С.Чудина
Особенности украинского бартера
В этой консультации - сделаем акцент на комплексных правовых регламентациях для того, чтобы в ходе исполнения бартерных контрактов обойти возможные правовые и административные препятствия.
Опишем также алгоритмы действий в тех или иных ситуациях, чтобы дать готовые ответы на широкий круг вопросов, поставленных практикой.
1.1. Бартер в Украине: основы и критерии
В Украине правовое регулирование товарообмена в сфере внешнеэкономической деятельности вполне структурировано и может быть представлено в виде пирамиды специальных нормативно - правовых актов:
- Закон Украины “О регулировании товарообменных (бартерных) операций в сфере внешнеэкономической деятельности” от 23.12.98 № 351 - XIV (далее - Закон о бартере);
- Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 22.05.97 № 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли);
- Постановление Кабинета Министров Украины “О некоторых вопросах регулирования товарообменных (бартерных) операций в сфере внешнеэкономической деятельности” от 29.04.99 № 756 (содержит списки товаров, бартер которых запрещен или ограничен во времени).
Как видим, регулирование бартера одновременно осуществляется двумя Законами - о прибыли и о бартере, которые дают несколько отличные друг от друга определения бартерной операции.
Законом Украины “О налогообложении прибыли предприятий” бартер (товарный обмен) определен как хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в любой форме, отличной от денежной, включая любые виды зачета и погашения взаимной задолженности, в результате которых не предусматривается зачисление денежных средств на счета продавца для компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг). Очевидно, что под это определение можно, при желании, подвести любую операцию по встречной торговле, а не одну только бартерную.
Однако одновременно действует и Закон Украины “О регулировании товарообменных (бартерных) операций...”. Этот Закон, во - первых, принят позднее Закона о прибыли и, во - вторых, относится к категории специальных законов. Следовательно, Закон о бартере имеет приоритет перед Законом о прибыли.
Анализ Закона о бартере позволяет выделить ту совокупность признаков, по которым ВЭД-операция относится к бартерной. Бартер (товарообмен) в области ВЭД - это такая внешнеэкономическая операция, которая:
1) имеет своим объектом товары, работы, услуги в любой комбинации;
2) является одновременно как экспортной, так и импортной, причем экспортная часть понимается как продажа товаров (работ, услуг) украинскими субъектами внешнеэкономической деятельности иностранным субъектам хозяйственной деятельности (с оплатой в товарной форме полностью или частично) с вывозом или без вывоза этих товаров через таможенную границу Украины, включая реэкспорт товаров (ч. 10 ст.1 Закона Украины “О внешнеэкономической деятельности” в редакции Закона Украины от 22.12.98 г. № 335-XIV “О внесении изменений в Закон Украины “О внешнеэкономической деятельности”), а импортная часть толкуется как купля товаров (работ, услуг) украинскими субъектами внешнеэкономической деятельности у иностранных субъектов хозяйственной деятельности (в том числе с оплатой в неденежной форме) с ввозом или без ввоза этих товаров на территорию Украины (ч. 14 ст. 1 Закона Украины “О внешнеэкономической деятельности” в редакции Закона Украины от 22.12.98 г. № 335-XIV “О внесении изменений в Закон Украины “О внешнеэкономической деятельности”);
3) оформляется только бартерным или смешанным договором, причем под последним понимается договор (контракт), содержащий элементы различных договоров, предусматривающих как обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, так и уплату за передаваемые товары, выполняемые работы, предоставляемые услуги;
4) экспортная и импортная части операции сбалансированы по стоимости (имеется экспортно-импортный баланс);
5) товарообмен носит не денежную форму, а непосредственно товарную, т.е. отсутствуют залоговые платежи, платежи по встречным закупкам и аналогичные операции, опосредующие товарообмен движением денежных средств.
Отсутствие хотя бы одного из перечисленных признаков выводит внешнеэкономическую операцию из под определения бартерной и лишает возможности применения к ней норм, регулирующих товарообмен в области ВЭД.
1.2. Индикативные и обычные цены:
последствия отклонений
Законом о бартере (статьей 1) определяется необходимость оценки обмениваемых товаров. Поэтому актуален вопрос формирования цен на товары, реализуемые путем бартерного обмена. Механизм ценообразования в рамках бартерной сделки включает в себя два обязательных элемента:
- применение обычных цен и
- привязка к индикативным ценам Заключая бартерную сделку, необходимо помнить о применении обычных цен, так как в соответствии с Законом о прибыли доходы и расходы от осуществления товарообменных (бартерных) операций определяются плательщиком налога на прибыль, исходя из договорной цены такой операции, но не ниже обычной цены.
Обычная цена - цена продажи товаров (работ, услуг) продавцом, включая сумму начисленных (уплаченных) процентов, стоимость иностранной валюты, которая может быть получена в случае их продажи лицам, не связанным с продавцом при обычных условиях ведения хозяйственной деятельности (п. 1.20 Закона о прибыли).
Для определения обычной цены используется ряд источников. В первую очередь, это бюллетень Госвнешинформа “Обзор цен украинского и мирового товарных рынков”. Если же нужная информация в этом издании отсутствует, можно руководствоваться данными, опубликованными Госкомстатом Украины о средних ценах и их индексах или же, в крайнем случае, можно ориентироваться на ценовую информацию в прайс - листах, рекламе, справочниках, СМИ. Причем, очень советуем сохранять оригиналы или копии материалов из соответствующих информационных источников вместе с другими документами по экспортной поставке. Они понадобятся не только на таможне в качестве доказательства, что именно такие цены считаются обычными, но и позже - во время документальной проверки компании налоговыми органами. По Закону о прибыли налоговые органы имеют право обратиться с запросом по поводу уровня обычных цен, а плательщик налога обязан по такому запросу предоставить обоснование ценового уровня.
Руководствоваться обычными ценами в бартерной сделке нужно только в том случае, если на экспортируемые по бартеру товары не установлены индикативные цены в соответствии с Указом Президента от 10.02.96 № 124/96 “О мерах по усовершенствованию конъюнктурно-ценовой политики в сфере внешнеэкономической деятельности”. В последнем случае контрактные цены должны быть привязаны к индикативным.
Индикативные цены - цены на товары, которые соответствуют ценам, сложившимся и складывающимся на соответствующий товар на рынке экспорта или импорта на момент осуществления экспортной (импортной) операции с учетом условий поставки и условий осуществления расчетов, определенных в соответствии с законодательством Украины, а также качественных показателей товара.
Индикативные цены утверждаются Министерством экономики Украины (ранее они утверждались МВЭСторгом) и публикуются в средствах массовой информации.
Министерство экономики и по вопросам европейской интеграции Украины может вводить индикативные цены на товары:
- относительно экспорта которых применены антидемпинговые меры или начаты антидемпинговые расследования или процедуры в Украине или за ее пределами;
- относительно которых применяются специальные импортные процедуры в соответствии со статьей 19 Закона Украины “О внешнеэкономической деятельности”;
- относительно экспорта которых установлен режим квотирования, лицензирования;
- относительно экспорта которых установлены специальные режимы;
- экспорт которых осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 20 Закона Украины “О внешнеэкономической деятельности”;
- в иных случаях во исполнение международных обязательств Украины.
Довольно часто в специализированных изданиях дебатируется вопрос, за какой именно период следует применять индикативные цены при осуществлении бартерных операций. Обычно СМИ, ориентированные на финансистов и бухгалтеров, рекомендуют применять индикативные цены, сложившиеся на дату заключительной (балансирующей) бартерной операции, учитывая требования Закона о прибыли о связи даты увеличения валовых доходов и валовых расходов с датой осуществления заключительной (балансирующей) бартерной операции.
Однако, на наш взгляд, такая позиция не учитывает влияния таможенных правил и статуса грузовой таможенной декларации (ГТД). Декларирование и таможенное оформление экспорта по бартеру проводится по той индикативной цене, которая обнародована на момент таможенного оформления, независимо от контрактной цены. Эта индикативная цена фиксируется в ГТД, которая, помимо прочего, является первичным бухгалтерским документом и совершенно достаточным основанием для соответствующих проводок и записей. Поэтому можно посоветовать применять те индикативные цены, которые действуют на дату таможенного оформления экспорта и зафиксированы в грузовой таможенной декларации.
Определившись с ценой обмениваемых товаров, не составит труда выполнить и последнее стоимостное требование к бартеру (статья 1 Закона о бартере) - выразить общую стоимость экспортной и импортной товарных частей бартерного контракта в валюте первой группы Классификатора иностранных валют Нацбанка.
Самый волнительный вопрос для практиков - насколько серьезными будут последствия, если контрактные цены окажутся все же ниже индикативных.
Разъяснения на этот счет предоставлены письмом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 25.03.96 № 22-112/10-1978. Смысл позиции главного налогового ведомства состоит в том, что если при заключении бартерного договора общая стоимость экспортируемых товаров указывается в иностранной валюте по ценам ниже индикативных, а дальнейший экспорт этих товаров осуществляется, как уже говорилось, только по индикативным ценам, необходимо изменить условия договора с целью поступления от инопартнера товара на сумму, равную стоимости фактически осуществленного экспорта по соответствующем контракту. Если же указанные изменения в договор не будут внесены и импорт пройдет по цене, меньшей стоимости фактически осуществленного экспорта, то на разницу между стоимостью экспорта и импорта будет начисляться пеня - 0,3 % от суммы разницы за каждый день просрочки.
И это еще не все. Вполне реальной становится угроза применения специальных санкций за нарушение ВЭД - законодательства. Свою точку зрения по этому поводу высказало Министерство экономики и по вопросам европейской интеграции Украины (которое и оформляет решения о применении спецсанкций) в письме от 01.03.02 № 83-20/170. Министерство считает, что поскольку применение индикативных цен при заключении внешнеэкономического договора закреплено статьей 29 Закона Украины “О внешнеэкономической деятельности”, то за нарушение этого или связанных с ним законов Украины к субъектам внешнеэкономической деятельности или иностранным субъектам хозяйственной деятельности могут быть применены такие специальные санкции как штрафы, индивидуальный режим лицензирования, временная остановка внешнеэкономической деятельности.
1.3. Сроки исполнения бартерных сделок продление сроков
В соответствии с Законом о бартере товары, импортируемые по бартеру, подлежат ввозу на таможенную территорию Украины в сроки, указанные в бартерном договоре, но не позднее 90 календарных дней с даты таможенного оформления (даты оформление грузовой таможенной декларации на экспорт) товаров, фактически экспортированных по бартерному договору, а в случае экспорта по бартерному договору работ и услуг - с даты подписания акта или иного документа, удостоверяющего выполнение работ, предоставление услуг.
Датой ввоза товаров по бартерному договору на таможенную территорию Украины считается дата их таможенного оформления (дата оформления грузовой таможенной декларации на импорт), а в случае импорта по бартерному договору работ или услуг -дата подписания акта или иного документа, удостоверяющего выполнение работ, предоставление услуг.
Практически целесообразна некоторая детализация правил исчисления сроков бартерной операции. Грузовая таможенная декларация считается оформленной той датой, которая указана в личной (круглой) номерной печати инспектора таможни, который осуществил таможенное оформление товара. Кроме этой печати, в таможенных процедурах используются и другие датированные штампы, например “ПІД МИТНИМ КОНТРОЛЕМ”, однако даты, проставленные в этих штампах, при расчете сроков не принимаются во внимание.
Грузовые таможенные декларации, к которым привязаны сроки бартерных операций, оформляются в соответствии с таможенными режимами экспорта (тип “ЕКЮ”) или импорта (тип “IM40”). Несмотря на то, что на бартерные товары могут быть оформлены и промежуточные декларации других типов, например, при размещение товара на таможенном лицензионном складе, они в расчет не принимаются.
Сроки, определенные Законом о бартере, начинают течь со следующего дня после даты, указанной в соответствующей ГТД. Например, ГТД на экспорт оформлена 20 марта, значит срок ввоза импортной бартерной части начинается 21 марта. Срок для выполнения действий по завершению таможенного оформления (в нашем примере импорта по бартеру) оканчивается через 90 дней - 18 июня - в тот час, когда, по установленным в оформляющей таможне правилам, прекращаются операции по оформлению ГТД.
В случае экспорта по бартерному договору высоколиквидных товаров сроки ввоза на таможенную территорию Украины импортных товаров не должны превышать 60 календарных дней с даты оформления вывозной грузовой таможенной декларации. Перечень высоколиквидных товаров установлен Кабинетом Министров Украины в постановлении от 29.04.99 № 756. В этот перечень вошли некоторые промышленные товары (аммиак, ферромарганец, полуфабрикаты из железа и нелегированной стали), а также товары сельскохозяйственного производства (КРС, МРС, мясо, некоторые зерновые).
Для некоторых бартерных сделок предусмотрен особый механизм продления указанных сроков ввоза импортной части сделки. Превышение сроков ввоза товаров (выполнения работ, предоставления услуг), импортируемых по бартерным договорам, которые предусматривают производственную кооперацию, консигнацию, комплексное строительство, поставку сложных технических изделий, товаров специального назначения, допускается при наличии у субъекта внешнеэкономической деятельности Украины, являющегося стороной соответствующего бартерного договора, разового индивидуального разрешения, которое выдается Министерством экономики Украины в порядке, установленном правительственным постановлением № 1489.
Порядок отнесения бартерных договоров к таким, которые предусматривают производственную кооперацию, консигнацию, комплексное строительство, поставку сложных технических изделий, товаров специального назначения, определил Кабинет Министров Украины в своем постановлении № 756.
Конечно, таким механизмом могут воспользоваться далеко не все. Но для крупного бизнеса он вполне доступен и эффективен в реализации долгосрочных проектов.
1.4. Запреты и ограничения
Стремясь, если не искоренить, то существенно ограничить внешнеторговый бартер, украинский законодатель выставляет несколько ограничительных барьеров. Кроме сокращенного срока для обмена высоколиквидного товара до 60 дней, о котором уже говорилось, целый ряд товаров запрещено обменивать по бартеру. Списки товаров, запрещенных к экспорту и импорту по бартеру, утверждены постановлением Кабмина № 756, которое полностью опубликовано в главе, посвященной законам об отдельных внешнеэкономических операциях.
Однако “бартерный” запрет не распространяется на торговый обмен со странами СНГ. Необходимо только в точности выполнить те специфические условия, которые описывают действующие нормы - п. 2 постановления № 756. Таких условий два:
1) При выполнении импортной части бартерного контракта с участием украинского субъекта ВЭД (во время ввоза товара в Украину) должно соблюдаться правило прямой закупки. Это означает, что иностранной стороной бартерного контракта должен быть резидент страны - участницы СНГ. Он должен быть зарегистрирован в соответствии с законодательством своей страны, а документы об этой регистрации необходимо представить украинской таможне во время таможенного оформления.
2) При выполнении экспортной части - бартерного контракта с участием украинского субъекта ВЭД (во время вывоза товара из Украины) обязательно правило прямой отгрузки. Практически это значит, что в транспортных (и других товаросопроводительных) документах страной отправления должна значиться Украина, а страной назначения - одна из стран СНГ, с резидентом которой заключен бартерный контракт (транзит через третьи страны допускается только под таможенным контролем этих стран).
(Со схемой выполнения условий для снятия запрета на товарный обмен со странами СНГ Вы можете ознакомится в разделе “Справочники”, подраздел “Приложения к документам”, папка “Консультации”)
1.5. Новеллы бартерного контроля
Новацией Закона о бартере (п. 4 ст. 3) стало обязательство украинских компаний уведомлять контролирующие органы в пятидневный срок о фактическом движении товаров, работ и услуг по бартерной сделке. Причем невыполнение этой обязанности влечет за собой начисление пени в размере 1 % стоимости экспорта ежедневно. Сведения сообщаются таможенным органам, если поставка осуществляется товарами, или налоговой администрации, если поставка проводится в форме работ и услуг.
Сложился следующий порядок информирования:
1. О факте осуществления экспорта работ (услуг) извещается налоговая администрация, в которой экспортер находится на учете. Информация подается в определенной форме, которую можно найти в письме ГНАУ от 22.04.99 № 5876/7/22-1217.
2. О факте экспорта товаров извещается таможня по месту аккредитации экспортера. Подачей информации считается факт оформления ГТД.
Поскольку отсутствуют четкие регламентации по документированию выполнения работ, предоставления услуг, передаче прав на интеллектуальную собственность, в том числе и по бартеру, возникают некоторые затруднения с тем, какой именно подтверждающий документ необходимо иметь. Поэтому мы посоветуем ту документацию, правомерность применения которой проверена деловой практикой.
Чаще всего, действительно, выполнение работ (услуг) и передача прав на результаты интеллектуальной деятельности оформляются счетом-фактурой и актом приемки-сдачи. Однако некоторые виды услуг документируются по особенному:
- услуги в области связи (почтовые и курьерские услуги) - почтовой квитанцией, курьерской распиской;
- услуги в области образования и обучения (по высшему и среднему образованию, переподготовке кадров и т.п.) - удостоверением, свидетельством, дипломом;
- финансовые услуги (все виды страхования, банковские услуги и т.п.) - страховым полисом, счетом/счетом-фактурой;
- услуги в области здравоохранения и социальной области, услуги бюро путешествий, услуги по организации отдыха, культурных и спортивных мероприятий (услуги информационных агентств, библиотек, музеев, услуги по организации соревнований и др.) - счетом/счетом-фактурой, билетом;
- транспортные услуги (морского, воздушного транспорта, в том числе услуги, связанные с ремонтом, перевозками, маневровые услуги и др.) - океанским коносаментом, автотранспортной накладной, счетом/счетом - фактурой, смешанным грузовым коносаментом и др.
1.6. Документы на таможне: “бартерные особенности”
Бартерная сделка очень похожа на традиционную “купи - продажную” тем, что все участники бартера являются одновременно как продавцом, так и покупателем. Поэтому и документы оформляются сходно, что позволяет обойти рекомендации общего плана. Практический опыт и гибкость мышления читателей позволят из вариантов купли-продажи выбрать подходящие формулировки, а если нужно, то и внести корректировки в соответствии со спецификой бартера. Нам остается сосредоточиться только на нюансах “бартерных документов”.
1.6.1. Бартерный контракт
Бартерный контракт содержит те же статьи, что и контракт купли-продажи - о предмете контракта, цене, условиях и сроках поставки, приемки по количеству и качеству, санкциях, условиях освобождения от ответственности и т.д.
Однако, в отличие от купли-продажи, бартер предполагает обмен товара (работ, услуг) не на деньги, а на другой товар, хотя деньгами может компенсироваться разница в стоимости. Поэтому ряд статей бартерного контракта необходимо формулировать по-иному, - не так, как в контракте внешнеторговой купли-продажи. Это касается статей о предмете и цене бартерного договора. Чтобы не тратить много времени на формулировку этих отличий, можно использовать базовый образец. В остальном будут вполне применимы условия контрактов купли-продажи.
Образец
Базовые формулировки статей бартерного контракта
о предмете и цене
1. Предмет контракта
1.1. Предметом настоящего контракта являются взаимный обмен товарами между сторонами настоящего контракта (Продавцом и Покупателем) без денежной оплаты на сбалансированной по валютной стоимости основе.
1.2. Продавец обязуется поставить, а Покупатель принять товары, указанные в Приложении № 1 к настоящему контракту.
1.3. Покупатель обязуется в обмен на получаемые от Продавца товары поставить, а Продавец принять товары, указанные в Приложении № 2 к настоящему контракту.
1.4. Каждая из сторон настоящего контракта должна поставить свой товар другой стороне в течение сроков, определенных в Приложениях № № 1 и 2.
1.5. Поставка товаров будет осуществляться на условиях:
- Продавцом____________________________________________________________________________________________.
- Покупателем___________________________________________________________________________________________.
(наименование условий поставок по Инкотермс 2000)
1.6. Право собственности и риски повреждения и гибели на товары, поставляемые в соответствии с Приложением № 1, переходят с Продавца на Покупателя в момент ____________________________________________________________________________.
1.7. Право собственности и риски повреждения и гибели на товары, поставляемые в соответствии с Приложением № 2, переходят с Покупателя на Продавца в момент _____________________________________________________________________________.
2. Оценка стоимости товаров и расчеты
2.1. В Приложении № 3 к настоящему контракту на основе цен, установленных в соответствии с действующими в международной торговле принципами и методикой ценообразования определены:
- общая стоимость товаров, передаваемых каждой из сторон по настоящему контракту (для учета сбалансированных поставок);
- оценка каждого товара в отдельности (для учета выполнения обязательств сторонами настоящего контракта и возможного урегулирования отношений в случаях, когда не происходит возмещения по претензии в натуре).
2.2. Общая стоимость товаров, поставляемых Продавцом -_______________________________________________________,
(сумма цифрой и прописью, валюта)
(сумма в валюте, отнесенной к первой группе Классификатора валют Нацбанка Украины)
Общая стоимость определена на условиях______________________________________________________________________
(наименование условия поставки по Инкотермс 2000)
и включает в себя___________________________________________________________________________________________
(какие расходы)
2.3. Общая стоимость товаров, поставляемых Покупателем -_______________________________________________________,
(сумма цифрой и прописью, валюта)
что эквивалентно ___________________________________________________________________________________________,
(сумма в валюте, отнесенной к первой группе Классификатора валют Нацбанка Украины)
Общая стоимость определена на условиях_______________________________________________________________________
(наименование условия поставки по Инкотермс 2000)
и включает в себя____________________________________________________________________________________________
(какие расходы)
2.4. Разница в общей стоимости взаимно поставляемых сторонами товаров, составляющая______________________________.
(сумма цифрой и прописью, валюта)
компенсируется______________________________________________________________________________________________
(какой стороной, в какой форме (денежной, товарной, др.),
в какой срок и каким путем, каким документом оформляется)
2.5. Стоимость недопоставленных товаров каждая из сторон может возместить своему партнеру в форме __________________.
2.6. Расчеты по настоящему контракту осуществляются путем поставки товаров Продавцом Покупателю и Покупателем Продавцу.
2.7. После произведенной поставки Продавец и Покупатель выставят друг другу, минуя банки, счета - проформы в трех экземплярах (с приложением копии железнодорожных накладных и грузовых таможенных деклараций на экспорт) с пометкой “Без оплаты, в счет взаимных поставок”).
Счета, выставленные без этой отметки, считаются недействительными и сторонами при расчетах не учитываются.
1.6.2. Счет - проформа
Для целей таможенного оформления стоимость каждой партии бартерных товаров фиксируется в счете-проформе, а счета-фактуры не используются. Отличие между фактурой и проформой состоит в том, что первая является основанием для денежных платежей, а вторая используется там, где денежная оплата не производится. Счет-проформа имеет те же реквизиты, что и счет-фактура (invoice), но с обязательной оговоркой о том, что платежи по проформе не проводятся. Применительно к бартерной сделке эта оговорка может звучать следующим образом: “Сумма, указанная в настоящей проформе, используется для целей баланса взаимных поставок сторон”.
Практические нюансы:
изменения характера внешнеэкономической сделки
На практике довольно часто внешнеэкономические контракты меняют свой характер в процессе их исполнения. Поэтому важно представить, к каким последствиям это приводит, и как будет видоизменяться бартерный контроль по мере изменения правоотношений украинского субъекта ВЭД с его иностранным партнером. Модели изменений характера сделки удобно позиционировать в виде схем. На схемах пронумерованы и названы возможные варианты изменений и указаны варианты действий в каждой из ситуаций, а также результат развития этой ситуации. (Со схемами Вы можете ознакомиться в разделе “Справочники”, подраздел “Приложения к документам”, папка “Консультации”).
1.7. Смешанные контракты, лизинговый бартер
ВЭД-практика многогранна и международный товарный обмен может иметь комплексный характер. В нем часто переплетаются очень разные по своей природе отношения, которые обычно анализируются отдельно. Мы же соединим их так, что это будет соответствовать практическим реалиям таможенной обработки трансграничных товаропотоков.
Смешанные контракты
Под смешанным внешнеэкономическим контрактом понимается контракт, содержащий элементы различных соглашений, предусматривающих как обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности, так и уплату за передаваемые товары, выполняемые работы, предоставляемые услуги, права на результаты интеллектуальной деятельности. Чаще всего смешанный контракт применяется в случае, когда стоимость товаров, обмениваемых по бартеру, различна, и разница должна погашаться денежным платежом.
Такая многосоставная структура смешанных сделок обусловливает и комплексный подход к таможенной обработке товарных потоков на их основании. Рассмотрим несколько вариантов таможенной обработки товарных потоков, движущихся через границу во исполнение смешанных контрактов.
Вариант 1. Смешанный контракт с элементами КУПЛИ-ПРОДАЖИ товаров и ОБМЕНА товаров.
Если смешанным соглашением определено, что товары частично обмениваются на другие товары, а частично оплачиваются в иностранной валюте, то заполняется две грузовых таможенных декларации (ГТД), различающиеся заявленным в графе 24 характером сделки: в одной - бартер, в другой - оплата в валюте.
Вариант 2. Смешанный контракт с элементами КУПЛИ-ПРОДАЖИ и ОБМЕНА товаров на работы, услуги.
Если смешанный договор предполагает, что товары частично оплачиваются в валюте, а часть стоимости этих товаров покрывается за счет выполнения встречных работ, оказания услуг, передачи прав на результаты интеллектуальной деятельности, то, даже если поставка осуществляется одной партией, заполняется отдельная ГТД на оплачиваемую часть товара и отдельная ГТД на ту его часть, которая обменивается на работы и услуги. При этом для оформления первой декларации предоставляется счет - фактура (инвойс) и банковские документы об оплате (если оплата уже прошла), а под вторую ГТД ложится счет - проформа и, как правило, акт, подтверждающий выполнение работ, предоставление услуг и передачу прав на результаты интеллектуальной деятельности (если работы уже сделаны, услуги оказаны, права переданы).
Вариант 3. Смешанный контракт с элементами ПЕРЕРАБОТКИ давальческого сырья и ОБМЕНА части этого сырья на услуги по его переработке.
Если смешанным контрактом предусмотрено, что услуги по переработке давальческого сырья оплачиваются частью этого же сырья, то заполняется две декларации. В одной заявляется давальческое сырье, а в другой - перемещение товаров по бартеру (на ту часть сырья, которая обменивается на услуги по переработке).
Кроме описанных, возможно и множество других вариантов, но в любом случае в смешанном контракте должно быть достаточно информации для фактически раздельного таможенного контроля и таможенного оформления по каждому из видов договоров. То есть должно быть разграничено в количественном и стоимостном выражении, какие конкретно товары продаются, какие меняются, какими оплачиваются работы и услуги и т.д.
Бартерный и компенсационный лизинг
Бартерный лизинг - форма лизинга, которая предусматривает вместо лизинговых платежей поставку лизингополучателем лизингодателю каких - либо товаров, имеющихся у лизингополучателя, при условии согласия лизингодателя принять эти товары вместо лизинговых платежей.
Компенсационный лизинг - форма лизинга, которая предусматривает в качестве лизинговых платежей поставку лизингополучателем лизингодателю товаров, произведенных с использованием объекта лизинга.
Товары, которые поставляются в качестве лизинговых платежей по бартерным и компенсационным формам лизинга, подлежат таможенному оформлению в общем порядке, который действует для таможенного режима экспорта или импорта. Специфика состоит лишь в том, что основанием для перемещения таких товаров является лизинговый контракт, к которому украинский законодатель предъявляет особые требования.
Статья 7 Закона Украины “О лизинге” определяет перечень существенных условий договора лизинга, отсутствие хотя бы одного из которых делает невозможным таможенное оформление движения товаров по этому договору.
Если же лизинга предусматривает привлечение государственных средств или для обеспечения выполнения лизингового договора предоставляются государственные гарантии, то договор лизинга подлежит обязательной регистрации в порядке, установленном постановлением Кабинета Министров Украины от 16.06.98 № 913 “Об утверждении порядка регистрации договоров лизинга”. По договорам, не прошедшим регистрацию, таможенное оформление запрещено.
Практические нюансы:
замена бартера встречными закупками -
особые возможности
Термин “встречная сделка” используется, как правило, для обозначыения всего комплекса договоренностей по осуществлению двух экспортных сделок - одна из страны экспорта, вторая из страны импорта с заключением, как минимум, двух внешнеторговых контрактов. Речь идет о связывании закупок с обязательствами по поставке, а продажи - с обязательствами по приему. Оплата при этом нередко заменяется полностью или частично трансфертом товаров и услуг.
Украинский бизнес, еще недавно действовавший в рамках только традиционного бартера, теперь все чаще отдает предпочтение различным комбинациям и смешанным формам встречной торговли. Для этого есть особые причины.
Во-первых, встречные внешнеторговые сделки позволяют преодолеть “бартерные запреты” и ограничения перечня высоколиквидных товаров, при экспорте которых по бартерным договорам срок ввоза на таможенную территорию Украины импортных товаров ограничен 60 календарными днями со дня оформления вывозной ГТД.
Во-вторых, на такие сделки не распространяется положение пункта 4 статьи 3 Закона Украины “О регулировании товарообменных (бартерных) операциях в области внешнеэкономической деятельности” от 23.12.98 № 351-XIV об обязанности украинского субъекта ВЭД в течение пяти рабочих уведомлять таможенные и налоговые органы Украины об экспорте - импорте товаров, работ и услуг по бартеру (в случае невыполнения - пени в размере 1% стоимости экспортированных товаров (работ, услуг) за каждый день просрочки).
По встречной сделке продавец - экспортер заключает отдельный “продажный” договор с иностранным покупателем и одновременно сам или третье лицо обязуется закупить определенное количество некоторых товаров, производимых в стране покупателя. В таком случае заключаются два договора купли-продажи: экспорта и встречной закупки, при этом последний может полностью равняться по стоимости первому, а может частично. Возникающая в таком случае разница должна возмещаться в денежной форме или поставками дополнительных товаров для достижения баланса.
Обычно взаимные закупки увязываются друг с другом рамочным соглашением (the framework agreement) по следующей схеме: (Со схемой Вы можете ознакомится в разделе “Справочники”, подраздел “Приложения к документам”, папка “Консультации”).
Украинским операторам внешнего рынка часто приходится заниматься нейтрализацией попыток украинских контролирующих органов признать любую встречную сделку бартерной операцией и применить санкции, не имеющих под собой основания. Поэтому следует безукоризненно оформить документы, выражающие и сопровождающие встречную торговлю, с привлечением специалистов по международному праву.
Процедура согласования встречных операций заключается в следующем:
1) контрагент страны А направляет контрагенту страны В два списка: один - с указанием номенклатуры товаров, которые он желает реализовать, их количества, цены, а другой - предлагаемый в качестве компенсации;
2) в свою очередь контрагент страны В направляет контрагенту страны А также два списка, составленных по такому же признаку.
Окончательный вариант взаимопоставляемых товаров, сведенный в два списка, становится частью внешнеэкономических контрактов.
Обычно такие сделки проводятся экспортно-импортными фирмами двух или более стран по относительно широкой номенклатуре товаров с вовлечением большого количества национальных поставщиков и потребителей. Каждая сторона - участник таких сделок, выступает одновременно и как продавец и как покупатель. Каждый партнер выставляет счета за свои поставки в денежной форме, при этом экспортер может перевести свои обязательства по встречном} импорту на третью сторону.
Во встречной торговле первостепенное внимание уделяется надлежащему составлению рамочногс соглашения, которое связывает воедино встречные сделки. Иногда такое соглашение оформляется письмом о намерениях, что не совсем оправданно, поскольку письмо о намерении не подлежит принудительной правовой защите.
Рамочное соглашение должно быть оформлено договором, в котором:
- выписаны обязанности сторон договора (целесообразно указать, что обязанности экспортера могут быть реализованы его филиалом (отделением) или другой фирмой, указанной в договоре);
- желательно допустить перевод обязательств по встречной закупке;
- получаемые по встречной торговле товары должны быть специфицированы;
- предусмотрено исчисление их стоимости с учетом выбранного условия поставки по ИНКОТЕРМС 2000;
- достигнуто согласие сторон о форме оплаты или ином механизме урегулировании сальдо, возникающего в определенные периоды или по истечении срока действия контракта;
- не должно быть ограничений в отношении рынков, на которых могут продаваться товары.
Рамочное соглашение должно обеспечивать взаимную увязку договоров купли-продажи. Следует предусмотреть, что обязательства экспортера по встречной закупке вступают в силу только после заключения основного экспортного договора или после предоставления продавцом по встречной закупке гарантии исполнения.
Желательно предусмотреть в рамочном соглашении положения о штрафе за ненадлежащее исполнение или неисполнение стороной соглашения обязательств. Условия взыскания такого штрафа должны быть сформулированы отдельно и независимо от обязательств экспортера по договору экспортной продажи. То есть, если встречная сделка составлена в форме двустороннего договора купли-продажи, условие о штрафе должно относится только к встречной купле-продаже и не относится к экспортной купле-продаже. Кроме того, в рамочное соглашение желательно включить условия, которые обычно присутствуют во внешнеэкономических договорах (контрактах). В частности, арбитражная оговорка должна быть достаточно широкой, чтобы ее можно было использовать при возникновении любого спора на любом этапе исполнения рамочного соглашения. Стороны могут предусмотреть и арбитраж ad hoc - “нейтральный арбитраж”, который созывается по каждому отдельному случаю. Однако наилучшим является согласование арбитража по правилам Арбитражного суда Международной Торговой Палаты. В любом случае указывается место проведения арбитража, применимое материальное и процессуальное право, и язык, на котором будет слушаться дело.
Резюме:
1. Внешнеэкономическая операция относится к бартерной по определенной совокупности признаков:
- имеет своим объектом товары, работы или услуги;
- является одновременно как экспортной, так и импортной;
- оформляется бартерным или смешанным договором;
- балансируется по стоимости; носит товарную форму (без денежных расчетов).
2. Бартерной сделке присущ особый механизм ценообразования с двумя обязательными элементами:
- с применением обычных цен и
- с привязкой к индикативным ценам.
3. Сроки бартерных операций ограничены. Товары, импортируемые по бартеру, ввозятся в Украину не позднее 90 дней от даты таможенного оформления экспортной части бартерного контракта. В случае экспорта высоколиквидных товаров, срок ввоза товаров по импорту сокращается до 60 дней.
4. Некоторые товары запрещено обменивать по бартеру, за исключением товарообмена со странами СНГ (с определенными ограничениями).
5. Украинские компании должны в 5-дневный срок уведомлять контролирующие органы о фактическом движении товаров, работ и услуг по бартерному контракту.
6. Хотя бартерный контракт очень похож на договор купли - продажи, однако ряд статей нужно формулировать по - другому. Это касается статей о предмете и цене бартерного контракта. Кроме того, вместо счетов - фактур используются счета - проформы.
7. На практике внешнеэкономические контракты иногда меняют свой характер в процессе исполнения. Разработаны модели таких изменений и варианты действий в каждой ситуации.
8. В реальной внешнеэкономической деятельности разные отношения переплетаются. Полезен комплексный анализ смешанных контрактов, бартерного и компенсационного лизинга.
9. Традиционный бартер не всегда целесообразен. Иногда стоит отдать предпочтение встречной торговле и таким путем преодолеть “бартерные запреты”.
“Внешнеэкономические контракты на таможне”, 2004 г.
Издательство “Сард”