НДФЛ:
изменения, вступившие в силу
с 1 января 2005 года
С 1 января 2005 года начали действовать новые правила в налогообложении отдельных видов доходов физических лиц. Изменения предусмотрены сразу несколькими законодательными актами - самим Законом № 889, а также Законами № 1781, № 1958, № 2273, № 2285. Основные нововведения представлены в таблице.
| № п/п |
Основные изменения, вступившие в силу с 01.01.05 г. |
Основание | |
| Как было |
Как стало | ||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| 1. |
Налогоплательщики-резиденты, уплачивающие в течение отчетного налогового года проценты по ипотечному жилищному кредиту, не имели права включить такие расходы (или их часть) в налоговый кредит (далее - НК) |
Предоставлено такое право при уплате за себя процентов по ипотечному жилищному кредиту (за счет которого строится или приобретается в качестве основного места жительства жилой дом, квартира или комната). Однако для получения НК необходимо выполнить целый ряд условий |
Пп. 5.3.1, ст. 10, пп. 22.1.1 Закона № 889 |
| 2. |
Налогоплательщики-резиденты, уплачивающие в течение отчетного налогового года пенсионные взносы по негосударственному пенсионному обеспечению, не имели права включить такие расходы в НК |
Предоставлено такое право при уплате (в соответствии с Законом о негосударственном пенсионном обеспечении) за себя или за членов своей семьи первой степени родства пенсионных взносов: - в негосударственный пенсионный фонд по пенсионным контрактам; - в страховую организацию по договорам страхования пожизненной пенсии, страхования риска наступления инвалидности или смерти участника фонда; - банковскому учреждению по договорам об открытии пенсионных депозитных счетов для накопления пенсионных сбережений. Однако для получения НК необходимо выполнить целый ряд условий |
Пп. 5.3.5 Закона № 889 |
| 3. |
Законом № 889 (п. 7.2, пп. 22.1.4) предполагалось ввести с 01.01.05 г. обязательное налогообложение по ставке 5 % отдельных видов процентов, выплачиваемых физическим лицам |
До 1 января 2010 года не будут подлежать обложению НДФЛ: - проценты, зачисленные на текущий или депозитный (вкладной) банковский счет (в том числе карточный счет); - процентный или дисконтный доход по сберегательному (депозитному) сертификату; - проценты на вклад (взнос) в небанковские финансовые учреждения в соответствии с законом |
Закон № 2273; пп. 22.1.4 Закона № 889 |
| 4. |
Доходы, полученные физи- ческими лицами от продажи недвижимости, не подлежали обложению НДФЛ. Не облагались этим налогом и "виртуальные" доходы при обмене одного объекта недвижимости на другой |
Действуют новые правила обложения НДФЛ доходов (прибыли) от продажи и обмена недвижимости. Налогообложение зависит: - от периода приобретения объекта недвижимости, который продается или обменивается; - его площади; - количества операций по продаже или обмену недвижимости, осуществляемых в течение отчетного налогового года; - вида недвижимости и других факторов |
Ст. 11, пп. 22.1.5 Закона № 889 |
| 5. |
Действует порядок применения НСЛ к доходу, начисленному (полученному) в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового месяца, в виде заработной платы (других приравненных к ней согласно законодательству выплат, компенсаций и возмещений). Предусмотрен такой порядок ст. 6 Закона № 889 |
В порядке произошли следующие изменения: 1 ) в связи с установлением с 01 .01 .05 г. нового размера минимальной заработной платы (262 грн. в месяц) изменился и размер НСЛ; 2) налогоплательщики, работавшие во время Второй мировой войны в тылу, имеют право на получение максимальной НСЛ независимо от наличия у них соответствующих государственных наград; 3) Герои Социалистического Труда при выполнении установленных требований имеют право на получение максимальной НСЛ; 4) утратили право на дополнительную общую НСЛ (за себя) налогоплательщики, которым ранее такое право было предоставлено Законом № 1780 |
Ст. 6 Закона № 889;ст. 82 Закона № 2285; Закон № 1781; Закон № 1958 |
| 6. |
Законом № 1704 был утвержден на 2004 год прожиточный минимум для трудоспособного лица в расчете на месяц в размере 386,73 грн. |
Закон № 2285 (ст. 61) утвердил на 2005 год прожиточный Минимум для трудоспособного лица в расчете на месяц в размере 409 грн. (по состоянию на 01.01.05 г.). Эта сумма повлияла на величину предельного льготируемого размера дохода, которая рассчитывается по правилам пп. 6.5.1 Закона № 889. В течение этого года предельный льготируемый размер будет составлять 570 грн. А его величина, в свою очередь, играет важную роль при определении права налогоплательщиков на НСЛ, НК, а также при решении вопроса о необложении НДФЛ различных сумм |
Ст. 61 Закона № 2285; пп. 4.2.4 "в"; 4.3.20; 4.3.21 "б"; 4.3.26; 5.3.3; 5.3.5; 6.5.1; 9.6.8 "а"; 9.7.3 Закона № 889 |
| 7. |
Формулировка п. 3.5 сЗакона № 889: "При начислении доходов в виде заработной платы объект налогообложения определяется как начисленная сумма такой заработной платы, уменьшенная на сумму сбора в Пенсионный фонд Украины или взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования, которые в соответствии с законом взимаются за счет дохода наемного лица" |
В п. 3.5 союз "или" заменили на "и". Изменение позволяет уже без всяких сомнений при определении объекта налогообложения уменьшать доходы в виде заработной платы на сумму всех трех страховых взносов, удерживаемых из нее. Редакция и раньше придерживалась мнения, что работодатели и в 2004 году, руководствуясь прежней редакцией п. 3.5 Закона № 889, имели право уменьшать объект налогообложения на сумму трех страховых взносов. Однако для обоснования такой позиции приходилось привлекать и нормы других законов (в частности, Закона № 1058 и Основ законодательства Украины об ОГСС). Заметим, что аналогичное мнение высказал и Комитет ВР Украины по вопросам финансов и банковской деятельности (письмо от 03. 11. 04 г. № 06-10/10-1229), с чем пришлось согласиться и ГНАУ (письмо от 15.11.04 г. № 22340/7/17-1117). Теперь же об этом прямо указано в п. 3.5 Закона № 889 |
Закон № 1958; п. 3.5 Закона № 889 |
| 8. |
Наследство и подарки, полученные физическими лицами от других физических лиц, не являются объектом для обложения НДФЛ |
Введено обязательное налогообложение наследства и подарков, полученных физическими лицами от других физических лиц (не СПД). Ставка НДФЛ зависит от многих факторов: степени родства между наследодателем (дарителем) и наследником (одариваемым); вида объекта наследования (дарения); резидентского статуса |
Ст. 13, ст. 14, пп. 22.1.5 Закона № 889 |
| 9. |
Подарки, полученные физическим лицом от субъекта хозяйствования - не работодателя, не облагались НДФЛ. Подарки от работодателя являлись объектом для НДФЛ (как дополнительное благо) |
Подарки, полученные физическим лицом от субъекта хозяйствования, как работодателя, так и не работодателя, облагаются НДФЛ |
Пп. 4.2.9 "е"; 13.2.2; 22.1.5; п. 14.1 Закона № 889 |
| 10. |
Не облагались НДФЛ суммы выплат или возмещений (кроме зарплаты или других выплат и возмещений по гражданско-правовым договорам), которые осуществлялись профсоюзами и другими неприбыльными организациями и благотворительными фондами, указанными в пп. 4.3.5 Закона № 889 |
Не будут облагаться НДФЛ только те выплаты и возмещения, которые профсоюзы и другие неприбыльные организации и благотворительные фонды (перечисленные в пп. 4.3.5 Закона № 889) осуществляют с учетом норм п. 9.7 Закона № 889. При этом, например, кредитным союзам, несмотря на то что они являются неприбыльными организациями, не разрешено руководствоваться нормами пп. 4.3.5 |
Закон № 1958; пп. 4.3.5 Закона № 889 |
| 11. |
Пособие на погребение за счет Пенсионного фонда не освобождалось от обложения НДФЛ. Профсоюзы, выплачивая такое пособие, не удерживали НДФЛ, руководствуясь пп. 4.3.5 Закона № 889 |
Пенсионному фонду Украины и профессиональным союзам разрешено денежные средства, стоимость имущества (услуг), предоставляемые ими в качестве пособия на погребение налогоплательщика, не облагать в полной сумме НДФЛ, но на основании другой нормы - пп. 4.3.21 "а" Закона № 889 |
Закон № 1958; пп. 4.3.21 "а" Закона № 889 |
| 12. |
Применять старые ставки подоходного налога и правила налогообложения, действовавшие до 01 .01 .04 г., разрешалось к доходам, начисленным до этой даты за налоговые периоды до 01 .01 .04 г., при условии, что они будут выплачены "не позднее 1 января 2005 года" |
Применяется новое правило: доходы налогоплательщиков, начисленные по результатам налоговых периодов до 01.01.04 г., облагаются НДФЛ по ставкам, действовавшим до этой даты (т. е. по старым ставкам), "независимо от даты их фактической выплаты (предоставления) " |
Закон № 1958; п. 22.6 Закона № 889 |
Перечень документов
1. Бюджетный кодекс - Бюджетный кодекс Украины от 21.06.01 г. № 2542-III.
2. ХК - Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.03 г. № 436-IV.
3. Закон об оплате труда - Закон Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР "Об оплате труда", с изменениями.
4. Закон № 531 - Закон Украины от 16.09.97 г. № 531/97-ВР "О благотворительности и благотворительных организациях", с изменениями.
5. Закон № 889 - Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц", с изменениями.
6. Закон № 1058 - Закон Украины от 09.07.03 г. № 1058-IV "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании", с изменениями.
7. Закон № 1105 - Закон Украины от 23.09.99 г. № 1105-XIV "Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших за собой потерю трудоспособности", с изменениями.
8. Закон № 1533 - Закон Украины от 02.03.2000 г. № 1533-III "Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы", с изменениями.
9. Закон № 1781 - Закон Украины от 15.06.04 г. № 1781-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" (относительно налоговых социальных льгот)".
10. Закон № 1958 - Закон Украины от 01.07.04 г. № 1958-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц".
11. Закон № 2181 - Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181 "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами", с изменениями.
12. Закон № 2240 - Закон Украины от 18.01.01 г. № 2240-III "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением", с изменениями.
13. Закон № 2273 - Закон Украины от 21.12.04 г. № 2273-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" (относительно налогообложения процентов с банковских вкладов)".
14. Закон № 2285 - Закон Украины от 23.12.04 г. № 2285-IV "О Государственном бюджете Украины на 2005 год".
15. Постановление № 67 - постановление КМУ от 21.01.05 г. № 67 "О реализации статьи 13 Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц".
16. Постановление № 2035 - постановление КМУ от 26.12.03 г. № 2035 "Об утверждении Порядка представления документов и их перечня при применении налоговой социальной льготы".
17. Приказ № 461 - приказ ГНАУ от 30.09.03 г. № 461 "Относительно утверждения форм заявлений и уведомления по вопросам получения (применения) налоговой социальной льготы, а также порядка информирования налогоплательщиков".
18. Приказ № 490 - приказ ГНАУ от 16.10.03 г. № 490 "Об утверждении формы учета доходов и расходов плательщика налога с доходов физических лиц и порядка ведения учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода".
19. Инструкция № 5 - Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.04 г. № 5.
20. Инструкция № 16 - Инструкция о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденная постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 26.06.01 г. № 16.
21. Инструкция № 21-1 - Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.03 г. № 21-1.
22. Инструкция 339 - Инструкция о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, утвержденная приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 18.12.2000 г. № 339.
23. Положение № 118 - Положение о Едином государственном реестре предприятий и организаций Украины, утвержденное постановлением КМУ от 22.01.96 г. № 118, с изменениями.
24. Порядок № 451 - Порядок заполнения и представления налоговыми органами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.09.03 г. № 451.
25. Основы законодательства Украины об ОГГС - Основы законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном страховании от 14.01.98 г. № 16/98-ВР.
26. Письмо № 5262 - письмо ГНАУ от 29.03.04 г. № 5262/7/28-1017 "Относительно заполнения и представления налогового расчета по ф. № 1ДФ".
27. Письмо № 8001 - письмо ГНАУ от 05.05.04 г. № 8001/7/17-2117 "Относительно заполнения налогового расчета".
28. Письмо № 8315 - письмо ГНАУ от 08.05.04 г. № 8315/7/17-2117 "Относительно заполнения налогового расчета".
29. Письмо № 9402 - письмо ГНАУ от 26.08.04 г. № 9402/5/17-3116.
Инна Шевченко,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"