Перерасчет дохода
или перерасчет ошибок?
-Суть перерачета в понимании ГНАУ.
-Перерасчет и отдельные виды доходов.
-Почему мы не согласны с версией ГНАУ.
У ГНАУ наконец-то дошли руки до перерасчета налога с доходов. См письмо ГНАУ от 18.02.05 № 3059/7/17-3117.
Правда подход главного налогового ведомства, изложенный в этом письме, мягко говоря, обескуражил. Итак, в этой статье мы расскажем, как, по мнению ГНАУ, нужно проводить перерасчет.
Как известно, подпунктом 6.5.2 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее - Закон № 889) установлена обязанность работодателя по перерасчету сумм доходов, начисленных работнику в виде заработной платы, а также сумм предоставленных ему налоговых социальных льгот. Причем такой перерасчет должен осуществляться, в частности, по результатам каждого отчетного налогового года.
Закон № 889 не предусматривает разработки и утверждения каким-либо ведомством порядка проведения перерасчета. Не удивительно, что в 2004 году мы его так и не увидели. Более того, 2004 год закончился и пришло время выполнять требования п.п. 6.5.2 Закона № 889, а относительно того, как это делать, разъяснений ГНАУ все не было и не было.
Необходимость в проведении перерасчета не ставится в зависимость от появления специального порядка, а значит, хочется или нет, но бухгалтеру заниматься им все равно пришлось бы. Тем более, что п.п. 6.5.4 Закона № 889 устанавливает ответственность работодателя за непроведение перерасчета. Поэтому мы предложили свою методику осуществления перерасчета, не дожидаясь, когда же ГНАУ скажет свое веское слово. По своей сути и назначению перерасчет не вызывал сомнений, не случайно наши правила проведения перерасчета в целом соответствуют правилам, предложенным другими независимыми специалистами. Это говорит о правильности подхода. Однако ГНАУ, “почитав всех”, предложила подход, который кардинально отличается от подхода независимых специалистов. Разъяснения ГНАУ доведены письмом от 18.02.2005г. № 3059/7/17-3117 (далее - письмо № 3059), которое приведено в приложении “Документы” сегодняшнего номера газеты. В чем суть и правила перерасчета от ГНАУ?
Суть перерасчета от ГНАУ
ГНАУ считает, что перерасчет заключается в уточнении (!) выплачиваемых на протяжении года доходов (отпускные, больничные и т. д.). Фактически налоговый орган не признал перерасчет на основании расчета среднемесячного дохода и предлагает пересмотреть каждый месяц на предмет наличия ошибок!
Суть подхода ГНАУ красноречиво показывают примеры, приведенные в письме № 3059. Пройдемся по отдельным выплатам, которые могут стать предметом перерасчета.
Больничные
Начисления пособия по переходящему больничному листу, включающему дни болезни в нескольких месяцах, должны быть, по мнению ГНАУ, пересмотрены, если вся сумма пособия была начислена в одном месяце (месяце предоставления больничного листа). Доходы работника в виде пособия по временной нетрудоспособности в этом случае разбиваются по месяцам, в зависимости от количества дней болезни в конкретном месяце. И в связи с таким распределением работник может потерять право на налоговую социальную льготу (если с учетом пособия доход оказался больше 510 грн.). Правда, ГНАУ почему-то не говорит, что право на льготу может и появиться по результатам такого перерасчета.
Остается вопрос: причем здесь перерасчет и почему для такой корректировки нужно ждать конца года?
Отпускные
В 2004 году не было полной определенности в вопросе, как учитывать отпускные для целей удержания налога с доходов. Нужно считать всю сумму отпускных доходом того месяца, в котором они выплачены, или сумма отпускных распределяется пропорционально между месяцами, на которые приходится время отпуска?
В связи с этим ГНАУ по результатам годового перерасчета предлагает распределить сумму отпускных, если они были включены в полном объеме в одном месяце, но при этом период отпуска охватывает несколько месяцев. ГНАУ обращает внимание, что после такого распределения работник может потерять право на налоговую социальную льготу в одном из месяцев отпуска (хотя опять забывает, что право на льготу может появиться у работника после того, как с месяца выплаты отпускных снимается сумма отпускных, приходящихся на другой месяц).
Но вспомним, что с 1 января 2005 года в новой редакции применяется подпункт 6.5.1 Закона № 889. Третьим абзацем этого подпункта предусмотрено: если плательщик налога получает доходы в виде заработной платы за время отпуска, то с целью определения предельной суммы дохода, дающей право на получение налоговой социальной льготы, такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления.
Поэтому включение отпускных в доход одного месяца в изложенной ситуации будет просто ошибкой. Неужели для ее исправления нужен годовой перерасчет?
Суммы индексации
Если индексация была начислена задним числом за несколько месяцев, но суммы индексации включены в налогооблагаемый доход одного месяца, то по итогам года нужно распределить такие суммы между соответствующими месяцами. Понятно, что это может привести к изменению величины зарплаты в конкретных месяцах и пересмотру права работника на применение налоговой социальной льготы в этих месяцах.
Премии
А вот в отношении “премий за период” (квартал, полугодие, год) предлагается другой подход. Суммы таких премий включаются в налогооблагаемый доход месяца их начисления, т. е. не распределяются между месяцами периода. Поскольку это привычный подход, то “перерасчет по ГНАУ” суммы премий, можно сказать, не затрагивает.
Прочие ситуации
В письме № 3059 приводятся и другие примеры. Оказывается, что предметом перерасчета являются такие ситуации, как:
-неприменение налоговой социальной льготы в месяце приема на работу;
-отнесение нецелевой благотворительной помощи к доходам в виде зарплаты и неприменение в связи с этим налоговой социальной льготы в конкретном месяце;
-удержание налога с доходов без предварительного его уменьшения на сумму взносов на пенсионное и социальное страхование.
Кроме того, ГНАУ отмечает, что при проведении перерасчетов исправляются также арифметические и другие ошибки, которые были допущены при налогообложении и применении налоговой социальной льготы на протяжении 2004 года.
Льготы на детей
Не забыли в ГНАУ об изменениях в середине 2004 года, которые касаются применения повышенной налоговой социальной льготы (150 %) лицами, указан-ныеми в подпунктах “а” - “в” п.п. 6.1.2 Закона № 889. Перечислим эти категории граждан:
а) является одинокой матерью или одиноким отцом (опекуном, попечителем) - в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
б) содержит ребенка-инвалида в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
в) имеет троих или более детей в возрасте до 18 лет - в расчете на каждого такого ребенка.
В 2004 году им разрешили дополнительно к льготе на детей применять льготу “на себя” в обычном размере (61,50 грн.). Кроме того, установили, что предельная сумма дохода, дающая право на налоговую социальную льготу на детей, рассчитывается кратно количеству детей. И все это законодатели ввели задним числом - с 1 января 2004 года. При проведении перерасчета ГНАУ разрешает учесть эти изменения, применив налоговую социальную льготу задним числом. Правда, делается это опять-таки не на основании среднего дохода, а с учетом размера дохода в конкретном месяце.
Срок проведения перерасчета
ГНАУ “обрисовала” срок проведения перерасчета. Как следует из письма, его рекомендуется провести до истечения предельных сроков подачи декларации за IV квартал 2004 года. Остается только развести руками, ведь предельный срок истек 9 февраля, а письмо датировано 18 февраля.
Если говорить о будущем, то, по-видимому, налоговые органы желают видеть результаты перерасчета в ф. № 1ДФ за IV квартал отчетного года (а не за I квартал следующего).
Итак, подытожим. Правила проведения перерасчета, изложенные ГНАУ в письме № 3059, сложно назвать перерасчетом как таковым. В большинстве случаев речь идет о работе над ошибками, исправление которых вряд ли есть смысл откладывать на конец года. Фактически ГНАУ заменила годовой перерасчет работой над ошибками по итогам года. Не объяснили, правда, как быть с санкциями. Может, годовой перерасчет это амнистия?
Кроме того, вызывает удивление и сам подход при исправлении ошибок. Так, в случае с индексацией или непроведенными своевременно доплатами к зарплате должен работать п.п. 4.2.8 Закона № 889. Согласно ему в состав общего месячного налогооблагаемого дохода относится доход (прибыль), не включенный в расчет общих налогооблагаемых доходов предыдущих налоговых периодов и самостоятельно выявленный в отчетном периоде плательщиком налога или начисленный налоговым органом согласно закону. Однако в писъме № 3059 предлагается такие доходы относить к периоду, с которым связано исправление.
Вряд ли в Законе № 889 законодатели предполагали именно такой нелогичный перерасчет. Поэтому возможно, что в этом вопросе точка еще не поставлена. Хотя мы понимаем, что сейчас на местах налоговые органы письмом руководствоваться конечно же будут. Обращаем ваше внимание, что разъяснения ГНАУ предоставила письмом, а не обобщающим налоговым разъяснением. Может, сами не уверены?