КОНСУЛЬТУЄ МІНІСТЕРСТВО ПРАЦІ
ТА СОЦІАЛЬНОЇ ПОЛІТИКИ УКРАЇНИ
Страхування - на добровільних засадах
ПИТАННЯ: За яких умов фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності, котра обрала для себе оподаткування доходів у формі сплати податку за фіксованим розміром шляхом придбання патенту, мав право зареєструватись у робочому органі Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності як платник страхових внесків на добровільних засадах і одержувати виплати за рахунок коштів цього Фонду в разі настання страхових випадків?
ВІДПОВІДЬ: За ч.3 ст.6 Закону України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням" фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності (далі - СПД) за власним бажанням можуть брати участь у загальнообов'язковому державному соціальному страхуванні у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням і похованням, на добровільних засадах.
Для таких осіб сплату внесків до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності законодавче встановлено в розмірі 3,4% суми оподатковуваного доходу (прибутку) (підстава - ч.3 ст.1 Закону України "Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування" зі змінами та доповненнями).
Діяльність СПД, які самостійно обрали спосіб оподаткування доходів від цієї діяльності, за фіксованим розміром податку шляхом придбання патенту, до набрання чинності спеціальним законом з питань оподаткування доходів фізичних осіб - СПД, регулюється розділом IV Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. №13-92 "Про прибутковий податок з громадян" (зі змінами та доповненнями) з урахуванням п.9.12 ст.9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб".
Зважаючи на те, що перерахування коштів від сплати фіксованого податку до Фонду розділом IV Декрету не передбачено, фізичні особи - СПД, які сплачують фіксований податок, у разі бажання взяти участь на добровільних засадах у страхуванні у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням і похованням, мають сплачувати до Фонду 3,4% оподатковуваного доходу (прибутку), як це визначено Законом "Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування".
Водночас згідно з п.14.2 Інструкції про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю, затвердженої наказом ГДПІ України від 21.04.93 р. №12 (зі змінами та доповненнями), доходи фізичних осіб від підприємницької діяльності, що оподатковуються фіксованим податком, не включаються до складу його оподатковуваного доходу за підсумками звітного року. У разі сплати фіксованого податку платник такого податку звільняється від ведення обов'язкового обліку доходів і витрат. Це унеможливлює визначення суми оподатковуваного доходу (прибутку), одержаного фізичною особою - СПД від підприємницької діяльності, з якої відповідно до законодавства мають сплачуватись страхові внески до Фонду.
З метою визначення доходу, одержаного платниками фіксованого податку, для житлових субсидій, призначення державної допомоги на дітей, визначення суми аліментів, а також для визначення суми виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням Державна податкова адміністрація України листом від 02.04.2004 р. №5792/7/17/2118 запропонувала для можливого використання в практичній роботі методику визначення умовного місячного доходу, що відповідає розміру фіксованого податку, сплаченого підприємцем. Роз'яснення ДПА України носить рекомендаційний характер і не є документом нормативно-правового характеру.
Оскільки чинне законодавство вимагає нарахування страхових внесків до Фонду із суми оподатковуваного доходу (прибутку), платникам фіксованого податку для реєстрації в робочих органах Фонду потрібно перейти на загальну систему оподаткування своїх доходів.
Відповідно до ч.1 ст.35 Закону №2240-III та ч.1 ст.38 цього Закону допомогу по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах надають застрахованій особі як часткову або повну компенсацію втраченого доходу в разі настання страхового випадку.
Отже, визначення реального доходу, з якого мають сплачуватись страхові внески до Фонду та розраховуватись страхові виплати, можливе за умови переходу підприємця на загальну систему оподаткування своїх доходів. Лише в такому разі буде виконано вимоги Закону.
I.Єременко,
Начальник відділу страхування
у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності
“Праця і зарплата”, № 8 (444), лютий 2005р.
Передплатний індекс 30214