунок внесків. - Доплачувалися в розмірі різниці між сумою нарахованих внесків та отриманої частини ЄП. - Сплачувалися в розмірі 1 % (2 %) від об'єкта за рахунок застрахованих осіб (працівників) |
- Нараховуються та сплачуються в розмірі 32 % від об'єкта. - Сплачуються в розмірі 1 % (2 %) від об'єкта за рахунок застрахованих осіб (працівників) |
| 3. |
Внески на ЗДСС з тимчасової втрати працездатності |
- 1 1 % від сплаченого ЄП надходило до Фонду. - Сплачувалися в розмірі 0,5 % (1 %) від об'єкта за рахунок застрахованих осіб (працівників) |
- Сплачуються в розмірі 2,9 % від об'єкта. - Сплачуються в розмірі 0,5 % (1 %) від об'єкта за рахунок застрахованих осіб (працівників) |
| 4. |
Внески на ЗДСС по безробіттю |
- 4 % від сплаченого надходило до Фонду. - Сплачувалися в розмірі 0,5 % від об'єкта за рахунок застрахованих осіб (працівників) |
- Сплачуються в розмірі 1 ,9 % від об'єкта. - Сплачуються в розмірі 0,5 % від об'єкта за рахунок застрахованих осіб (працівників) |
| 5. |
Внески на ЗДСС від нещасних випадків |
Сплачувалися (сплачуються) за рахунок страхувальника в розмірі, який залежить від установленого Фондом класу професійного ризику підприємства. За рахунок застрахованих осіб (працівників) утримання до Фонду, відповідно до законодавства, не передбачені. | |
Зміни
для платників єдиного податку -
фізичних осіб
| № п/ п |
Вид платежу |
Як було |
Як стало | ||
| Для самого ПП |
Для найманих працівників |
Для самого ПП |
Для найманих працівників | ||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
| 1. |
Єдиний податок (ЄП) |
Сплачувався за ставкою, установленою місцевими радами |
Сплачувався в розмірі 50 % від установленої ставки за кожного працівника |
Сплачується за ставкою, установленою місцевими радами |
Сплачується в розмірі 50 % від установленої ставки за кожного працівника |
| 2. |
Внески до Пенсій- ного фонду (ПФ) |
- 42 % від сплаченого ЄП надходило до ПФ* |
- Нараховувалися внески в розмірі 32 % від об'єкта. - 42 % від сплачених 50 % ЄП надходило до ПФ і зарахо- вувалося в рахунок внесків. - Доплачувалися в розмірі різниці між сумою нарахо- ваних внесків і частини ЄП*, яка надійшла. - Сплачувалися в розмірі 1 % (2 %) від об'єкта за рахунок застрахованих осіб (працівників) |
Сплачуються у фіксованому розмірі: у 2005 році - 83,84 грн. (32 % від мінімальної заробітної плати) |
- Нараховуються та сплачуються в розмірі 32 % від об'єкта. - Сплачуються в розмірі 1 % (2 %) від об'єкта за рахунок застра- хованих осіб (працівників) |
| * Зарахування частини суми, що надійшла до Пенсійного фонду від сплати ПП єдиного податку в рахунок сплати страхових внесків, формально відбудеться після надання таким ПП звіту про сплачені внески після закінчення 2004 року. | |||||
| 3. |
Внески на ЗДСС з тимча- сової втрати працез- датності |
- 1 1 % від сплаченого ЄП надходило до Фонду |
- 1 1 % від сплачених 50 % ЄП надходило до Фонду. - Сплачувалися в розмірі 0,5 % (1 %) від об'єкта за рахунок застрахованих осіб (працівників) |
Внески сплачуються в добровільному порядку |
- Сплачуються внески в розмірі 2,9 % від об'єкта. - Сплачуються в розмірі 0,5 % (1 %) від об'єкта за рахунок застрахованих осіб (працівників) |
| 4. |
Внески на ЗДСС по безро- біттю |
- 4 % від сплаченого ЄП надходило до Фонду |
- 4 % від сплачених 50 % ЄП надходило до Фонду. - Сплачувалися в розмірі 0,5 % від об'єкта за рахунок застрахованих осіб (працівників) |
Сплачуються в добровільному порядку |
- Сплачуються в розмірі 1,9 % від об'єкта. - Сплачуються в розмірі 0,5 % від об'єкта за раху- нок застрахо- ваних осіб (працівників) |
| 5. |
Внески на ЗДСС від нещас- них випадків |
Сплачувалися (сплачуються) за рахунок страхувальника в розмірі, який залежить від установленого Фондом класу професійного ризику підприємства. За рахунок застрахованих осіб (працівників) утримання до Фонду відповідно до законодавства не передбачені. | |||
Коротко нагадаємо і про інші зміни:
- граничний розмір заробітної плати (доходу), з якого нараховуються та утримуються внески до соціальних і Пенсійного фондів, у 2005 році підвищений з 2 660 грн. до 4 100 грн.;
- платники єдиного податку (так само, як і інші підприємства-страхувальники) з 01.01.05 р. повинні нараховувати та сплачувати до Пенсійного фонду страхові внески в розмірі 10 % мінімального страхового внеску за осіб, які отримують допомогу по догляду за дитиною до трьох років (при мінімальній заробітній платі 262 грн. сума внеску складає 8,38 грн.). Понесені витрати повинні в подальшому відшкодовуватися Фондом соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (див. Порядок № 1092 і Лист № 770);
- як і раніше справляються внески до Пенсійного фонду з окремих видів господарських операцій (на думку контролюючого органу, у тому числі і з платників єдиного податку). Однак застереження щодо сплати збору "спрощенцями" на загальних підставах міститься в ст. 65 Закону про Держбюджет на 2005 рік тільки для операцій купівлі-продажу безготівкової валюти.
Особливості сплати ПП внесків
до Пенсійного Фонду за себе
Відповідно до п. 6 ст. 20 Закону № 1058 страхувальники - фізичні особи (СПД) повинні сплачувати страхові внески не пізніше ніж через 20 календарних днів з дня закінчення кварталу (до 20-го числа). У той же час пп. 5.3.4 Інструкції № 21-1 зобов'язує таких страхувальників сплачувати внески щомісяця (до 20-го числа поточного місяця за попередній).
Оскільки інструкція - підзаконний акт - суперечити закону, відповідно до якого вона розроблена, не може, то у цьому випадку платникам слід керуватися нормами Закону № 1058 і сплачувати внески щоквартально. Тому органи Пенсійного фонду не повинні вимагати від страхувальників щомісячної сплати внесків, а тим більше застосовувати до них при цьому фінансові санкції.
Звертаємо увагу на те, що члени сім ї, які беруть участь у підприємницькій діяльності і не перебувають з ПП ні в трудових, ні в цивільно-правових відносинах, відповідно до п. 3 ст. 11 Закону № 1058 підлягають загальнообов'язковому державному пенсійному страхуванню. При цьому, згідно зі ст. 45 Закону № 2285, за таких осіб повинні сплачуватися внески до Пенсійного фонду в розмірі мінімального страхового внеску (у 2005 році - 83,84 грн.)*.
Звітність подається до Пенсійного фонду після закінчення календарного року - до 1 квітня.
До 1 квітня 2005 року СПД-"єдиноподатківці" -фізичні особи повинні відзвітувати за формою № 26, відобразивши в ній перераховані до Пенсійного фонду 42 % від суми єдиного податку (за себе і членів сім'ї), а також суми внесків, що перераховуються ПП самостійно (за себе і членів сім'ї) протягом звітного періоду.
Нагадаємо, що відомості про сплачені внески (у тому числі й у вигляді частини єдиного податку) повинні бути відображені й у формах персоніфікованої звітності.
Інформація щодо єдиного податку,
сплаченого юридичними та фізичними особами
в січні 2005 року та грудні 2004 року
У листі Пенсійного фонду України від 25.01.05 р. № 318/02-24 повідомляється, що:
- про розділення органами Державного казначейства України єдиного податку, сплаченого юридичними особами в січні 2005 року за грудень 2004 року, буде повідомлено додатково;
- кошти, які надійшли до Пенсійного фонду внаслідок розділення органами Державного казначейства України єдиного податку, сплаченого СПД - фізичними особами в грудні 2004 року за 2005 рік, зараховуються в рахунок сплати фіксованого розміру страхового внеску за 2005 рік.
____________
*Для платників єдиного податку - фізичних осіб передбачена своя форма звітності (вона наведена в Додатку № 26 до Інструкції № 21-1). При складанні цього звіту ПП повинні бути також ураховані й дані про внески, які були сплачені за членів їх сім'ї, які беруть участь у підприємницькій діяльності, але не перебувають з ПП ні в трудових, ні в цивільно-правових відносинах.
Перелік документів
1. Закон № 1058 - Закон України від 09.07.03 р. № 1058-IV "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування".
2. Закон № 2285 - Закон України від 23.12.04 р. № 2285-IV "Про Державний бюджет України на 2005 рік".
3. Указ № 746 - Указ Президента України від 03.07.98 р. № 727 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" у редакції Указу Президента України від 28.06.99 р. № 746.
4. Порядок № 1092 - Порядок нарахування та сплати страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування за деякі категорії застрахованих осіб, затверджений постановою КМУ від 25.08.04 р. № 1092.
5. Інструкція № 21-1 - Інструкція про порядок обчислення та сплати страхувальниками і застрахованими особами внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України, затверджена постановою правління Пенсійного фонду України від 19.12.03 р. № 21-1, зі змінами.
6. Лист № 770 - лист ПФУ та ФСС з тимчасової втрати працездатності від 25.01.05 р. № 770/04, 25.01.05 р. № 01-06-90 "Щодо практичного застосування постанови КМУ "Про затвердження Порядку нарахування та сплати страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування за деякі категорії застрахованих осіб від 25.08.05 р. № 1092".
Ольга Папінова,
бухгалтер-експерт фірми "Баланс-Клуб"