Подарки и налоги
Все мы любим праздники. А праздники, как известно, сопровождаются подарками.
Сегодня мы решили оказать помощь одаривающим предприятиям и поговорить о “подарочном” налогообложении.
Так как тема “подарочного” налогообложения неоднократно освещалась на страницах нашего издания, для удобства восприятия мы систематизируем “подарочные” правила в табличной форме, при этом во внимание примем период времени с 01.01.2004 г.
| № п/п |
Вид подарка |
Получа-тель |
Период дарения |
Порядок налогообложения у дарителя у получателя |
Примечания | |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
| 1. |
“Вообще” подарки | |||||
| 1.1 |
Любые подарки в денежной, матери- альной и нема- териаль-ной форме |
Не работ- ник пред- приятия |
С 01.01. 2004 г. до 01.07. 2004 г. |
Нет ВД и В3**, есть НО по НДС по обычной цене без НК*** |
Не облагаются |
|
| 1.2 |
— " — |
— " — |
С 01.07. 2004 г. до 01.01. 2005 г. |
Есть ВД по обычной цене без ВЗ, есть НО по обычной цене по НДС без НК |
Не облагаются |
|
| 1.3 |
— " — |
— " — |
С 01.01. 2005 г. |
То же, что и в п. 1.2 **** |
Облагаются НДФЛ по правилам об- ложения на- следства***** |
|
| 1.4 |
— " — |
Работник пред- приятия |
С 01.01. 2004 г. |
Их стоимость включается в ВЗ согласно п/п. 5.6.1 Закона О Прибыли на основании п/п. 2.3.4 Инструкции по стати- стике заработной платы, если подарок в неденежной форме - есть еще ВД и ВЗ по продаже |
Облагаются НДФЛ****** и пенсионно- соцстрахов- скими взно- сами***** |
|
| 2. |
“Спецподарки” | |||||
| 2.1 |
Новогод- ние подарки детям ******* |
Ребенок |
С 01. 12.2004 г. до 15.01. 2005 г. |
Их стоимость включается в ВЗ в размере 4% налогооб- лагаемой прибыли предыду- щего (отчетного) года предприятия-дарителя, не облагается НДС и не включается в ВД |
Не облагаются |
Порядок налогообложе-ния регули-руется Законом от 30. 11. 2000 г. №2117-III "Об освобождении от налогооб- обложения денежных средств, направляемых на проведение новогодне-рождествен-ских праздников для детей и на приобретение детских праздничных подарков |
| 2.2 |
Новогод-ние подарки за счет “нетру- доспо-собного” Фонда стоимо-стью до 9 грн. |
Ребенок |
С 01.12. 2004 г. до 15.01. 2005 г. |
Их стоимость не включается в ВД, ВЗ, НО и НК по НДС |
Не облагаются |
Согласно постановлению правления Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособ-ности от 17.09.2004 г. № 106 |
| 2.3 |
Подарки, предо-став- ляемые за счет средств проф-союза |
Член проф-союза |
С 01.01. 2004 г. по 31.12. 2004 г. |
Налога на прибыль нет, а воз-никновение НДСзависит от того, является ли профсоюз плательщи-ком НДС |
Не облагаются |
|
| 2.4 |
-//- |
-//- |
С 01.01. 2005 г. |
-//- |
Облагаются НДФЛ***** *** и не облагаются пенсионно- соцстрахов-скими взносами |
|
Как видим, порядок “подарочного” налогообложения начиная с июля 2004 года в отношении налога на прибыль, а с января 2005 года - и в отношении НДФЛ стал значительно жестче.
В связи с этим предприятия, успевшие оформить вручение подарков до Нового года, сэкономили на НДФЛ.
Можно также заметить, что с учетом НДС и налога на прибыль предприятиям выгоднее предоставлять подарки в денежной форме.
Ну а съедобные подарки от НДФЛ в 2005 году можно спасти, оформив их неперсонифицированную раздачу на каком-нибудь банкете, а еще лучше - на презентации своей продукции.
__________
* На остальные же праздники няня из репертуара А. Райкина себе подарки уже заказала.
** Правда, некоторые представители органов ГНС считают, что при бесплатных раздачах предприятие будет иметь право и на ВЗ - при условии отражения ВД.
*** За исключением подарка в денежной форме - тогда нет ни ВД, ни ВЗ, ни НО.
**** А может, и не совсем то же.
***** За исключением благотворительной помощи, подпадающей под нормы п. 9.7 Новоподоходного Закона, то есть не облагаемой НДФЛ и пенсионно-соцстраховскими взносами.
****** См. письмо ГНАУ от 29.03.2004г. № 2339/6/17-1316.
******* В виде фруктов, кондитерских изделий и игрушек отечественного производства стоимостью не более 17 грн. Предприятия перечисляют средства на приобретение подарков профсоюзам, которые затем предоставляют эти подарки детям.
******** За исключением благотворительной помощи, подпадающей под нормы п. 9.7 Новоподоходного Закона, то есть не облагаемой НДФЛ и пенсионно-соцстраховскими взносами.
“Бухгалтер” N3, январь (III), 2005г.
Подписной индекс 74201