Зміни в оподаткуванні податку з доходів фізичних осіб у 2005 році
З 1 січня відповідно змін внесених до Закону № 889 та відповідно Закону № 2285 розглянемо основні зміни стосовно податку з доходів фізичних осіб (далі - ПДФ).
Відповідно нової редакції п.3.5 Закону № 889 сполучник "чи" замінено на "та", тому з 1 січня 2005року при нарахуванні платнику доходів у вигляді заробітної плати об'єкт оподаткування ПДФ визначається як нарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму збору до Пенсійного фонду України та внесків до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Відповідно змін внесених до п.п.4.3.1 Закону № 889, не утримується податок:
- з державної матеріальної та соціальної допомоги у вигляді адресних виплат коштів;
- надання соціальних послуг;
- допомоги по вагітності та пологах.
Профспілки та інші неприбуткові організації (крім кредитних спілок та інших небанківських фінансових установ) можуть надавати неоподатковувану (цільову та нецільову благодійну допомогу з урахуванням умов, наведених у п.9.7 Закону № 889) у розмірі прожиткового мінімуму для працездатної особи, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн.(з 1 січня 2005 року - 570 грн.(409 х 1,4), але при умові, що така особа має право на соціальну пільгу (п.п.4.3.5 ст.4 Закону № 889). Крім того профспілкові організації відповідно п.п. 4.3.21 "а" ст.4 Закону № 889 мають право без обмежень надавати неоподатковувану допомогу на поховання як родичам померлого, так і іншим особам, які здійснюють поховання, якщо це звісно відповідає статуту такої організації. Стосовно допомоги на поховання від роботодавця, то її можна видавати на поховання працівника за останнім місцем його роботи в розмірі 1140 грн.(409 х 1,4 х 2). Сума перевищення підлягає оподаткуванню (п.п.4.3.21 "б").
Податкові соціальні пільги (далі - ПСП) передбачені ст.6 Закону № 889. Вони застосовуються тільки за одним місцем роботи. Якщо працівник має право на декілька пільг, йому надається одна - найбільша.
Відповідно п.п. 6.1.1 ст.6 Закону № 889 розмір ПСП визначено на рівні величини однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленій законом на 1 січня звітного податкового року. Мінімальна заробітна плата з 1 січня 2005 року відповідно ст.82 Закону № 2285 становить 262 грн., а з 1 грудня 2005 р. - 282 грн. З урахуванням п.п.6.5.1 ст.6 та п. 22.4 Закону № 889 розміри ПСП становитимуть у 2005 р.:
п.п.6.1.1 Закону № 889 - 100%: 262 грн. х 50% = 131 грн;
п.п.6.1.2 Закону № 889 - 150%: 131грн. х 150% = 196,50 грн.;
п.п.6.1.3 Закону № 889 - 200%: 131 грн. х 200% = 262 грн.
Граничний рівень доходу, який дає право на застосування ПСП, дорівнює сумі прожиткового мінімуму, установленого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженій на 1,4 та округлений до найближчих 10 гривень. Відповідно ст.61 Закону № 2285 прожитковий мінімум на одну особу з розрахунку на місяць у 2005 року становить 409 грн. Звідси право на ПСП будуть мати працівники, у яких заробітна плата за місцем застосування пільги не перевищуватиме 570 грн.(409 х 1,4). Платники, які мали право на застосування двох пільг (на себе та на дітей) вже з 1 січня 2005року з урахуванням п.6.2 Закону № 889 мають право тільки на пільгу на дітей. При цьому граничний розмір доходу, що дає право на ПСП, як і протягом 2004року, розраховується з урахуванням кількості дітей в випадках зазначених в п.п. "а"- "в" п.п.6.1.2 Закону № 889 (у 2005 році - 570 грн. х кількість дітей), але право на пільгу дано тільки одному з батьків (абз. 2 п.п.6.5.1 ст.6 Закону № 889).
Військовослужбовців строкової служби виключили з числа осіб, які користувалися ПСП в розмірі 150%, але відповідно п.п.4.3.28 п.4.3 ст.4 Закону № 889 сума грошового або майнового утримання чи забезпечення військовослужбовців строкової служби (у тому числі осіб, що проходять альтеративну службу), яка виплачується з бюджету чи бюджетною установою, і так не підлягає оподаткуванню ПДФ.
Додатково до осіб, які користувалися ПСП в розмірі 200% зможуть з 1 січня 2005року скористатися Герої Соціалістичної Праці, особи, які працювали в тилу під час Другої світової війни та на яких поширюється дія Закону України від 22.10.93 р. № 3551-XII "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту"(п.п.6.1.3 Закону № 889).
Відпускні:
З 1 січня 2005 року урегульовано механізм застосування ПСП при нарахуванні відпускних: для визначення суми доходу, що дає право на ПСП у конкретному місяці, такі суми відпускних розподіляються між періодами їх нарахування (п.п.6.5.1 п.6.5 ст.6 Закону № 889).
Виграші та призи:
З 1 січня податковими агентами стають особи, які здійснюють нарахування на користь платника податку доходів у вигляді призів, виграшів у лотерею (крім державних лотерей), інших розіграшів або виграшів в азартних іграх. Нарахований доход у вигляді виграшу в азартні ігри зменшується на понесені витрати гравця (п.9.5.1 ст.9 Закону № 889). Ставка оподаткування буде 26% -п.7.3 ст.7 3акону№ 889.
Оподаткування процентів:
Пунктом 43 ст.73 Закону № 2285 у 2005 році заморожено дію п.п.4.2.12 п.4.2 ст.4 Закону № 889 у частині включення до загального місячного оподатковуваного доходу доходів у вигляді процентів на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок (у тому числі картковий рахунок), вкладів до небанківських фінансових установ або процентів (дисконтних доходів) на депозитний (ощадний) сертифікат та п.п.9.2.1 і 9.2.2 ст.9 Закону № 889 у частині оподаткування процентів. Крім того відповідно змін внесених у п.п.22.1.4 п.22.1 ст.22 Закону № 889 Законом України від 21.12.04 р. № 2273-IV(Урядовий кур'єр від 11.01.05 р.) відстрочку оподаткування процентних доходів передбачено до 1 січня 2010 року.
Оподаткування дивідендів
З 1 січня відповідно новій редакції п.п.9.3.4 ст.9 Закону № 889 податок з доходів необхідно утримувати під час "нарахування" дивідендів, а не при виплаті. При цьому необхідно надавати до податкового органу податковий розрахунок "про нараховані дивіденди". Оподатковуються дивіденди за ставкою 13%.
Матеріальна допомога
У 2005 році розмір неоподатковуваної матеріальної допомоги встановлюється в межі застосування ПСП, тобто в розмірі 570 грн. сукупно протягом року (п.п.9.7.3 п.9.7 Закону № 889), при умові, що така особа має право на соціальну пільгу. Неоподатковувана нецільова благодійна (матеріальна) допомога повинна відображатися у ф. 1ДФ з кодом "14", а оподатковувана(сума, що перевищує 570 грн.) - з кодом "17".
Доходи від продажу нерухомого майна, яке продається вперше:
а) придбаного до 1 січня 2004року оподатковуються з 1 січня 2005 :
1) за ставкою 1% від вартості майна (при загальній площі, що не перевищує 100 кв.м.). Якщо загальна площа перевищує 100 кв.м - 1% вартості, пропорційної площі до 100 кв.м. та 5% вартості, пропорційної площі, яка перевищує 100 кв.м.(пп.11.1 ст.11 Закону № 889);
б) придбаного після 1 січня 2004 р. (п.п.11.2.1 ст.11 Закону № 889) - 13% прибутку. При цьому сума податку з прибутку не може бути меншою суми мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня року, в якому відбувається відчуження такого майна. Отже при продажу цієї нерухомості впродовж 2005 року мінімальна сума податку дорівнюватиме 262 грн. Сума прибутку визначається за встановленою формулою.
Доходи від продажу нерухомого майна, яке продається протягом звітного податкового року більше одного разу, а також інших об'єктів нерухомості, у тому числі об'єктів незавершеного будівництва - 5% вартості, якщо майно придбано до 1 січня 2004 року (п.п.11.1.2 ст.11 Закону № 889). Якщо таке майно придбано після 1 січня 2004 р. - 13% прибутку (п.п.11.2.2 Закону № 889). При цьому сума податку з прибутку не може бути меншою суми мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня року, в якому відбувається відчуження такого майна (262 грн.).
Доходи від отримання спадщини: у вигляді рухомого та нерухомого майна:
а) членами сім'ї першого ступеня споріднення оподатковуються за ставкою оподаткування - 0% (п.п.13.2.1 "а" Закону № 889)
2) членами сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення, крім членів подружжя - 5% (п.п.13.2.1 "б" Закону № 889);
3) спадкоємцями, що не є членами сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення - 13% (п.п.13.2.2 Закону № 889).
При отриманні спадщини від нерезидента будь-яка фізична особа сплачує податок з доходів фізичних осіб за ставкою 26% до будь-якого об'єкта спадщини (п.п. 13.2.3 ст. 13).
Оподаткування доходів нерезидентів:
За ставкою 13% оподатковуються доходи з джерелом походження з України: заробітна плата, оренда плата в разі надання в оренду (лізинг) нерухомого майна, дивіденди, роялті, проценти та інші доходи, перелік яких надано в п.1.3 ст.1 Закону № 889 з урахуванням особливостей, визначених окремими нормами цього Закону. За ставкою 26% оподатковуються виграші, призи (крім виграшу у державну лотерею у грошовому виразі) та будь-які інші доходи (п.п.7.3 ст.7 Закону № 889).
Проведення річного перерахунку:
Слід відзначити, що надавати до податкового органу результати перерахунку податку з доходів не потрібно, так як Законом № 889 це не передбачено. Але за наслідками кожного звітного податкового року та в випадках передбачених п.п.6.5.2 цього закону працедавець за місцем застосування податкової соціальної пільги здійснює перерахунок сум доходів, нарахованих платнику податку у вигляді заробітної плати, а також сум наданих податкових соціальних пільг, тобто здійснювати перерахунок необхідно стосовно тих працівників, які користуються пільгою.
Недоплата цього податку підлягає стягненю працедавцем за рахунок суми будь-якого оподатковуваного доходу (після його оподаткування) за відповідний місяць, а при недостатності суми такого доходу - за рахунок оподатковуваних доходів наступних місяців, до повного погашення суми такої недоплати.
Якщо працедавець з будь-яких причин не здійснює перерахунки, зазначені у підпункті 6.5.2 пункту 6.5 цієї статті, та/або не утримує суму недоплати чи її частину (крім випадку, зазначеного в абзаці другому підпункту 6.5.3 цього пункту) у встановлені цим пунктом строки, то така сума стягується податковим органом за рахунок такого працедавця і не включається до складу його валових витрат.(п.п.6.5.4 Закону № 889)
Подання річної декларації:
Стаття 18 Закону № 889 регламентує порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи (далі - податкова декларація). Відповідно п.п.4.1.4 "г" п.4.1 ст.4 Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" із змінами і доповненями податкова декларація подається за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб до 1 квітня року, наступного за звітним (за 2004 рік - до 01.04.2005 року), які:
а) зобов'язані подавати таку декларацію згідно з нормами цього Закону або інших законів;
б) мають право подати таку декларацію для отримання податкового кредиту.
Слід врахувати, що податковий кредит може бути нарахований виключно резидентом, що має індивідуальний ідентифікаційний номер, а загальна сума нарахованого податкового кредиту не може перевищувати суми загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом звітного року як заробітна плата. Інші суми доходів (прибутків), одержаних платником податку, в розрахунок для визначення суми податку, що підлягає поверненню у зв язку з наданням податкового кредиту, не приймаються. Для своєчасного проведення розрахунків платникам податків рекомендується додавати до декларації копії документів, що підтверджують витрати, які включаються до податкового кредиту, довідки від працедавця про суми нарахованого загального оподатковуваного доходу протягом 2004 року у вигляді заробітної плати та суми нарахованого (утриманого) та перерахованого до бюджету податку з цього доходу, заяву щодо заліку сум податку у рахунок погашення інших податкових зобов'язань за п.1.2 та 1.4 Розділу 1 декларації, а також інших передбачених Законом документів, що в свою чергу прискорить опрацювання та повернення коштів (лист ДПА України від 18.01.05р. № 878/7/17-3117 - далі лист № 3117).
Відповідно погодження з Комітетом Верховної Ради України від 13.01.05 р. № 06-10/10-27 у 2005 році допускається застосування бланку декларації (Додаток №1 до Інструкції про прибутковий податок з громадян, затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України від 21.04.93 р. № 12 та додатків №1 та № 2, що передбачені листом № 3117. Бланк декларації та додатки надаються податковими органами безкоштовно.
Оподаткування доходів, нарахованих до 1 січня 2004 року
Відповідно нової редакції п.22.6 ст.22 Закону № 889 при виплаті доходів фізичній особі за наслідками періодів до 1 січня 2004 року, необхідно утримувати і сплачувати податок за ставками, що діяли до 1 січня 2004 року незалежно від дати їх фактичної виплати, тобто за правилами Декрету Кабінету Міністрів "Про прибутковий податок з громадян" від 26.12.92 р. № 13-92 із змінами і доповненнями.
Література:
1)3акон № 889 - Закон України від 22.05.2003р.№ 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" із змінами і доповненнями;
2)3акон № 2285 - Закон України від 23.12.04р. № 2285-IV "Про Державний бюджет України на 2005 рік".
Київський бухгалтер, №5(167), лютий, 2005 р.
Передплатний індекс 22259