Новое в наличном денежном обращении
Рассматриваем новации Положения о ведении кассовых
операций в национальной валюте в Украине
Постановлением Правления Национального банка Украины от 15.12.04 г. N 637 утверждено новое Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине (далее - Положение N 637). В связи с этим утратили силу Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 19.02.01 г. N 72 и Инструкция об организации работы по наличному обращению учреждениями банков Украины, утвержденная постановлением Правления НБУ от 19.02.01 г. N 69.
Постановление Правления НБУ от 15.12.04 г. N 637 зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 13 января 2005 г. под N 40/10320 и вступило в силу через десять дней после его официального опубликования, то есть с 15.02.05 г.
В данной публикации мы рассмотрим некоторые наиболее значительные, на наш взгляд, изменения в новом Положении о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине.
Одним из таких изменений, по нашему мнению, является отмена требования о целевом назначении использования денежных средств, полученных в банке.
Пунктом 2.13 "старого" Положения (утвержденного постановлением Правления НБУ от 19.02.01 г. N 72) предусматривалось: “предприятия (предприниматели), имеющие текущие счета в учреждениях банков, получают наличность с этих счетов по денежному чеку (с четкой формулировкой сути операции, которая будет осуществляться) в пределах имеющихся средств и расходуют ее исключительно на цели, определенные в денежном чеке и не противоречащие действующему законодательству Украины”.
В соответствии с п. 4.18 утратившей силу Инструкции об организации работы по наличному обращения учреждениями банков Украины “целевое назначение наличности, получаемой предприятиями (предпринимателями) со своих текущих счетов, должно указываться ими в денежном чеке с четкой формулировкой сути операций, которые будут осуществляться.
Таким образом, раньше, если бухгалтер предприятия получал денежные средства с формулировкой в чеке “на выплаты, связанные с оплатой труда”
и часть из них расходовал, например, на выплату командировочных, его предприятию грозили финансовые санкции согласно абз. 7 п. 1 Указа Президента Украины “О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности” от 12.06.95 г. N 436/95 (далее - Указ N 436/95) за использование полученных в учреждении банка наличных средств не по целевому назначению - в размере израсходованной не по назначению наличности.
Вышеуказанные нормы законодательства активно использовались проверяющими налоговых органов. Для проверки целевого использования предприятием денежных средств, полученных в банке, проверяющему следовало лишь сравнить суммы и направления использования наличных, указанные в чеках на получение денежных средств и соответствующих расходных документах (расходных ордерах, расчетно-платежных ведомостях и др.). В общем, штраф для предприятия возникал, как говорится, “на ровном месте”.
В новом Положении отсутствуют нормы, подобные п. 2.13 старого Положения о целевом использовании денежных средств. Кроме того, в разделе 7 “Контроль за соблюдением порядка ведения операций с наличностью” нового Положения также отсутствуют нормы относительно контроля за целевым использованием наличных денежных средств.
Отсутствие в новом Положении норм о целевом использовании денежных средств, полученных в банке, подтверждает письмо Национального банка Украины от 26.01.05 г. N 11-111/226-703, в котором также отмечается, что в чеке на получение наличных сохраняется реквизит “целевое назначение”, однако заполнение данного реквизита будет использоваться "для анализа денежных потоков по направлениям и изучения тенденций наличного обращения".
Для полной справедливости следовало бы исключить из Указа N 436/95 норму о применении штрафа за нецелевое использование наличности, однако на момент выхода данной публикации указанная норма сохранилась. Это может послужить поводом для применения налоговыми органами финансовых санкций за нецелевое использование наличных денежных средств, полученных в банке, уже в период действия нового Положения.
Однако следует заметить, что Указ N 436/95 не устанавливает нормы относительно целевого использования наличности. Данным Указом лишь установлена ответственность субъектов предпринимательства за нарушение норм обращения наличности.
Для вынесения налоговым органом решения о применении финансовых санкций в виде штрафа за нарушение соответствующих норм Указа N 436/95 проверяющий должен будет составить акт, в котором необходимо четко указать, какие именно нормативно-правовые акты нарушены (подпункт, пункт, статья, название нормативно-правового акта).
Кроме того, абзацем первым п. 1 Указа N 436/95 определено, что финансовые санкции в виде штрафа применяются к субъектам предпринимательской деятельности в случае нарушения ними норм по регулированию обращения наличности в национальной валюте, устанавливаемых Национальным банком Украины.
Поскольку, как было указано выше, "старое" Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине и Инструкция об организации работы по наличному обращению учреждениями банков Украины утратили силу, на наш взгляд, на данный момент отсутствует нормативно-правовой акт Нацбанка, который бы предъявлял требования об исключительно целевом использовании наличных денежных средств.
Ну а поскольку отсутствует факт нарушения конкретной нормы нормативно-правового акта относительно целевого использования денежных средств, отсутствуют и основания для применения финансовых санкций.
Таким образом, по нашему мнению, если факт нецелевого использования наличности имел место после вступления в силу нового Положения (с 15.02.05 г.) финансовые санкции за нецелевое использование наличности применяться не должны.
Среди положительных изменений нового Положения следует отметить исключение нормы, согласно которой предприятия, имеющие налоговый долг, имели право осуществлять выплаты, связанные с оплатой труда, исключительно за счет средств, полученных в учреждениях банков. То есть, предприятия, имеющие налоговый долг, не имели право выплачивать зарплату за счет полученной выручки от реализации товаров, работ, услуг или других кассовых поступлений. Данная норма была закреплена в п. 2.12 "старого" Положения. При этом следует отметить, что в Указе N 436/95 норма относительно применения финансовых санкций также сохранилась. Однако, все вышеизложенное относительно неправомерности применения финансовых санкций за нецелевое использование наличности справедливо и для случаев выплаты зарплаты из выручки при наличии налогового долга, после 15.02.05 г.
Александр Насонов
эксперт-консультант
Адвокат Бухгалтера, №4(82),февраль, 2005 г.
Подписной индекс 23311