Премирование работников
Премирование является одним из наиболее эффективных видов стимулирования труда работников предприятия. Когда и за что можно премировать, как вести учет таких операций, мы расскажем в консультации.
Разработка системы премирования
Вид премирования, который в том или ином случае следует избрать работодателю, зависит от целей, задача по достижению которых ставилась перед работниками предприятия. Поэтому при разработке системы премирования на предприятии необходимо определить:
- цели, достижение которых повлияет на эффективность труда;
- показатели, за которые начисляется премия;
- условия, при которых возможно премирование.
В таблице мы привели наиболее распространенные виды премирования работников и возможные показатели и условия, при соблюдении которых начисляется премия, а также классификацию видов премий согласно Инструкции № 5.
| Показатели премирования |
Условия премирования |
| За улучшение качества продукции (работ, услуг)* | |
| Улучшение сортности продукции Увеличение количества случаев сдачи продукции с первого предъявления Сокращение количества возвратов некачественной продукции Отсутствие претензий от потребителя Снижение уровня брака и т. п. |
Достигнут установленный на предприятии уровень качества продукции Сокращены расходы на гарантийный ремонт и замену и т. п. |
| За снижение себестоимости* | |
| Экономия сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, инструментов и т. п. |
Снижена себестоимость на установленный процент или величину |
| За улучшение производственных показателей* | |
| Выполнение производственных планов Повышение уровня продаж Получение дополнительной прибыли и т. п. |
Достигнут установленный на предприятии процент выполнения производственных планов |
| За создание, освоение и внедрение новой техники и технологии** | |
| Содействие изобретательству и рационализаторству Ввод в действие новых мощностей и объектов строительства |
Имеются успешные результаты по внедрению новой техники и технологии; акт о вводе в действие объекта строительства подписан без существенных замечаний |
| По итогам работы за год** | |
| Достижение целей, запланированных в прошлом году Получение планируемой прибыли и т. п. |
Прирост прибыли составил не менее установленной на предприятии величины |
| К юбилейным и памятным датам** | |
| Достижение соответствующего возраста К праздничным и памятным для предприятия и работника датам |
Премируемый работник успешно выполняет производственные задания и не имеет порицаний |
| За добросовестный непрерывный труд** | |
| Продолжительный непрерывный стаж работы Добросовестное отношение к труду |
Премируемый работник успешно выполняет производственные задания, не имеет порицаний, его непрерывный трудовой стаж на данном предприятии составляет не менее 5 лет |
| За выполнение важных и особо важных заданий** | |
| Успешное выполнение поставленных особо важных задач |
Решение поставленной задачи требует дополнительной умственной, эмоциональной и физической нагрузки, выполнение задания в кратчайшие сроки |
| * П. 2.2 Инструкции № 5 - фонд дополнительной заработной платы. ** Пп. 2.3.2 Инструкции № 5 - другие поощрительные и компенсационные выплаты. | |
Условия и показатели премирования не должны противоречить друг другу, в противном случае улучшение одного показателя (наличие одного условия) может привести к ухудшению (отсутствию) Другого.
Система премирования может быть построена:
- либо на применении корригирующих коэффициентов,
- либо на повышении премии в процентном отношении - за каждый процент перевыполнения показателей премирования.
Примеры формирования систем премирования приведены в Рекомендациях № 44.
Положение о премировании
Определившись с целями, достижение которых является основанием для премирования, работодатель или уполномоченный им орган разрабатывает Положение о премировании работников. Положение должно быть согласовано с профсоюзами, действующими на предприятии, а в случае их отсутствия - с другим уполномоченным на представительство органом (ст. 15 Закона об оплате труда).
Утвержденное Положение о премировании включается в коллективный договор. Заметим, что такая форма подтверждения договоренности сторон является максимально удобной для сторон, но не единственной. Договоренность сторон об утверждении системы премирования может быть зафиксирована и каким-либо другим образом, но обязательно в письменной форме: например, при оформлении письменного трудового договора с каждым работником.
Работодатель должен проследить за тем, чтобы договоренность о премировании была оформлена надлежащим образом. Это требование связано прежде всего с нормами Закона о прибыли: налогоплательщику разрешено включать в валовые расходы затраты на оплату труда только при соблюдении условий пп. 5.6.1, в частности при наличии договоренности между сторонами.
Документальное оформление
Решение о выдаче премии должно быть проведено приказом руководителя по предприятию, в котором следует указать:
- за достижение каких показателей начисляется премия;
- какой именно категории работников она начисляется;
- на каких должностных лиц возложено выполнение приказа и в какие сроки.
Приводим примерный образец такого приказа.
ООО "Эллада"
Приказ № 102
| г. Днепропетровск |
01.03.05 г. |
О премировании
В связи с успешным выполнением установленных производственных заданий и в честь Международного женского дня ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Объявить благодарность работницам всех структурных подразделений предприятия.
2. Премировать работниц списочного состава предприятия в следующих суммах:
- Таран Н. Р. - 100 грн.;
- Федорову О. Т. - 150 грн.
3. Во исполнение данного приказа:
3.1. Начальнику отдела работы с персоналом организовать торжественное поздравление работниц предприятия с вручением цветов.
3.2. Отделу снабжения представить смету расходов на приобретение цветов не позднее 04.03.05 г., приобрести цветы.
3.3. Бухгалтерии предприятия оплатить расходы на приобретение цветов, начислить и выплатить премию работницам до 08.03.05 г.
Основание - Положение о премировании.
| Директор Приказ согласован: Председатель профкома С приказом ознакомлены: Начальник отдела работы с персоналом Начальник отдела снабжения Главный бухгалтер |
Подпись Подпись Подпись Подпись Подпись |
Крупные предприятия в приказе о премировании большого числа работников не приводят их пофамильный перечень - отделом работы с персоналом к приказу готовится список работников, который утверждается руководителем предприятия и согласовывается с представителями трудового коллектива. Такой список является приложением к приказу и его неотъемлемой частью.
Во исполнение приказа о начислении премии, для расчета которой применяются установленные системой премирования повышающие коэффициенты или процентное соотношение повышения размера премии, должностное лицо, как правило, руководитель подразделения (цеха, бригады), передает в бухгалтерию предприятия данные, необходимые для ее начисления.
Сумма начисленной премии отражается в лицевом счете работника и в расчетной ведомости.
Премии и средняя зарплата
В таблице ниже показано, какие виды премий участвуют в расчете среднего заработка.
| При расчете средней заработной платы согласно Порядку № 100 | |
| Учитываются (п. 3 Порядка № 100) |
Не учитываются (п. 4 Порядка № 100) |
| Производственные премии Премии за экономию конкретных видов топлива, электроэнергии и теплоэнергии Вознаграждения по итогам работы за год и т. п. |
Премии за изобретения и рационализаторские предложения, за содействие внедрению рационализаторских предложений Премии за внедрение новой техники и технологии Премии за сбор и сдачу цветных металлов Премии за сбор и сдачу на восстановление отработанных деталей машин, автомобильных шин Премии за ввод в действие производственных мощностей и объектов строительства (исключение составляют премии работникам строительных организаций, которые выплачиваются в составе премий за результаты хозяйственной деятельности) Премии (денежное и вещевое вознаграждение) за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах и т. п. Премии, приуроченные к юбилейным датам, дням рождения, за долголетнюю и безупречную деятельность, активную общественную работу и т. п. |
| При начислении выплат за счет Фонда ОГСС согласно Порядку № 1266 | |
| Учитываются все виды премий, так как согласно Инструкции № 5 они относятся к фонду дополнительной заработной платы или к другим поощрительным и компенсационным выплатам и являются выплатами, которые включаются в состав месячного облагаемого налогом дохода | |
При расчете средней заработной платы на основании Порядка № 100 премии включаются в заработную плату того месяца, на который они приходятся согласно расчетной ведомости.
Если же среднемесячная заработная плата исчисляется исходя из выплат за два календарных месяца, то премии, которые выплачиваются за квартал и более длительный период, включаются в заработок в части, соответствующей количеству месяцев в расчетном периоде. А в случае если в таком расчетном периоде рабочие дни отработаны не полностью, премии учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.
Премии (одноразовые вознаграждения) по итогам работы за год распределяются путем прибавления к заработной плате каждого месяца расчетного периода 1/12 суммы вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год.
Порядком № 1266 не установлены правила распределения премий, начисленных за квартал и более длительный период; следовательно, суммы таких премий включаются в заработок того месяца, на который приходится их начисление согласно расчетной ведомости. Причем для расчета средней заработной платы учитывается предельная величина фактических расходов на оплату труда наемных работников, на которую начисляются и из которой удерживаются взносы в Пенсионный фонд и фонды ОГСС (в настоящее время эта величина составляет 4 100 грн.).
Премии и индексация
денежных доходов граждан
Индексации подлежат денежные доходы граждан, полученные ими в гривнях на территории Украины, которые не имеют разового характера (ст. 2 Закона об индексации).
Среди таковых в п. 2 Порядка № 1078 названы и премии (в числе "прочих выплат").
Следовательно, премии, не носящие разовый характер, относятся к доходам, подлежащим индексации, то есть учитываются при определении предельного размера дохода, подлежащего индексации.
Премии и валовые расходы
Вопрос об отнесении на валовые расходы сумм начисленных премий по-прежнему рассматривается работниками налоговых органов неоднозначно. Поэтому прежде чем прийти к какому-то выводу, попробуем разобраться в нормах действующего законодательства.
Порядок включения в валовые расходы затрат на оплату труда регулируется нормами пп. 5.6.1 Закона о прибыли с учетом норм п. 5.3.
На валовые расходы могут быть отнесены затраты на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком, в виде основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок, в виде премий... какие-либо другие выплаты в денежной или натуральной форме, установленные по договоренности сторон.
Ограничения, установленные пп. 5.3.9 Закона о прибыли, касаются выплаты вознаграждений или других видов поощрений работникам предприятия - связанным лицам. Такие затраты могут быть включены в валовые расходы только при наличии документального подтверждения, что выплата была произведена в качестве компенсации за фактически предоставленную услугу (отработанное время).
В перечне затрат, не включаемых в валовые расходы, в пп. 5.3.1 Закона о прибыли приведено исключение, согласно которому в валовые расходы включаются выплаты на финансирование личных потребностей физических лиц, если эти выплаты предусмотрены п. 5.6 Закона о прибыли.
В письмах ГНАУ неоднократно приводились рекомендации пользоваться Инструкцией № 5 при определении структуры заработной платы. Причем если раньше письмами такого содержания регулировались вопросы обложения НДФЛ, то Письмо № 16873 отсылает к Инструкции № 5 при рассмотрении порядка включения в валовые расходы затрат на оплату труда.
А согласно Инструкции № 5 премии относятся к фонду дополнительной заработной платы (пп. 2.2.2) и другим поощрительным и компенсационным выплатам (пп. 2.3.2), в том числе к таким выплатам относятся и одноразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам).
Согласно абзацу третьему ст. 2 Закона об оплате труда к другим поощрительным и компенсационным выплатам относятся не только премии, выплачиваемые по специальным системам, но и не предусмотренные актами действующего законодательства.
ВЫВОД
Приведенные нами нормы законодательства позволяют прийти к заключению:
а) все виды премий могут быть включены в валовые расходы, если они выплачиваются физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с налогоплательщиком, по договоренности между работодателем и работником;
б) документальное подтверждение связи премий с результатами труда (количеством отработанного времени) для включения в валовые расходы предусмотрено только при их выплате связанным лицам.
Одновременно хотим дать рекомендации осторожным налогоплательщикам, которые при включении в валовые расходы руководствуются прежде всего общей нормой пп. 5.2.1 Закона о прибыли и во главу угла ставят связь производимых выплат с достигнутыми производственными результатами.
Допустим, вы решили премировать работников в связи с юбилейной и праздничной датой. Чтобы не возникало сомнений по поводу правомерности включения в валовые расходы таких премиальных затрат (особенно это касается затрат на выплату премий связанным лицам), укажите в приказе: "...начисление премии за успешное выполнение производственных заданий или улучшение производственных показателей приурочить к юбилейной или праздничной дате". И волки будут сыты, и овцы целы.
Налогообложение премий
За все приходится платить, в том числе и за премию. Как осуществить налогообложение премиальных выплат, показано в таблице.
| НДФЛ |
Ставка |
Сроки уплаты |
Основание | |
| 13% |
При выплате премии. В случае если начисленная премия не выплачивается: в сроки, установленные Законом для месячного налогового периода |
Закон № 889 (пп. 4.2.1; п. 7.1; пп. 8.1.2) | ||
| Примечание. При выплате премий в неденежной форме, в соответствии с п. 3.4 Закона № 889, объект налогообложения определяется как стоимость такого начисления, исчисленная по обычным ценам, умноженная на коэффициент, рассчитанный по формуле К = 100 : (100 - ставка налога). Если премия в неденежной форме выплачивается не одновременно с заработной платой, то НДФЛ уплачивается в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такой выплаты (пп. 8.1.4 Закона № 889). | ||||
| Взносы |
Ставка |
Сроки уплаты |
Основание | |
| Начис- ление |
Удержание | |||
| В Пенсионный фонд |
32% |
1 - 2 % |
Одновременно с выплатой премии, а в случае, когда премия начислена, но не выплачена, - не позднее чем через 20 календарных дней со дня окончания периода начисления |
Закон № 1058 (ст. 19, 20); Инструкция № 21-1 (пп. 5.1.5, 5.1.6) |
| В фонды ОГСС: - по временной потере трудоспособности |
2,9 % |
0,5 - 1 % |
Одновременно с выплатой премии, а в случае, когда премия начислена, но не выплачена, - не позднее дня, установленного дл? выплаты заработной платы за вторую половину месяца | Закон № 2240 (ст. 21, 23); Инструкция № 16 (пп. 3.1.1, 4.4) |
| - на случай безработицы |
1 ,9 % |
0,5 % |
Одновременно с выплатой премии |
Закон № 1533 (ст. 17 и 19); Инструкция № 339 (п. 4) |
| - от несчастного случая на производ- стве |
Одновременно с выплатой премии (Письмо № 01-1635) |
Закон № 1105 (ст. 47, 49) | ||
| Примечание. При выплате премии в неденежной форме объектом для начисления (удержания) взносов в Пенсионный и социальные фонды является доход, рассчитанный на основании п. 3.4 Закона № 889. * Ставки установлены Законом № 2272 в зависимости от класса, присвоенного отрасли Постановлением № 1423. | ||||
Бухгалтерский и налоговый учет
В заключение рассмотрим учет операций по начислению и выплате премии на условном числовом примере.
ПРИМЕР
Согласно приказу по предприятию начисляется премия:
1. Бухгалтеру предприятия Аваровой Л. М. за успешное выполнение особо важного задания при проведении работ по персонифицированному учету работников предприятия - в размере 800 грн.
2. Дворнику Тимофееву П. О. за добросовестное отношение к труду и в связи с шестидесятилетием - в размере 100 грн.
Дополнительные сведения
За февраль 2005 года заработная плата работников, без учета премии, составила:
Аваровой Л. М. - 500 грн.;
Тимофеева П. О. - 400 грн.
Доходы работников и обязательства по уплате НДФЛ и взносам в социальные фонды в расчетном месяце составили:
(грн.)
| Ф. И. О. |
Доходы работ- ника |
Взносы |
НДФЛ | ||||||
| Пенсион- ный фонд |
ОГСС | ||||||||
| по временной потере трудос- пособности |
по безработице |
от нес- част ного случ ая | |||||||
| На- чис- лен- ные 32 % |
Удер жан ные 1 - 2 % |
На чис лен ные 2,9 % |
Удер жан ные 0,5 - 1 % |
На чис лен ные 1 ,9 % |
Удер жан ные 0,5 % |
На чис лен ные 0,93 % | |||
| Аварова Л. М. |
1300,0 (800 + 500) |
416,0 |
26,0 |
37,7 |
13,0 |
24,7 |
6,5 |
12,09 |
163,08 (1 300 - 45, 5) х х13% |
| Тимофеев П. О. |
500 (400 + 100) |
160,0 |
10,0 |
14,5 |
5,0 |
9,5 |
2,5 |
4,65 |
45,70 (500,0 - 131 - 17, 5) х 13% |
| Итого: |
1800,0 |
576,0 |
36,0 |
52,2 |
18,0 |
34,2 |
9,0 |
16,74 |
208,78 |
(грн.)
| № п/п |
Содержание операции |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет | ||
| Дт |
Кт |
Сумма |
ВР | ||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
| 1. |
Начислена заработная плата (в том числе и премия) административным работникам |
92 |
661 |
1 800,0 |
1 800,0 |
| 2. |
Удержаны взносы: - в Пенсионный фонд |
661 |
651 |
36,0 |
- |
| - в фонды ОГСС (18,0 + 9,0) |
661 |
652, 653 |
27,0 |
- | |
| 3. |
Удержан НДФЛ |
661 |
641 |
208,78 |
- |
| 4. |
Начислены взносы: - в Пенсионный фонд |
92 |
651 |
576,0 |
576,0 |
| - в фонды ОГСС (52,2 + 34,2 + 16,74) |
92 |
652, 653, 656 |
103,14 |
103,14 | |
| 5. |
Перечислены взносы и НДФЛ |
641, 651, 652, 653, 656 |
311 |
950,92 |
- |
| 6. |
Выплачена заработная плата работникам (1 800,0 - 208,78 - 36,0 - 18,0 - 9,0) |
661 |
301 |
1 528,22 |
- |
Перечень документов
1. Закон об оплате труда - Закон Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР "Об оплате труда", с изменениями.
2. Закон об индексации - Закон Украины от 03.07.91 г. № 1282-XII "Об индексации денежных доходов населения" в редакции Закона Украины от 06.02.03 г. № 491, с изменениями.
3. Закон № 889 - Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц".
4. Закон № 1058 - Закон Украины от 09.07.03 г. № 1058-IV "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании".
5. 3акон № 1533 - Закон Украины от 02.03.2000 г. № 1533-III "Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы", с изменениями.
6. Закон № 2240 - Закон Украины от 18.01.01 г. № 2240-III "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением".
7. Закон № 2272 - Закон Украины от 22.02.01 г. № 2272-III "О страховых тарифах на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые являются причиной потери трудоспособности".
8. Инструкция № 5 - Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.04 г. № 5.
9. Инструкция № 16 - Инструкция о порядке поступления, учета и использования средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденная постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 26.06.01 г. № 16.
10. Инструкция № 21-1 - Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхования в Пенсионный фонд, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.03 г. № 21-1, с изменениями.
11. Порядок № 100 - Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.
12. Порядок № 1078 - Порядок проведения индексации денежных доходов населения, утвержденный постановлением КМУ от 17.07.03 г. № 1078.
13. Порядок № 1266 - Порядок исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.01 г. № 1266.
14. Рекомендации № 44 - Рекомендации об определении заработной платы работников в зависимости от личного вклада работника в конечный результат работы предприятия, утвержденные приказом Минтруда Украины от 31.03.99 г. № 44.
15. Письмо № 01-1635 - письмо Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 08.12.03 г. № 01-1635 "Относительно уплаты страхователями страховых взносов в Фонд".
16. Письмо № 16873 - письмо ГНАУ от 02.09.04 г. № 16873/7/15-1117 "Об учете в налоговом учете задолженности по заработной плате".
Светлана Москаленко,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"