Налоговые социальные льготы
в 2005 году
Виды налоговой социальной льготы
Законом № 889 (ст. 6) предусматривается предоставление налогоплательщикам налоговых социальных льгот по налогу с доходов физических лиц в виде уменьшения суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, полученного из источников на территории Украины от одного работодателя.
Размер "обычной" налоговой социальной льготы принимается на уровне одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (пп. 6.1.1 Закона № 889).
Однако в течение всего 2005 года размер "обычной" льготы (в расчете на месяц) будет составлять 50 % минимальной заработной платы установленной на 1 января 2005 года Законом о Госбюджете*, то есть 131 грн. (262 грн. х 50 %) (п. 22.4 Закона № 889).
Следовательно, независимо от колебаний размера минимальной зарплаты в течение года размер льготы на протяжении этого периода останется неизменным.
Льгота предоставляется независимо от того, кто является работодателем - предприятие или частный предприниматель.
Применяется льгота (независимо от ее размера) исключительно к доходу, начисленному в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового месяца в виде заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и возмещений)**, размер которого не превышает установленного предела.
Размер такого предела равен сумме месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривен (пп. 6.5.1 Закона № 889). На 1 января 2005 года - это 570 грн. (409,00 х 1,4 = 570,00, где 409,00 - прожиточный минимум для трудоспособного лица, установленный ст. 61 Закона № 2285).
При этом предельный размер дохода, который дает право на получение налоговой социальной льготы одному из родителей в случаях, предусмотренных пп. 6.1.2 "а" - "в" Закона № 889 (см. таблицу, приведенную в данной консультации), определяется как произведение величины расчетной суммы (570 грн.) и соответствующего количества детей.
ПРИМЕР 1
В январе 2005 года работнику начислена заработная плата в сумме 500 грн., которая не превышает установленного граничного предела.
В данном случае налогооблагаемый доход, с учетом примененной в соответствии с пп. 6.1.1 Закона № 889 льготы***, составит: 500,00 - 15,00**** - 131,00 = 354,00 (грн.).
Сумма НДФЛ при этом будет равна 46,02 грн. (354,00 х 13 %).
Примечание. Округление общего налогооблагаемого дохода до целых гривен без копеек для исчисления налога с дохода Законом № 889 не предусмотрено.
Следует добавить, что физические лица отдельных категорий могут рассчитывать на повышенную льготу в размере 150 % и 200 % суммы обычной налоговой социальной льготы (пп. 6.1.2 и пп. 6.1.3 Закона № 889).
Представление о том, какие плательщики налога имеют право на льготу и в каких размерах, дает нижеприведенная таблица.
| Размер налоговой социальной льготы |
Категории налогоплательщиков, которые имеют право на применение налоговой социальной льготы |
Подпункт Закона № 889 |
| 131 грн. 00 коп. (262 грн. х 50 %)* |
Любой налогоплательщик, получающий заработную плату в размере, не превышающем предельной расчетной суммы |
Пп. 6.1.1* |
| 196 грн. 50 коп. (262 грн. х 50 % х х 150 %) |
а) одинокие матери (отцы), опекуны, попечители - в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет **; б) лицо, на содержании которого находится ребенок-инвалид, - в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет **; в) лицо, имеющее троих или более детей в возрасте до 18 лет, - в расчете на каждого такого ребенка **; г) вдовец или вдова; д) граждане, отнесенные законодательством к 1-й или 2-й категории лиц, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховного Совета УССР в связи с участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы; е) учащиеся, студенты, аспиранты, ординаторы, адъюнкты; є) инвалиды I или II группы, в том числе с детства; ж) лица, которым присуждена пожизненная стипендия как гражданам, подвергнувшимся преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов |
Пп. 6.1.2 |
| 262 грн. 00 коп. (262 грн. х 50 % х х 200 %) |
а) Герои Украины, Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда или полные кавалеры ордена Славы или ордена Трудовой Славы; б) участники боевых действий во время Второй мировой войны или лица, работавшие в то время в тылу, на которых распространяется действие Закона Украины "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты"; в) бывшие узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания во время Второй мировой войны или лица, признанные репрессированными или реабилитированными; г) лица, насильно вывезенные с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, которые находились в состоянии войны с прежним СССР или были оккупированы фашистской Германией и ее союзниками; д) лица, находившиеся на блокадной территории прежнего Ленинграда (Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года |
Пп. 6.1.3 |
| * С учетом п. 22.4 ст. 22 Закона № 889. ** Право на получение повышенной льготы, предусмотренной пп. 6.1.2 "а" - "в", предоставляется только одному из родителей (пп. 6.5.1 Закона № 889). С 1 января 2005 года такое лицо утратило дополнительное право на применение обычной социальной льготы на себя, предоставленное в 2004 году Законом № 1780 (п. 5.2 разд. I Закона № 1958). | ||
ПРИМЕР 2
В январе 2005 года заработная плата работницы, имеющей троих детей в возрасте до 18 лет, составила 900 грн. Заявление о применении социальной льготы, а также копии документов, подтверждающих статус многодетной матери, находятся в бухгалтерии предприятия.
Согласно пп. 6.1.2 Закона № 889 к вышеуказанному доходу следует применить НСЛ*****, размер которой составляет 150 % общей НСЛ на каждого ребенка. В общей сумме это составит: 262,00 грн. х х 50 % х 150 % х 3 (количество детей) = 589,50 грн,
Право на льготу работница имеет на том основании, что предельный размер дохода, к которому применяется повышенная льгота, в данном случае составляет: 570 грн. х 3 (количество детей) = 1 710 грн. (начисленные 900 грн. не превышают этой суммы).
Налогооблагаемый доход в этом случае равен 283,50 грн. (900,00 - 27,00 - 589,50).
Налог с дохода при этом составит 36,86 грн. (283,50 х 13 %).
Выбор размера НСЛ
Если у работника есть право на налоговую социальную льготу по двум и более основаниям, льгота применяется один раз - по основанию, предусматривающему ее наибольший размер. Такое право должно быть оговорено в заявлении работника о применении льготы и подтверждено соответствующими документами, прилагаемыми к этому заявлению (п. 6.2 и пп. 6.4.1 Закона № 889).
ПРИМЕР 3
Работнице (инвалиду II группы, одинокой матери, воспитывающей двоих детей в возрасте до 18 лет) в январе 2005 года была начислена заработная плата в размере 520,00 грн.
В данном случае работница имеет право на повышенную налоговую социальную льготу****** по двум основаниям (пп. 6.1.2 "є" и "а" Закона № 889:
- как инвалид - на льготу в размере 196,50 грн.;
- как одинокая мать - в размере 393,00 грн.
Руководствуясь п. 6.2 Закона № 889, данной работнице положено предоставление только одной льготы - большей по размеру. Ее сумма составит: 393 грн. : 262,00 х 50 % х 150 % х 2 (количество детей).
Заявление о применении НСЛ и копии документов, подтверждающих статус одинокой матери, находятся в бухгалтерии предприятия (пп. 6.4.1 Закона № 889; пп. 1 п. 12 Постановления № 2035). Начисленные 520 грн. не превышают предельного размера дохода, к которому применяется льгота: 570 грн. х 2 (количество-детей) = 1 140 грн.
Налогооблагаемый доход в этом случае равен 111,40 грн. (520,00 - 15,60 - 393,00), а налог с дохода составит 14,48 грн. (111,40 х 13 %).
Применение НСЛ при
выплате отпускных
Если налогоплательщик получает доходы в виде заработной платы за время отпуска, то в целях определения предельной суммы дохода, которая дает право на получение налоговой социальной льготы, такие доходы (их часть) необходимо распределять между соответствующими налоговыми периодами их начисления (пп. 6.5.1 Закона № 889).
ПРИМЕР 4
Работник уходит в отпуск на период с 17 января 2005 года по 12 февраля 2005 года. В январе ему выплачена заработная плата за январь - 270 грн., отпускные за январь -230 грн. и отпускные за февраль - 200 грн.
Несмотря на то, что общая сумма дохода, выплаченного в январе (700 грн.), превышает предельный размер (570 грн.), работник получает право на налоговую социальную льготу в январе. Это объясняется тем, что при определении суммы дохода для применения льготы необходимо учитывать только заработную плату и отпускные января в сумме 500 грн. (270,00 + 230,00). А отпускные февраля (200,00), вместе с заработной платой февраля, попадут соответственно в расчет предельной суммы в феврале.
Выбор места применения НСЛ
и порядок ее предоставления
Место применения льготы налогоплательщик может выбрать самостоятельно. Для этого ему нужно подать на имя работодателя заявление по форме, утвержденной Приказом № 461******* (пп. 6.3.2 Закона № 889). Если работник имеет право на получение повышенной (196,50 грн.) или максимальной (262,00 грн.) льготы, то к заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие право на льготу в соответствующем размере. Перечень таких документов и порядок их представления установлены Постановлением № 2035.
В течение отчетного налогового года налогоплательщик, при необходимости, может сменить место применения налоговой социальной льготы. Для этого он должен подать одному работодателю заявление об отказе от льготы, а другому - о ее применении. Формы таких заявлений утверждены Приказом № 461.
Заявление об отказе от льготы не подается, если работник прекращает трудовые отношения с работодателем по каким-либо основаниям, а также в случаях, определенных пп. 6.3.3 Закона № 889.
Важный момент: все случаи получения заявлений - как о применении льготы, так и об отказе от нее - работодателю необходимо отразить в годовой налоговой отчетности.
Применение работодателем льготы начинается с налогового месяца, в котором им было получено заявление работника о применении льготы с подтверждающими право на нее документами, и прекращается с месяца, в котором работник подал заявление об отказе от льготы либо уволился******** (пп. 6.3.2 Закона № 889; п. 4 Постановления № 2035).
Обращаем внимание: бухгалтерия вправе применять НСЛ только со дня получения работодателем соответствующего заявления и подтверждающих право на льготу документов.
Социальная льгота не применяется к любым доходам самозанятого лица, полученным им от осуществления предпринимательской деятельности, а также от другой независимой профессиональной деятельности (абзац последний пп. 6.3.3 Закона № 889).
Следует сказать об ограничениях, установленных относительно выбора места применения налоговой социальной льготы. Так, физическое лицо не имеет права применять льготу к другим (!) доходам, если данное лицо одновременно получает доходы, установленные пп. 6.3.3 Закона № 889.
При этом применение льготы к доходам, установленным пп. 6.3.3 Закона № 889 (кроме доходов самозанятого лица - пп. 6.3.3 "е"), начинается со дня их начисления (выплаты) и заканчивается днем, в котором такие начисления прекращаются. Подача заявления в этом случае не требуется.
За нарушение требований Закона № 889, касающихся применения налоговой социальной льготы, нарушители несут ответственность согласно пп. 6.3.4 и 6.3.5 Закона № 889.
__________________
* На 01.01.05 г. размер минимальной заработной платы составил 262 грн. в месяц (ст. 2 Закона № 1328; ст. 82 Закона № 2285).
** В целях применения норм Закона № 889 под термином "заработная плата" подразумеваются не только доходы, начисленные работодателем по результатам трудовой деятельности налогоплательщика, но и другие поощрительные и компенсационные выплаты либо иные выплаты и вознаграждения, которые выплачиваются (предоставляются) в связи с отношениями трудового найма (п. 1.1 Закона № 889).
*** При условии, что помимо заработной платы в течение отчетного налогового месяца работник не имел доходов, перечисленных в пп. 6.3.3 Закона № 889.
**** Размер взносов в Пенсионный фонд, взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования, на которые, согласно п. 3.5 Закона № 889, должна уменьшаться сумма заработной платы в целях налогообложения НДФЛ, в рассматриваемых примерах составляет 3 % (2 + 0,5 + 0,5) от суммы начисленной работнику заработной платы.
***** При условии, что помимо заработной платы в течение отчетного налогового месяца работница не имела доходов, перечисленных в пп. 6.3.3 Закона № 889 (например, доходов от предпринимательской деятельности).
****** При условии, что помимо заработной платы в течение отчетного налогового месяца работница не имела доходов, перечисленных в пп. 6.3.3 Закона № 889 (например, доходов от предпринимательской деятельности).
******* Следует отметить, что пп. 6.3.2 Закона № 889 разрешено с 01.01.04 г. без подачи заявления предоставлять общую НСЛ только по месту основной работы, определенному в трудовой книжке на 01.01.04 г. Без подачи заявления НСЛ применяется также к доходам, перечисленным в пп. 6.3.3 "а" - "д" Закона № 889. Во всех остальных случаях заявление подавать необходимо.
******** Даже если работник подал заявление об отказе от льготы либо уволился в последний день месяца.
Перечень документов
1. Бюджетный кодекс - Бюджетный кодекс Украины от 21.06.01 г. № 2542-III.
2. ХК - Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.03 г. № 436-IV.
3. Закон об оплате труда - Закон Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР "Об оплате труда", с изменениями.
4. Закон № 531 - Закон Украины от 16.09.97 г. № 531/97-ВР "О благотворительности и благотворительных организациях", с изменениями.
5. Закон № 889 - Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц", с изменениями.
6. Закон № 1058 - Закон Украины от 09.07.03 г. № 1058-IV "Об общеобязательном государственном пенсионном страховании", с изменениями.
7. Закон № 1105 - Закон Украины от 23.09.99 г. № 1105-XIV "Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших за собой потерю трудоспособности", с изменениями.
8. Закон № 1533 - Закон Украины от 02.03.2000 г. № 1533-III "Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы", с изменениями.
9. Закон № 1781 - Закон Украины от 15.06.04 г. № 1781-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" (относительно налоговых социальных льгот)".
10. Закон № 1958 - Закон Украины от 01.07.04 г. № 1958-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц".
11. Закон № 2181 - Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181 "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами", с изменениями.
12. Закон № 2240 - Закон Украины от 18.01.01 г. № 2240-III "Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением", с изменениями.
13. Закон № 2273 - Закон Украины от 21.12.04 г. № 2273-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" (относительно налогообложения процентов с банковских вкладов)".
14. Закон № 2285 - Закон Украины от 23.12.04 г. № 2285-IV "О Государственном бюджете Украины на 2005 год".
15. Постановление № 67 - постановление КМУ от 21.01.05 г. № 67 "О реализации статьи 13 Закона Украины "О налоге с доходов физических лиц".
16. Постановление № 2035 - постановление КМУ от 26.12.03 г. № 2035 "Об утверждении Порядка представления документов и их перечня при применении налоговой социальной льготы".
17. Приказ № 461 - приказ ГНАУ от 30.09.03 г. № 461 "Относительно утверждения форм заявлений и уведомления по вопросам получения (применения) налоговой социальной льготы, а также порядка информирования налогоплательщиков".
18. Приказ № 490 - приказ ГНАУ от 16/10.03 г. № 490 "Об утверждении формы учета доходов и расходов плательщика налога с доходов физических лиц и порядка ведения учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода".
19. Инструкция № 5 - Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.04 г. № 5.
20. Инструкция № 16 - Инструкция о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденная постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 26.06.01 г. № 16.
21. Инструкция № 21-1 - Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.03 г. № 21-1.
22. Инструкция 339 - Инструкция о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, утвержденная приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 18.12.2000 г. № 339.
23. Положение № 118 - Положение о Едином государственном реестре предприятий и организаций Украины, утвержденное постановлением КМУ от 22.01.96 г. № 118, с изменениями.
24. Порядок № 451 - Порядок заполнения и представления налоговыми органами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.09.03 г. № 451.
25. Основы законодательства Украины об ОГГС - Основы законодательства Украины об общеобязательном государственном социальном страховании от 14.01.98 г. № 16/98-ВР.
26. Письмо № 5262 - письмо ГНАУ от 29.03.04 г. № 5262/7/28-1017 "Относительно заполнения и представления налогового расчета по ф. № 1ДФ".
27. Письмо № 8001 - письмо ГНАУ от 05.05.04 г. № 8001/7/17-2117 "Относительно заполнения налогового расчета".
28. Письмо № 8315 - письмо ГНАУ от 08.05.04 г. № 8315/7/17-2117 "Относительно заполнения налогового расчета".
29. Письмо № 9402 - письмо ГНАУ от 26.08.04 г. № 9402/5/17-3116.
Юлия Фишер,
бухгалтер-эксперт фирмы "Баланс-Клуб"