Материал подготовлен специалистами редакции
журнала “Таможенная консультация”
Определение режимов переработки товаров
1.1. Переработка на таможенной территории Украины - таможенный режим, в рамках которого:
1) товары, происходящие из других стран, ввозятся в Украину, затем
2) подвергаются переработке и
3) продукты переработки вывозятся за пределы Украины в соответствии с таможенным режимом экспорта.
К товарам, размещенным в таможенный режим переработки, не применяются меры нетарифного регулирования (ст. 229 Таможенного кодекса Украины).
И наоборот, переработка за пределами таможенной территории Украины - это таможенный режим, позволяющий:
1) товары, находящиеся в свободном обороте в Украине, вывезти за границу без применения мер тарифного и нетарифного регулирования, затем
2) переработать их за пределами Украины и
3) вернуть в Украину результат переработки (ст. 237 ТК Украины).
1.2. Критерий отграничения от других режимов
Таможенные режимы переработки товаров имеют некоторое сходство с таможенным режимом временного ввоза (вывоза). И в том, и другом режиме товары ввозятся (вывозятся) на определенный срок с последующим их возвратом. Но разграничиваются эти режимы в зависимости от того, в каком состоянии, находятся товары в период действия режима.
Если товары изменяют свое состояние, то они размещаются в таможенные режимы переработки товаров, которые как раз и предусматривают такое изменение - переработку. Если же товары сохраняют неизменное состояние в течение всего срока ввоза (вывоза), то они размещаются в таможенный режим временного ввоза (вывоза).
Исключение сделано законодателем только для товаров, ввозимых в Украину с целью ремонта. Такие товары разделены между двумя таможенными режимами. Ввоз для ремонта морских и воздушных судов и материалов для их строительства и ремонта проводится в режиме безналогового временного ввоза (Закон Украины от 17.02.04 № 1495-IV “О внесении изменений в статью 206 Таможенного кодекса Украины”). Все остальные товары, ввозимые в страну для ремонта, восстановления, регулирования, размещаются в таможенный режим переработки товаров на таможенной территории Украины.
1.3. Операции. Проводимые в рамках режимов переработки
Таможенные режимы переработки товаров охватывают три основных блока операций и две вспомогательные операции.
1. Основные операции:
1.1. Переработка давальческого сырья.
Операции с давальческим сырьем в рамках таможенного режима переработки на таможенной территории Украины и за ее пределами существуют несколько обособленно. Это связано с тем, что параллельно с Таможенным кодексом Украины давальческие операции регулируются специальным законом от 1509 95 № 327/95-ВР “Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях” в редакции Закона Украины от 04.10.01 № 2761-III (далее - Закон об операциях с давальческим сырьем). В части, не урегулированной специальным законом, действуют нормы Таможенного кодекса Украины.
1.2. Переработка товаров, не подпадающая под определение операции с давальческим сырьем, содержащееся в Законе об операциях с давальческим сырьем.
Справка
В соответствии со ст. 1 упомянутого Закона об операциях с давальческим сырьем давальческой операции присущи следующие признаки в совокупности (если переработка не обладает хотя бы одним признаком, она не относится к давальческой):
1) результат переработки может быть признан готовой продукцией при изменении товарного кода в результате технологического процесса;
2) сырье заказчика на любом из этапов переработки, включая заключительный этап, составляет не менее 20 % (с учетом стоимости доставки исполнителю) стоимости готовой продукции, определенной в качестве конечной в контракте между заказчиком и исполнителем;
3) сырье заказчика на каждом этапе является основным материалом. Основным считается материал, определенный в качестве такового технологической схемой переработки;
4) поставка исполнителю давальческого сырья предшествует передаче заказчику изготовленной из него готовой продукции.
1.3. Ремонт, восстановление, регулирование (кроме ремонта в Украине морских и воздушных судов, который проводится в режиме временного ввоза).
2. Вспомогательные операции:
2.1. Использование украинских или иностранных товаров в процессе переработки.
2.2. Использование продуктов переработки для расчетов за услуги по переработке товаров.
1.4. Особенности декларирования в режиме переработки
Описанное многообразие операций в рамках режима переработки товаров в Украине (п.п. 8.3) определяет специфику декларирования товаров.
1. Основные операции:
1.1. Ввоз иностранных товаров для переработки в Украине декларируется в таможенном режиме переработки товаров на таможенной территории Украины, а вывоз украинских товаров для переработки за границей заявляется в таможенном режиме переработки за пределами таможенной территории Украины.
1.2. Обратный вывоз (ввоз) товаров после переработки декларируется в таможенном режиме экспорта из Украины (импорта в Украину).
2. Вспомогательные операции:
2.1. При таможенном оформлении продуктов переработки вместе с ГТД на такие продукты переработки предъявляется отдельная таможенная декларация на израсходованные в процессе переработки товары (ст.ст. 235, 243 ТК Украины).
Не нужно отдельно декларировать расходные материалы в рамках операций с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях, поскольку такая процедура не предусмотрена Законом об операциях с давальческим сырьем.
2.2. Если часть продуктов переработки используется в качестве оплаты за услуги по переработке товаров, то эта часть должна быть оформлена отдельной таможенной декларацией как импортируемый в Украину товар (без фактического ввоза) или же как экспортируемый товар со взиманием ввозных или вывозных налогов и применением мер нетарифного регулирования.
1.5. Особые требования к документам на ремонт
(контракт, технологическая схема)
Размещение товаров в таможенные режимы переработки обусловлено необходимостью получения разрешения таможенного органа (ст. ст. 230, 239 Таможенного кодекса). Разрешение выдается на основании документов, представленных на момент ввоза товаров в Украину или вывоза их на переработку за границей. Следовательно, документы на товары должны содержать сведения, имеющие существенное значение для принятия таможней положительного решения.
1. Существенные условия договора (контракта) на ремонт товаров:
В договоре (контракте) должна содержаться информация, позволяющая определить цель и характер ввоза товаров в Украину. Чтобы использовать налоговый вексель, эта цель должна звучать только как “ремонт, восстановление, регулирование”.
Контракт на ремонт товаров фиксирует срок ремонта, который не должен превышать 360 дней. Именно на срок, указанный в контракте, будет выдан налоговый вексель.
В договоре (контракте) о ремонте товаров, кроме того, указывается цена и общая стоимость ремонтируемых товаров, общая стоимость ремонта.
В приложении к договору (контракту) указывается соответствующая технологическая схема ремонта.
2. Существенные условия техносхемы ремонта:
Технологическая схема ремонта, восстановления, регулирования товаров должна отображать:
- все основные этапы ремонта и сведения об обязательном объеме выхода отремонтированных товаров и потерь товаров и расходных материалов на каждом этапе переработки (ст. 234 ТК);
- количественные и стоимостные показатели расходных материалов в процессе ремонта на каждом из его этапов (ст. 235 ТК);
- если расчеты за ремонт ведутся в натуральной форме - частью отремонтированных товаров, - то эта часть, предназначенная для расчетов, обособляется в количественном и стоимостном выражении (ст. 236 ТК).
Тем не менее, существуют случаи, когда по объективным причинам вышеупомянутая технологичекая схема не может быть представлена на этапе получения разрешения на размещение товаров в таможенный режим переработки. Например, двигатель, нуждающийся в ремонте, необходимо обследовать, установить неисправности, а только затем определиться со схемой ремонта.
Учитывая указанное, Гостаможслужба Украины сочла возможным (письмо от 02.12.2004 № 17/17-5511-ЕП) выдавать разрешения на размещение товаров в режим переработки с предоставлением предварительной ведомости и под обязательство предприятия о предоставлении окончательной ведомости при вывозе за пределы таможенной территории Украины или при ввозе в Украину продуктов переработки. При этом в окончательной ведомости обязательно указывается вся необходимая информация: о количественных показателях товаров, размещенных в режим переработки, и других товаров, расходуемых предприятием на осуществление операций по переработке, на каждом этапе переработки с обоснованием производственных потерь товаров, потерь исполнителя переработки на каждом ее этапе.
1.6. Преимущества режимов переработки товаров
1.6.1. К товарам, ввозимым в Украину на переработку, не применяются меры нетарифного регулирования. А товары, вывозимые на переработку за границу, не подвергаются не только нетарифному, но и тарифному регулированию (вывозные налоги не уплачиваются).
1.6.2. Если товары ввозятся в Украину с целью ремонта (восстановления, регулирования), то они не облагаются ввозной пошлиной, а на сумму НДС можно выдать 360-дневный налоговый вексель с его погашением обратным вывозом отремонтированных товаров без фактической уплаты налога.
1.7. Налогообложение в режимах переработки
Налогообложение операций по переработке товаров зависит от разновидности переработки.
А. Переработка на таможенной территории Украины
1. Ввоз товаров для переработки
1.1. Переработка давальческого сырья
Налогообложение давальческого сырья, ввозимого на таможенную территорию Украины, осуществляется в порядке, установленном статьей 2 Закона Украины об операциях с давальческим сырьем.
Справка:
По Закону об операциях с давальческим сырьем уплата ввозных налогов - ввозной пошлины, налога на добавленную стоимость, акцизного сбора - проводится исполнителем путем выдачи налоговой администрации векселя со сроком погашения до 90 дней (для отдельных видов переработки правительством устанавливается более длительный срок). Порядок выдачи, учета, отсрочки и оплаты (погашения) векселя (письменного обязательства), который выдается субъектом предпринимательской деятельности при осуществлении операций с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях, утвержден приказом ГНАУ от 25.02.02 № 83. Вексель погашается обратным вывозом готовой продукции из Украины без фактического взимания ввозных налогов. Для погашения векселя необходима вывозная ГТД на готовую продукцию с отметкой таможни о фактическим пересечении готовой продукцией таможенной границы Украины.
1.2. Монтаж, сборка, запуск и наладка товаров, а также переработка товаров, не подпадающая под действие Закона об операциях с давальческим сырьем
- ввозная (импортная) пошлина оплачивается на общих основаниях по ставкам Таможенного тарифа Украины, действующим на день оформления ГТД,
- акцизный сбор оплачивается на общих основаниях по ставкам, установленным для отдельных товаров, которые импортируются в Украину,
- НДС оплачивается на общих основаниях в соответствии с Законом Украины “О налоге на добавленную стоимость” по ставке, действующей на день оформления ГТД.
1.3. Ремонт, восстановление и регулирование товаров
- ввозная (импортная) пошлина не оплачивается на основании статьи 23 Закона Украины “О Едином таможенном тарифе”,
- акцизный сбор оплачивается на общих основаниях по ставкам, установленными соответствующими законами для подакцизных товаров, которые импортируются в Украину,
- НДС оплачивается на общих основаниях в соответствии с Законом Украины “О налоге на добавленную стоимость” по ставке, действующей на день оформления ГТД или, по желанию налогоплательщика, выдается налоговый вексель в соответствии с постановлением Кабмина Украины от 17.11.2004 № 1524 “О порядке выпуска, обращения и погашения налоговых векселей при ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украины товаров с целью ремонта”.
1.4. Использование отдельных товаров, не являющихся продуктами переработки, но содействующих или облегчающих процесс изготовления продуктов переработки, если сами они при этом полностью расходуются
- ввозная (импортная) пошлина оплачивается на общих основаниях по ставкам Таможенного тарифа Украины, действующим на день оформления ГТД,
- акцизный сбор оплачивается на общих основаниях по ставкам, установленным соответствующими законами для подакцизных товаров, которые импортируются в Украину,
- НДС оплачивается на общих основаниях в соответствии с Законом Украины “О налоге на добавленную стоимость” по ставке, действующей на день оформления ГТД.
2. Вывоз продуктов переработки
2.1. Налогообложение готовой продукции, произведенной из давальческого сырья, осуществляется в порядке, установленном статьей 2 Закона Украины “Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях”.
Справка:
Готовая продукция из давальческого сырья, вывозимая на экспорт, не облагается вывозной (экспортной) пошлиной и другими вывозными налогами. Копия этой вывозной ГТД с отметкой таможни о фактическом пересечении готовой продукцией границы, является основанием для погашения исполнителем векселя (без оплаты ввозных налогов), выданного во время ввоза давальческого сырья на переработку.
2.2. Налогообложение других продуктов переработки осуществляется как при экспорте товаров.
3. Реализация на таможенной территории Украины продуктов переработки
3.1. Налогообложение готовой продукции, произведенной из давальческого сырья, осуществляется в порядке, установленном статьей 3 Закона Украины “Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях”.
Справка:
Представительство иностранного заказчика оформляет и передает исполнителю копию ввозной ГТД в таможенном режиме импорта в Украину готовой продукции без ее Фактического ввоза и справку об уплате ввозных налогов, полученную в таможне после завершения таможенного оформления готовой продукции.
3.2. Налогообложение других продуктов переработки осуществляется как при импорте товаров.
Б. Переработка за пределами таможенной территории Украины
1. Вывоз товаров для переработки
1.1. Налогообложение давальческого сырья, вывозимого за пределы таможенной территории Украины, осуществляется в порядке, установленном статьей 5 Закона Украины “Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях”.
Справка:
Вывоз давальческого сырья из Украины не облагается вывозными налогами под простой вексель или обязательство о возврате готовой продукции или выручки от ее реализации.
1.2. Таможенное оформление других товаров.
- вывозная (экспортная) пошлина не оплачивается.
- акцизный сбор не оплачивается в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины “Об акцизном сборе”,
- НДС в соответствии с Законом Украины “О налоге на добавленную стоимость” не оплачивается.
2. Возврат продуктов переработки
2.1. Готовая продукция из давальческого сырья украинского заказчика при ввозе в Украину облагается ввозной пошлиной, налогами и сборами, взимаемыми при импорте товаров, в соответствии со статьей 5 Закона Украины “Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях”.
2.2. Налогообложение других продуктов переработки осуществляется с уплатой ввозной пошлины, акцизного сбора и НДС на общих основаниях как при импорте товаров. При этом, уплата установленных законодательством налогов и сборов (обязательных платежей) осуществляется по ГТД на продукты переработки, а по отдельной ГТД на товары иностранного происхождения, которые были израсходованы в процессе переработки украинских товаров, осуществляется начисление со ссылкой на уплаченные денежные средства по ГТД на продукты переработки.
3. Реализация за пределами таможенной территории Украины продуктов переработки
3.1. Налогообложение готовой продукции, произведенной из давальческого сырья, осуществляется в порядке, установленном статьей 5 Закона Украины “Об операциях с давальческим сырьем в внешнеэкономических отношениях”. Уплачиваются вывозные налоги, установленные на экспорт давальческого сырья.
3.2. Налогообложение других продуктов переработки осуществляется как при экспорте товаров.
1.8.Объем и характер таможенных процедур в режимах переработки
8.8.1. На применение режима необходимо разрешение таможенного органа.
8.8.2. Нетарифное регулирование не применяется (за исключением случаев, когда готовая продукция из давальческого сырья украинского заказчика реализуется за границей).
8.8.3. Разрешения специально уполномоченных органов необходимы (Госэкспортконтроля - на товары военного и двойного назначения и Министерства культуры - на культурные ценности).
1.9. Нормативно - правовые акты,
регулирующие применение режимов
1.9.1. Таможенный кодекс Украины, ст. ст. 229-242.
1.9.2. Постановление Кабинета Министров Украины от 17.11.2004 № 1524 “О порядке выпуска, обращения и погашения простых векселей при ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украины товаров с целью ремонта”.
Краткое содержание постановления:
При ввозе товаров с целью ремонта налогоплательщик может на сумму ввозной пошлины и налога на добавленную стоимость выдавать простой вексель со сроком погашения 360 дней.
Данное постановление № 1524 принято взамен действовавшего ранее одноименного постановления правительства от 19.01.2004 № 47.
Отличие между двумя постановлениями заключается в том, что по постановлению № 47 вексельная форма оплаты распространялась только на НДС и только на некоторые товары, а по новому постановлению № 1524 вексель можно выдать на все ремонтируемые товары, причем как на сумму ввозной пошлины, так и на сумму налога на добавленную стоимость.
1.9.3. Приказ Гостаможслужбы Украины от 13.09 2003 № 609 “Об утверждении Порядка применения таможенных режимов переработки на таможенной территории Украины и переработки за пределами таможенной территории Украины”.
Краткое содержание приказа:
1) На применение режима необходимо разрешение таможни.
2) Меры нетарифного регулирования не применяются.
3) Режим применяется к операциям переработки, обработки, ремонта, использования расходных материалов.
1.9.4. Приказ Гостаможслужбы Украины от 24.12.03 № 909 “Об утверждении Порядка применения отдельной таможенной декларации”.
Краткое содержание приказа:
Украинские товары, израсходованные в переработке, декларируются отдельно.
“Таможенная консультация”, № 1 (37), февраль 2005 г.
Издательство “Сард”