Начисление взносов в Пенсионный фонд
на оплату больничных листков
ВОПРОС: Работникам бюджетных учреждений листки нетрудоспособности согласно ст. 81 Закона о Госбюджете на 2004 год оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования по временной нетрудоспособности (далее - ФССВН). При этом начисления на больничные листки не входят в фонд заработной платы и сметой не предусмотрены средства для начисления взносов в Пенсионный фонд (ПФ) на их сумму.
1. За счет чьих средств - ФССВН или бюджетного учреждения - производится отчисление взносов в ПФ в размере 32 % от суммы начислений на листки нетрудоспособности?
2. По какому коду бюджетной классификации расходов отражаются эти затраты, если такие отчисления должны производиться за счет средств бюджетного учреждения?
3. Как выйти из положения, если средства на эти цели сметой не были предусмотрены?
ОТВЕТ: Согласно ст. 14 и 15 Закона № 1058 плательщиками страховых взносов в ПФ являются работодатели (в том числе бюджетные учреждения и организации), использующие труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта). При этом начисление страховых взносов работодателями производится в размере 32 % на суммы:
- фактических расходов на оплату труда;
- оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, которая осуществляется за счет средств работодателей;
- пособия по временной нетрудоспособности (п. 1 ст. 19 Закона № 1058).
Таким образом, страхователь (бюджетное учреждение) производит начисление на суммы выплат по временной нетрудоспособности (больничные листки), которая не связана с несчастным случаем на производстве, а также уплачивает страховые взносы в Пенсионный фонд (32 %) независимо от того, за чей счет (ФСС или бюджетного учреждения) осуществляются сами выплаты.
Экономическая классификация расходов бюджета содержит код 1120 "Начисления на заработную плату" (Приказ № 604). В разъяснениях Госказначейства (Приказ № 194) определено, что эта категория включает в себя начисления на фонд оплаты труда бюджетных учреждений, в том числе и сбор на обязательное государственное пенсионное страхование (с 1 января 2004 года на заработную плату начисляются взносы в Пенсионный фонд, а не сборы). Сама оплата труда работников бюджетных учреждений, на фонд которой осуществляются такие начисления, отражается по КЭКР 1110.
С 1 января 2004 года предусмотрено начисление взносов в Пенсионный фонд не только на фонд оплаты труда, но и на суммы выплат по больничным листкам.
Проанализируем связь между оплатой труда работников, в том числе бюджетных организаций, и оплатой больничных листков таких работников. И если такая связь существует, то начисления на больничные листки так же, как и на фонд оплаты труда, можно будет отразить по КЭКР 1120.
Как определено п. 1.1 Закона № 889, в целях применения этого Закона под термином "заработная плата" подразумеваются также выплаты, которые предоставляются налогоплательщику с доходов граждан в связи с отношениями трудового найма и которые включаются в общий месячный налогооблагаемый доход граждан (пп. 4.3.1 Закона № 889). Такими выплатами можно считать и выплаты по листкам нетрудоспособности.
Такого же мнения придерживается и ГНАУ, которая в своем Письме № 1606 отвечает: выплаты, связанные с временной нетрудоспособностью, подпадают под определение "заработная плата" (Закон № 889).
Поэтому, несмотря на то, что согласно п. 3.2 Инструкции по статистике заработной платы пособие по временной нетрудоспособности и относится к другим выплатам, не относящимся к фонду оплаты труда*, такие выплаты можно считать связанными с заработной платой.
Учитывая, что изменения в бюджетную классификацию по этому поводу внесены не были, единственный на сегодня возможный вариант отражения взносов в ПФ с больничных листков - это КЭКР 1120.
Расходы, связанные с начислением взносов в ПФ на листки нетрудоспособности, бюджетное учреждение должно было предусмотреть в составе сметы на 2004 год (Закон № 1058 вступил в силу с 1 января 2004 года), поскольку начисление взносов в Пенсионный фонд в размере 32 % на пособия по временной нетрудоспособности является обязательной нормой, установленной законодательством, применение которой обязательно для всех бюджетных организаций.
Если такие расходы в смете не были запланированы, то необходимо внести изменения в смету и план ассигнований. Такие изменения производятся в порядке, предусмотренном п. 47 Постановления № 228.
Если же на такие расходы не будет хватать средств, то согласно абзацу третьему п. 20 Постановления № 228 Минфин имеет право определять на каждый год порядок учета в сметах объема задолженности, которая возникла вследствие непогашения бюджетных обязательств учреждений.
______________
* Эта Инструкция разработана в целях получения статистической информации и не применяется для определения составляющих фонда оплаты труда как базы для начисления взносов в ФСС (п. 1.1 Инструкции).
Перечень документов
1. 3акон № 889 - Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц".
2. Закон № 1058 - Закон Украины от 09.07.03 г. № 1058-IV "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании".
3. Постановление № 228 - постановление КМУ от 28.02.02 г. № 228 "Об утверждении Порядка составления, рассмотрения, утверждения и основных требований по выполнению смет бюджетных учреждений".
4. Приказ № 604 - приказ Минфина Украины от 27.12.01 г. № 604 "О бюджетной классификации и ее введении".
5. Приказ № 194 - приказ Госказначейства Украины от 04.11.04 г. № 194 "Об утверждении разъяснений относительно применения экономической классификации расходов бюджета и разъяснений относительно применения классификации кредитования бюджета".
6. Инструкция по статистике заработной платы - приказ Госкомитета статистики Украины от 13.01.04 г. № 5 "Об утверждении Инструкции по статистике заработной платы".
7. Письмо № 1606 - письмо ГНАУ от 03.03.04 г. № 1606/6/17-3116 "Относительно оплаты труда работников, находящихся в трудовых отношениях на основании трудового договора с предприятиями, учреждениями, организациями всех форм собственности и хозяйствования, и структуры заработной платы".
Елена Коровяковская,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"