Про декларування доходів
фізичних осіб за 2004 рік

До 1 квітня 2005 року платники податку з доходів фізичних осіб повинні задекларувати свої доходи та розрахувати суму податкових зобов'язань за цим податком. Зауважимо, що визначати річні зобов'язання з ПДФО самостійно громадяни будуть уперше.

Але скажемо і про те, що коло осіб, яким доведеться подати декларацію за 2004 рік, на нашу думку, значно скоротиться. Причому зовсім не внаслідок необов'язковості громадян. Ні, справа в тому, що в 2004 році змінилися вимоги законодавства, і тепер декларувати свої доходи буде набагато менше число осіб.

Для декларування доходів громадян за 2004 рік застосовується колишня форма декларації про доходи (додаток № 1 до Інструкції № 12), але з урахуванням нових вимог Закону № 889. Отримавши на це згоду Комітету ВР з питань фінансів і банківської діяльності (див. Лист № 878 та Лист № 06-10/10-27), ДПАУ розробила дві додаткові форми:

- "Перелік сум затрат, які включаються до складу податкового кредиту";

- "Розрахунок суми ПДФО, що підлягає поверненню платникові податків або сплаті до бюджету, у тому числі у зв'язку з нарахуванням податкового кредиту".

Хто зобов'язаний подавати
річну декларацію?

По-перше, особи, які протягом 2004 року отримували оподатковані доходи (прибуток), але при їх нарахуванні або виплаті податок правомірно не утримувався (це вимоги пп. 8.1.3 Закону № 889). Зокрема, до них належать:

- особи, які отримали доходи від операцій з інвестиційними активами (п. 9.6 Закону № 889). Оподаткуванню підлягає додатне значення загального фінансового результату. У випадку якщо сума доходу від операцій з такими активами не перевищує суму, визначену в пп. 6.5.1 Закону № 889 (тобто розраховану виходячи з місячного прожиткового мінімуму, установленого на 01.01.04 р. (звітного року), - 510 грн.), такий дохід не бере участі в розрахунку фінансового результату. I якщо інших оподатковуваних доходів, що підлягають обов'язковому декларуванню, не було, декларація не подається. Облік фінансових результатів операцій з інвестиційними активами ведеться платником податків окремо від інших доходів і витрат;

- набувачі цільової благодійної допомоги у вигляді грошових коштів, які не використали її протягом терміну, установленого умовами надання допомоги, але не більше 12 календарних місяців, що настають за місяцем отримання допомоги (пп. 9.7.5 Закону № 889);

- особи, які отримали доходи у вигляді виграшу в гральних закладах (пп. 9.5.2 Закону № 889).

Зазначені доходи повинні бути відображені в Книзі обліку доходів і витрат (її форма затверджена наказом ДПАУ від 16.10.03 р. № 490) та в п. 1.2 розділу I декларації.

По-друге, особи, які протягом 2004 року отримували доходи від осіб, що не є податковими агентами.

Нагадаємо, що до таких належать нерезиденти, а також фізичні особи, які не мають статусу СПД і не є особами, що здійснюють незалежну професійну діяльність (пп. 8.2.2 Закону № 889). Отже, зобов'язані подавати річну декларацію:

- орендодавці, які отримують доходи від надання рухомого майна в оренду фізичним особам - не СПД (пп. 4.2.1 Закону № 889);

- особи, які отримали нецільову благодійну допомогу від фізичних осіб - не СПД, якщо сума такої допомоги перевищила 365 грн. або отримувач не має права на ПСП (абз. третій пп. 9.7.3 Закону № 889);

- особи, які отримали протягом року іноземні доходи (пп. 9.9.1 Закону № 889).

Вищеперелічені доходи підлягають відображенню в Книзі обліку доходів і витрат, а також у "старій" декларації:

іноземні доходи - у п. 1.4 розділу I;

інші - у п. 1.2 цього ж розділу.

Звернемо увагу на те, що нами наведений неповний перелік осіб, які повинні подати декларацію в обов'язковому порядку. Тому, щоб уточнити такі відомості та зорієнтуватися в цій ситуації, платники податків можуть звернутися до Листа № 878 (абз. другий розділу "Обов'язкове подання декларацій"), скориставшись для цього наведеними там нормами Закону № 889.

Але в той же час ми вважаємо, що пп. 4.2.9 Закону № 889 указаний у Листі № 878 неправильно: додаткові блага, надані не роботодавцем, прирівнюються до подарунків, а подарунки в 2004 році не оподатковуються взагалі.

Хто не зобов'язаний подавати
річну декларацію?

Не зобов'язані подавати її особи, що отримали оподатковувані доходи тільки від податкових агентів (п. 18.2 Закону № 889). Наприклад, особі, яка отримала доходи як за основним місцем роботи, так і за сумісництвом, подавати декларацію не треба (у цьому випадку доходи отримані тільки від податкових агентів).

Слід сказати, що для фізичних осіб - СПД установлений окремий порядок декларування доходів - він регулюється нормами Декрету № 13-92, Указу № 746 та іншими нормативними документами, але не Законом № 889.

Наприклад, фізичній особі - СПД, що сплачує єдиний або фіксований податок та отримала доходи від роботодавця (податкового агента) у вигляді заробітної плати, належить задекларувати тільки доходи, отримані від підприємницької діяльності, причому за правилами, установленими Указом № 746 або Декретом № 13-92.

Хто має право на подання
річної декларації?

Таке право мають особи, які претендують на податковий кредит (тобто на зменшення оподатковуваних доходів на суму певних витрат, понесених платником податків протягом звітного року). При цьому надмірно сплачені суми податку повинні бути йому повернені (ст. 5 Закону № 889).

Нагадуємо, що сума податкового кредиту обмежена величиною доходу, отриманого платником податків як заробітна плата. На нашу думку, не має значення, отримана ця заробітна плата за основним місцем роботи чи за сумісництвом. Сума таких доходів відображається в п. 1.1 розділу 1 "старої" декларації.

Зауважимо, що ДПАУ (див. Лист № 878) пропонує платникам податків додавати до декларації копії документів, якими підтверджуються витрати, що включаються до податкового кредиту, і довідку від роботодавця про отриману заробітну плату та утриманий податок.

Перелік витрат, які можуть бути включені до складу податкового кредиту в 2004 році, наведений у додатку № 1 до Листа № 878. При заповненні цієї форми залишається лише відобразити суми понесених витрат, а також реквізити документів, що підтверджують такі витрати.

Понесені витрати платнику податків слід відобразити в Книзі обліку доходів і витрат.

Сума податку, що підлягає повернення або сплаті до бюджету, визначається при заповненні Розрахунку (додаток № 2 до Листа № 878).

Сума податку, що підлягає поверненню платникові податків з бюджету, повинна бути повернена йому протягом 60 календарних днів з дня отримання декларації (п. 18.8 Закону № 889).

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, визначається платником податків у декларації самостійно Су розділі IV Розрахунку у графі "За даними платника"). Сплатити її він зобов'язаний протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного терміну, визначеного абз. "г" пп. 4.1.4 Закону № 2181, тобто не пізніше 11 квітня 2005 року. У разі донарахування контролюючим органом податкового зобов'язання (якщо виявиться, що показники графи "За даними платника" у розділі IV Розрахунку відрізняються від показників графи "За результатами перевірки") така сума сплачується протягом десяти календарних днів з дня отримання податкового повідомлення про таке нарахування (пп. 5.3.1 Закону № 2181).

ПРИКЛАД

Доходи платника податків (заробітна плата), отримані протягом 2004 року за основним місцем роботи, становлять 8 400 грн. (сума ПДФО - 1 092 грн.), доходи (заробітна плата), отримані за сумісництвом, -9 000 грн. (сума ПДФО - 1 170 грн.). Крім того, платник податків отримав інвестиційний прибуток у розмірі 2 000 грн. від операцій з акціями.

Витрати громадянина на його навчання у вузі склали 2 400 грн.

Алгоритм складання декларації для цього прикладу подамо в таблиці.

Таким чином, сума 52 грн. повинна бути повернена платникові податків з бюджету протягом 60 календарних днів з дня подання декларації (п. 18.8 Закону № 889).

Звертаємо увагу на те, яким чином ДПАУ пропонує розраховувати суму ПДФО до повернення або до сплати в Розрахунку (п. 1- III розділу та в додатку № 2 до Листа № 878)

При обчисленні ПДФО із суми загального річного доходу, зменшеного на суму податкового кредиту, ураховується не сам об'єкт (зарплата за мінусом утримань до соціальних і Пенсійного фондів, а також податкової соціальної пільги), а "грязна" сума заробітної плати (ряд. 5 таблиці), що не відповідає нормам Закону № 889 (п. 3.5, п. 6.1 Закону № 889). Тобто сума податку (ряд. 6 таблиці), розрахованого у цьому випадку, виявиться завищеною. А отже, платник податків при цьому постраждає, а бюджет відповідно виграє.

Перелік документів

1. Закон № 889 - Закон України від 22.05.03 р. № 889 "Про податок з доходів фізичних осіб", зі змінами.

2. Закон № 1058 - Закон України від 09.07.03 р. № 1058-IV "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування".

3. Закон № 2285 - Закон України від 23.12.04 р. № 2285-IV "Про Державний бюджет України на 2005 рік".

4. Декрет № 13-92 - Декрет КМУ від 26.12.92 р. № 13-92 "Про прибутковий податок з громадян", зі змінами.

5. Указ № 746 - Указ Президента України від 03.07.98 р. № 727 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" у редакції Указу Президента України від 28.06.99 р. № 746.

6. Порядок № 1092 - Порядок нарахування та сплати страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування за деякі категорії застрахованих осіб, затверджений постановою КМУ від 25.08.04 р. № 1092.

7. Інструкція № 12 - Інструкція про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю, затверджена наказом ДПАУ від 21.04.93 р. № 12, зі змінами

8. Інструкція № 21-1 - Інструкція про порядок обчислення та сплати страхувальниками і застрахованими особами внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України, затверджена постановою правління Пенсійного фонду України від 19.12.03 р. № 21-1, зі змінами.

9. Лист № 06-10/10-27 - лист Комітету ВРУ з питань фінансової та банківської діяльності від 13.01.05 р. № 06-10/10-27.

10. Лист № 770 - лист ПФУ та ФСС з тимчасової втрати працездатності від 25.01.05 р. № 770/04, 25.01.05 р. № 01-06-90 "Щодо практичного застосування постанови КМУ "Про затвердження Порядку нарахування та сплати страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування за деякі категорії застрахованих осіб від 25.08.05 р. № 1092".

11. Лист № 878 - лист ДПАУ "Щодо забезпечення виконання вимог статті 18 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 18.01.05 р. № 878/7/17-3117.

Ольга Папінова,
бухгалтер-експерт фірми "Баланс-Клуб"

Документи що посилаються на цей