КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
Налог с доходов, полученных в России
ВОПРОС: Гражданин Украины, имеющий место жительства в Украине, находился на территории Российской Федерации и был оформлен на постоянную работу на предприятие.
Как работник с постоянной формой трудоустройства, он проживал и работал на территории РФ непрерывно, в течение всего срока действия контракта (с 01.08.01 г. по 01.08.04 г.).
В указанный период источник начисления и выплаты его доходов был на территории РФ. Общий налогооблагаемый доход состоял только из заработной платы. Начисление, удержание и уплату налогов в установленном законодательством РФ порядке и по соответствующей ставке (13 %) осуществляло предприятие-работодатель.
За время работы в России гражданин не имел никаких доходов на территории Украины. С учетом вышеизложенного просьба разъяснить:
1. Подлежит ли полученный в России доход налогообложению в Украине?
2. Обязан ли гражданин представлять годовые налоговые декларации за 2001 - 2004 годы?
ОТВЕТ: При рассмотрении вопроса налогообложения дохода, полученного в России гражданином Украины, нужно руководствоваться следующими законодательными актами:
В период работы гражданина на территории России (с 01.08.01 г. по 01.08.04 г.) действовали Декрет № 13 (с 01.08.01 г. по 31.12.03 г.) и Закон № 889 (с 01.01.04 г. по 01.08.04 г.). Кроме того, в течение всего упомянутого периода было действующим Соглашение с РФ.
В соответствии со ст. 4 Декрета № 13 в том случае, если международным договором Украины предусмотрены правила налогообложения, отличные от регламентированных законодательством Украины, применяются правила международного договора. Поэтому в нашем случае следует руководствоваться Соглашением с РФ. Оно распространяется на такие виды налогов (п. 3 ст. 2):
- в Украине - на подоходный налог с граждан;
- в России - на подоходный налог с физических лиц.
Указанным Соглашением регламентирован также порядок определения резидентности физических лиц относительно налогообложения (п. 1 ст. 4). Так, резидентом одной из стран (Украины или России) является физическое лицо, которое согласно законодательству данной страны подлежит налогообложению в ней на основании:
- постоянного места жительства;
- постоянного места пребывания;
- места регистрации.
Однако в том случае, если физическое лицо подлежит налогообложению в данной стране на основании только того, что получает доходы из источников на ее территории, такое лицо не является резидентом указанной страны. В нашем примере гражданин имеет основное место жительства и центр жизненных интересов* в Украине, но доходы, облагаемые подоходным налогом, получает из источников на территории России. Поэтому на основании пп. "а" п. 2 ст. 4 Соглашения с РФ гражданин в целях налогообложения является резидентом Украины.
В соответствии со ст. 15 Соглашения с РФ, если физическое лицо - резидент одной страны - участницы Соглашения получает доход в виде заработной платы в связи с работой по найму в другой стране - участнице Соглашения, такой доход может облагаться подоходным налогом в такой другой стране. При этом сумма налога, уплаченная физическим лицом - резидентом одной страны - участницы Соглашения в другой стране - участнице Соглашения, подлежит вычету из общей суммы налога, взимаемого с физического лица относительно данного дохода в первой стране -участнице Соглашения (п. 1 ст. 22 Соглашения с РФ). Однако сумма такого вычета не должна превышать суммы подоходного налога, исчисленного согласно законодательству Украины.
Следует также отметить, что исходя из положений ст. 3 (абзац первый) Декрета № 13 доходы граждан Украины, имеющих постоянное место жительства в Украине, подлежат налогообложению в Украине.
Из вопроса следует, что гражданин Украины в период с 01.08.01 г. по 31.12.03 г. получал доходы исключительно из источников в России. При этом в 2001 г. он находился на территории Украины более 183 календарных дней (с 01.01.01 г. по 31.07.01 г.), а в 2002 г. и в 2003 г. не имел постоянного места проживания в Украине. В период с 01.08.01 г. по 31.12.03 г. порядок налогообложения доходов гражданина в Украине определялся Декретом № 13. Поэтому рассмотрим этот период по годам.
2001 год
В этом году в соответствии со ст. 3 (абзац первый) Декрета № 13 гражданин имел постоянное место жительства в Украине. Поэтому его доход, полученный в Украине, должен быть включен в состав совокупного налогооблагаемого дохода в стране получения. Доход за период работы в России (с 01.08.01 г. по 31.12.01 г.) облагался подоходным налогом в России по ставкам, установленным российским законодательством.
2002 - 2003 годы
Доход за этот период должен быть обложен подоходным налогом в Украине исходя из положений ст. 15 Соглашения с РФ. При этом согласно п. 1 ст. 22 данного Соглашения при налогообложении в Украине указанного дохода сумма налога с доходов физических, лиц, уплаченная в России, должна быть зачтена при расчете суммы налога с этого же дохода в соответствии с законодательством Украины.
Следует особо подчеркнуть, что такой зачет возможен только при условии письменного подтверждения налоговым органом России факта уплаты подоходного налога (абзац третий ст. 3 Декрета № 13). Такое подтверждение может быть в виде соответствующей справки, удостоверенной подписью уполномоченного лица и гербовой печатью. В соответствии с положениями Конвенции от 1961 года (ст. 3) и Конвенции от 1993 года легализация или проставление апостиля на такой справке не требуется (разъяснения приведены в Письме № 8780).
Относительно налогообложения доходов гражданина в 2004 году отметим следующее. Поскольку гражданин в 2004 году более 183 календарных дней (с 01.01.04 г. по 01.08.04 г.) находился на территории России, то согласно ст. 15 Соглашения с РФ его доходы за период работы на территории России должны быть обложены подоходным налогом в соответствии с российским законодательством. При этом сумма налога, уплаченного на территории России, должна быть зачтена при определении общей годовой суммы обязательства по налогу с доходов физических лиц. Основанием для такого зачета является соответствующая справка, выданная налоговым органом России, удостоверенная подписью уполномоченного лица и печатью.
Что касается обязанности гражданина Украины, работавшего на территории России, представлять годовую налоговую декларацию, то тут следует рассмотреть два периода.
С 01.08.01 г. по 31.12.03 г. - период действия Декрета № 13.
Как уже указывалось выше, гражданин Украины, который имеет основное место жительства и центр жизненных интересов на ее территории, но получал в течение вышеуказанного периода доходы на территории России, относительно налогообложения таких доходов считается резидентом Украины. Поэтому за 2001, 2002 и 2003 годы он должен был представить декларацию о доходах в налоговую инспекцию в срок, предусмотренный Законом № 2181, - до 1 апреля года, следующего за отчетным. К декларации также должна быть приложена вышеуказанная справка, выданная налоговым органом России.
С 01.01.04 г. по 01.08.04 г. - период действия Закона № 889.
В соответствии с пп. 9.9.1 Закона № 889 гражданин должен представить годовую декларацию по налогу с доходов физических лиц в срок, предусмотренный Законом № 2181, - до 01.04.05 г. За непредставление декларации согласно пп. 17.1.1 Закона № 2181 гражданин будет подвергнут штрафу в размере 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (на сегодняшний день -170 грн.) за каждый факт непредставления или задержки представления.
______________________
* Исходя из пп. 1.20.1 Закона № 889 под центром жизненных интересов физического лица понимается наличие тесных личных или экономических связей в стране, резидентом которой оно является.
Перечень документов
1. Закон № 889 - Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц", с изменениями.
2. Закон № 2181 - Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами", с изменениями.
3. Декрет № 13 - Декрет Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. № 13-92 "О подоходном налоге с граждан", с изменениями (частично утратил силу).
4. Конвенция от 1961 г. - Конвенция, отменяющая требование легализации иностранных официальных документов, от 05.10.61 г.
5. Конвенция от 1993 г. - Конвенция о правовой помощи и правовых отношениях в гражданских, семейных и уголовных делах от 22.01.93 г., с дополнениями.
6. Соглашение с РФ - Соглашение между Правительством Украины и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предупреждении уклонений от уплаты налогов от 08.02.95 г.
7. Письмо № 8780 - письмо Государственной налоговой администрации Украины от 17.05.04 г. № 8780/7/ 12-0117 "О действии Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов".
Анна МУДРИК,
старший государственный налоговый инспектор