Применение налоговой социальной льготы
в 2005 году

В настоящем году вступили в силу очередные изменения в налогообложении доходов наемных работников, предусмотренном Законом № 889. В данной консультации рассмотрим изменения, касающиеся налоговой социальной льготы (далее - НСЛ) в 2005 году, в соответствии с нормами Законов № 1781, № 1958, № 2285.

Размер НСЛ

Законом № 889 (ст. 6) определена зависимость НСЛ от минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного налогового года.

Размер минимальной заработной платы определен ст. 82 Закона № 2285: с 01.01.05 г. - 262 грн., а с 01.12.05 г. - 282 грн. в месяц.

Согласно п. 22.4 Закона № 889 в 2005 году размер общей НСЛ составляет 50 % от суммы минимальной заработной платы, установленной на 01.01.05 г., то есть 131 грн. (262 грн. х 50 %).

Следовательно, несмотря на то, что в течение года размер минимальной заработной платы изменится, указанная сумма общей НСЛ для обычных налогоплательщиков останется без изменений до конца текущего года.

Для налогоплательщиков, перечисленных в пп. 6.1.2 названного Закона, НСЛ составит 196,50 грн. (131 грн. х 150 %), а для плательщиков НДФЛ, которые определены пп. 6.1.3 этого Закона, - 262 грн. (131 грн. х 200 %).

Предельный льготируемый размер дохода

Напомним: НСЛ применяется к доходу, начисленному в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового месяца в виде заработной платы, если его размер не превышает суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица (действующего на 1 января отчетного налогового года), умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. (пп. 6.5.1 Закона № 889).

Законом № 2285 (ст. 61) на 2005 год утвержден прожиточный минимум для трудоспособного лица в размере 409 грн. в месяц.

Таким образом, предельный льготируемый размер дохода (заработной платы), к которому применяется общая НСЛ, в текущем году составляет 570 грн. (409 грн. х 1,4 с округлением до ближайших 10 грн.).

Предельный размер дохода, дающий право на получение НСЛ одному из родителей - плательщиков НДФЛ в случаях и размерах, предусмотренных пп. 6.1.2 "а" - "в" Закона № 889, рассчитывается согласно количеству детей (пп. 6.5.1 Закона № 889).

Такими налогоплательщиками являются:

- одинокая мать или одинокий отец (опекун, попечитель), воспитывающие детей в возрасте до 18 лет;

- содержащие ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет;

- имеющие троих или более детей в возрасте до 18 лет.

ПРИМЕР 1

На предприятии работает одинокая мать, содержащая двоих детей в возрасте до 18 лет. За февраль 2005 года ей начислена заработная плата в сумме 693 грн.

Все документы, подтверждающие право работницы на применение повышенной НСЛ, представлены в бухгалтерию предприятия.

Предельный льготируемый размер дохода для применения НСЛ к доходу данной работницы составит 1 140 грн. (570 грн. х 2), что превышает начисленную заработную плату.

Из этого следует, что можно применять повышенную НСЛ на двоих детей в сумме 393 грн. (196,50 грн. х 2). Страховые взносы, удержанные из заработной платы этой работницы, составляют 24,26 грн., в том числе в Пенсионный фонд (ОГПС) - 13,86 грн. (693 грн. х 2 %), на ОГСС по временной нетрудоспособности - 6,93 грн. (693 грн. х 1 %), на случай безработицы - 3,47 грн. (693 грн. х 0,5 %).

Сумма НДФЛ в данном примере равна 35,85 грн. [(693 грн. - 24,26 грн. - 393,0 грн.) х 13 %].

НСЛ при выплате отпускных

Законом № 1958 с 01.01.05 г. урегулирован вопрос применения НСЛ при выплате отпускных, приходящихся на несколько месяцев текущего года.

Подпункт 6.5.1 Закона № 889 дополнен предложением такого содержания: если налогоплательщик получает доходы в виде заработной платы за время отпуска, то в целях определения предельной суммы дохода, дающей право на получение НСЛ, такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления.

Изложенное дополнение применяется исключительно для определения права на НСЛ и на сроки уплаты НДФЛ в бюджет не влияет. Это значит, что перечисление НДФЛ осуществляется на основании пп. 8.1.2 Закона № 889: одновременно с получением средств на выплату отпускных (в том числе переходящих на следующий месяц).

ПРИМЕР 2

Работнику сельскохозяйственного предприятия предоставлен отпуск сроком на 24 календарных дня с 14 февраля по 10 марта 2005 года (8 марта - праздничный день).

За период с 1 по 12 февраля текущего года работнику начислена заработная плата в сумме 230 грн., отпускные - 468 грн., в том числе причитающиеся суммы: 292,50 грн. - за 15 календарных дней отпуска, приходящихся на февраль, и 175,50 грн. - за 9 календарных дней марта.

Отпускные за весь период отпуска и заработная плата за февраль получены в отделении банка и выплачены 10 февраля. Одновременно перечислены суммы НДФЛ и страховые взносы, исчисленные по Расчету оплаты отпуска (типовая форма № П-6).

По возвращении из отпуска работнику начислена зарплата за рабочие дни марта в сумме 269 грн.

Этот работник имеет право на применение общей НСЛ (131 грн.), предусмотренной пп. 6.1.1 Закона № 889.

Налогообложение дохода при уходе работника в отпуск и после возвращения из него для наглядности отразим в таблице.

(грн.)

Заметим: при перечислении НДФЛ и страховых взносов за март необходимо учесть и суммы, уплаченные авансом в феврале.

В этом примере за март подлежат перечислению:

- НДФЛ - 16,95 грн. (39,08 грн. - 22,13 грн.);

- страховые взносы на ОГПС - 5,39 грн. (8,90 грн. - 3,51 грн.);

- страховые взносы на ОГСС - по временной нетрудоспособности и на случай безработицы - одинаковые суммы по 1,35 грн. (2,23 грн. - 0,88 грн.).

Другие изменения в применении НСЛ

С 1 января 2005 года в соответствии с Законами № 1958 и № 1781 произошли и другие изменения относительно применения НСЛ, а именно:

- из перечня лиц, пользующихся НСЛ в размере 150 % (196,50 грн.), исключены военнослужащие срочной службы (пп. 6.1.2 Закона № 889);

- получили право на повышенную НСЛ в размере 200 % (262 грн.) Герои Социалистического Труда (пп. 6.1.3 Закона № 889);

- для применения повышенной НСЛ (262 грн.) исключено требование, согласно которому лица, работающие в тылу во время Второй мировой войны, должны иметь соответствующие государственные знаки отличия. Данная НСЛ применяется к доходу лиц, на которых распространяется действие Закона № 3551.

В 2005 году право на применение повышенной НСЛ (согласно пп. 6.5.1 Закона № 889) на каждого ребенка имеет только один из родителей, а дополнительная общая НСЛ к доходу этих налогоплательщиков (перечисленных в пп. 6.1.2 "а" - "в" названного Закона) уже не применяется.

Подпункт 6.1.2 "б" Закона № 889 Законом № 1781 изложен в новой редакции, в результате этого налогоплательщики, содержащие детей-инвалидов (независимо от группы инвалидности), пользуются повышенной НСЛ, а в 2004 году такой льготой пользовались только те плательщики НДФЛ, которые содержали детей-инвалидов I или II группы.

ПРИМЕР 3

Работнику сельхозпредприятия, содержащему ребенка-инвалида в возрасте 12 лет, за февраль 2005 года начислена заработная плата в размере 475 грн.

Этот работник имеет право на повышенную НСЛ в размере 196,50 грн., поскольку его заработная плата за февраль не превышает предельный льготируемый размер дохода (570 грн.), дающий право на применение НСЛ.

Сумма страховых взносов, удержанная из заработной платы указанного работника, составляет 16,63 грн. [475 грн. х (2 % + 1 % + 0,5 %)].

Сумма НДФЛ равна 34,04 грн. [(475 грн. - 16,63 грн. - 196,50 грн.) х 13 %].

Заявление о применении НСЛ

Для того чтобы воспользоваться НСЛ, работнику необходимо подать работодателю заявление по форме, утвержденной Приказом № 461 (пп. 6.3.2 Законом № 889).

Обращаем внимание: НСЛ согласно пп. 6.1.1 Закона № 889 применяется по определенному в трудовой книжке месту получения работником основного дохода без подачи заявления о применении льготы, если по состоянию на 1 января 2004 года работник состоял в трудовых отношениях с работодателем, предоставляющим НСЛ (пп. 6.3.2 указанного Закона).

Плательщик НДФЛ, имеющий право на применение НСЛ в большем размере, чем предусмотрено пп. 6.1.1 данного Закона, обязан указать о своем праве в заявлении о применении льготы по утвержденной форме и приложить подтверждающие документы, предусмотренные Порядком № 2035.

Такое заявление с приложенными документами подается работодателю. Применение НСЛ начинается с налогового месяца, в котором работник подал заявление и документы.

Если налогоплательщик имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, то НСЛ применяется один раз на основании, предусматривающем ее наибольший размер (п. 6.2 Закона № 889).

В 2005 году порядок представление документов для применения НСЛ не изменен.

Таким образом, в 2005 году работникам, состоящим в трудовых отношениях с работодателем, подавать новые заявления для предоставления НСЛ нужно только в случае изменения условий их предоставления.

ПРИМЕР 4

Работник сельхозпредприятия содержит ребенка-инвалида III группы в возрасте до 18 лет. Месячная заработная плата работника не превышает льготируемый размер дохода.

Начиная с 1 января 2005 года этот работник имеет право на повышенную НСЛ, предусмотренную пп. 6.1.2 "б" Закона № 889, в сумме 196,50 грн. в месяц.

Для того чтобы воспользоваться повышенной НСЛ, указанный работник должен подать в бухгалтерию предприятия заявление и документы (предусмотренные п. 12 Порядка № 2035), поскольку в 2004 году налогоплательщики, содержащие ребенка-инвалида III группы в возрасте до 18 лет, не имели права на повышенную НСЛ и не представляли указанные документы.

Перечень документов

1. Закон № 889 - Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц", с изменениями.

2. Закон № 1781 - Закон Украины от 15.06.04 г. № 1781-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц” (относительно налоговых социальных льгот)".

3. Закон № 1958 - Закон Украины от 01.07.04 г. № 1958-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц".

4. Закон № 2285 - Закон Украины от 23.12.04 г. № 2285-IV "О Государственном бюджете Украины на 2005 год".

5. Закон № 3551 - Закон Украины от 22.10.93 г. № 3551-XII "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты", с изменениями.

6. Приказ № 253 - приказ Минстата Украины от 09.10.95 г. № 253 "Об утверждении типовых форм первичного учета".

7. Приказ № 461 - приказ ГНАУ от 30.09.03 г. № 461 "Относительно утверждения форм заявлений и уведомления по вопросам получения (применения) налоговой социальной льготы, а также порядка информирования налогоплательщиков".

8. Порядок № 2035 - Порядок представления документов и их состав для применения налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением КМУ от 26.12.03 г. № 2035, с изменениями.

Алла Харитонова,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"

Документи що посилаються на цей