КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНА УКРАИНЫ
Частным предпринимателям
о едином налоге
Порядок исчисления и
уплаты единого налога
Вопрос начисления единого налога физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности (далее - СПД) регламентируется Указом № 746 и Порядком № 599.
Ставка единого налога для субъектов малого предпринимательства (далее - СМП) устанавливается местными советами по месту их государственной регистрации в фиксированном размере в зависимости от вида деятельности в пределах от 20 до 200 гривен в месяц.
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, для которых установлены разные ставки единого налога, предприниматель приобретает одно Свидетельство и уплачивает единый налог по большей ставке по этим видам деятельности, установленной местным советом по месту его государственной регистрации в качестве СПД. Независимо от того, осуществляет он свою деятельность на всей территории Украины или только по месту государственной регистрации, ставка налога не может превышать 200 гривен в месяц.
Если "единщик" осуществляет предпринимательскую деятельность с использованием наемного труда или при участии в предпринимательской деятельности членов его семьи, ставка единого налога увеличивается на 50 % за каждое физическое лицо. Единый налог за предпринимателя и 50 % ставки за каждого наемного работника уплачиваются одновременно. Следует отметить, что в трудовых отношениях с предпринимателем количество наемных работников, включая членов его семьи, в течение года не должно превышать 10 человек.
Предельные размеры ставок единого налога приведены в Указе № 746, а виды деятельности и размеры ставок на эти виды деятельности, которые в течение календарного года могут изменяться, местные советы определяют самостоятельно.
Сроки уплаты единого налога установлены как Указом № 746, так и Порядком № 599. Однако следует заметить, что в данных документах они разные. В соответствии со ст. 2 Указа № 746 единый налог уплачивается ежемесячно не позднее 20-го числа следующего месяца на отдельный счет отделений Государственного казначейства Украины, то есть по окончании каждого отработанного месяца. Пунктом 2 Порядка № 599 предусмотрено: в случае ежемесячной оплаты единого налога его уплата осуществляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором осуществлялась предварительная уплата налога. Этим Порядком для получения Свидетельства плательщикам единого налога предусмотрена предварительная уплата единого налога как минимум за месяц.
Таким образом, несмотря на то, что Указ № 746 имеет большую юридическую силу, чем Порядок № 599, в действительности уплата единого налога частным предпринимателем осуществляется авансом. Предприниматель самостоятельно принимает решение относительно периода уплаты налога - за один или несколько месяцев вперед. Если предприниматель примет решение уплатить единый налог за период более одного месяца, например за квартал, то в таком случае следует уплатить этот налог и за себя, и за наемных работников, которые будут работать в данном квартале (количество работников в будущем может измениться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения). Мотивировать уплату единого налога на несколько месяцев вперед можно положением п. 2 Порядка № 599: если в течение срока действия полученного Свидетельства соответствующим местным советом изменяются (увеличиваются или уменьшаются) ставки единого налога, то перерасчет сумм платежей за период, за который осуществлена уплата, не производится.
Учет доходов и расходов
В соответствии со ст. 4 Указа № 746 СПД, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, должны вести Книгу учета доходов и расходов, подлежащих налогообложению. Ведение этой Книги осуществляется согласно Порядку № 599, а ее форма предусмотрена приложением № 10 к Инструкции № 12.
Однако обязательному заполнению подлежат только графы "период учета (день, неделя, месяц, год)", "расходы на производство продукции", "сумма выручки (дохода)", "чистый доход".
Для определения результатов собственной предпринимательской деятельности СПД отражает проведение хозяйственных операций в Книге в хронологическом порядке.
Книга должна находиться на месте осуществления предпринимательской деятельности. Первичные документы (в том числе электронные) и Книга хранятся у плательщика единого налога в течение трех лет после последней сделанной в ней записи.
Следует иметь в виду, что состав расходов плательщика единого налога, отражаемых в ф. № 10 (приложение № 10 к Инструкции № 12), определяется положениями статей 5 и 8 Закона о прибыли. Это право регламентировано ст. 13 раздела IV Декрета № 13-92.
Закон о прибыли устанавливает только предметный состав расходов частного предпринимателя, но не устанавливает порядок возникновения таких расходов.
Особенности документального оформления
использования частным предпринимателем
наемного труда
(в том числе - членов семьи)
СМП - плательщик единого налога в соответствии с законодательством не может привлекать для осуществления предпринимательской деятельности лиц, включая членов своей семьи, с которыми не заключены трудовые договоры, поскольку это нарушает трудовое законодательство и условия, которые дают возможность применять способ налогообложения доходов по единому налогу. Типовая форма трудового договора утверждена Приказом № 260.
В соответствии с п. 4 Порядка № 599 если плательщик единого налога осуществляет предпринимательскую деятельность с использованием наемного труда, то на каждое лицо, включая членов его семьи, которое состоит с ним в трудовых отношениях, он обязан получить в налоговом органе Справку о трудовых отношениях физического лица с плательщиком единого налога. Такая Справка должна находиться на рабочем месте названных лиц и предъявляться работникам контролирующих органов, которые имеют соответствующие функциональные полномочия на проведение проверки.
В случае увеличения численности работников в течение срока действия полученного Свидетельства плательщик единого налога осуществляет доплату за каждого дополнительно нанятого работника, из расчета не менее чем за полный месяц с начала деятельности таких работников, и получает для них справки.
Свидетельство и справки не могут быть переданы другим лицам, кроме указанных в них. При потере Свидетельства (справки) орган налоговой службы на основании письменного заявления выдает дубликат вышеуказанных документов при условии представления справки органов МВД Украины.
В соответствии с п. 3 Постановления № 507 Книги учета доходов и расходов дополнительно получает СМП - физическое лицо, осуществляющее торговую деятельность, на каждого наемного работника.
В случае, когда частный предприниматель - плательщик единого налога осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности или торгует в разных местах (рынок, склад, магазин), то учет доходов и расходов ведется без разделения на виды деятельности. Уплата единого налога при торговле на рынке не освобождает частного предпринимателя - плательщика единого налога от уплаты рыночного сбора.
Если будет осуществляться торговля подакцизными товарами, не запрещенными Указом № 746, то такому субъекту предпринимательской деятельности необходимо зарегистрировать в налоговом органе Книгу учета расчетных операций (КУРО) на каждого реализатора и Расчетную книжку (РК).
Кроме того, плательщики единого налога, зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, обязаны вести налоговый учет согласно Закону об НДС.
Отчетность частного предпринимателя -
плательщика единого налога
Для плательщика единого налога устанавливаются отчетные периоды, равные кварталу.
В течение 5 дней по окончании отчетного периода плательщик представляет в налоговый орган отчет установленной формы, в котором, в частности, указываются: виды деятельности, фактическая численность работников, сумма фактически уплаченного единого налога, объем выручки от реализации товаров (работ, услуг) нарастающим итогом с начала срока действия Свидетельства об уплате единого налога в календарном году.
Отчет представляется лично плательщиком единого налога или высылается по почте в орган государственной налоговой службы по месту государственной регистрации его как СПД. Форма отчета приведена в приложении № 3 к Порядку № 599. При личном представлении отчета датой представления считается дата регистрации его в органе государственной налоговой службы, а при отправлении по почте - дата отправления на штампе отделения связи.
В соответствии с п. 1.15 Закона № 889 налоговым агентом, в частности, является СПД - физическое лицо, использующее наемный труд других физических лиц, относительно выплаты заработной платы (других выплат и вознаграждений) таким наемным работникам.
Налоговый расчет по ф. № 1ДФ представляется предпринимателем в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала.
Перечень документов
1. Закон № 889 - Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц", с изменениями.
2. Декрет № 13-92 - Декрет Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. № 13-92 "О подоходном налоге с граждан", с изменениями.
3. Указ № 746 - Указ Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99.
4. Постановление № 507 - постановление Кабинета Министров Украины от 16.03.2000 г. № 507 "О разъяснении Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727", с изменениями.
5. Приказ № 260 - приказ Министерства труда и социальной политики Украины от 08.06.01 г. № 260 "Об утверждении формы трудового договора между работником и физическим лицом и Порядка регистрации трудового договора между работником и физическим лицом".
6. Инструкция № 12 - Инструкция о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденная приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.03 г. № 12, с изменениями.
7. Порядок № 599 - Порядок выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от г. № 599, с изменениями.
Татьяна Добродий,
начальник отдела Департамента
налогообложения физических лиц