Особенности налогового и бухгалтерского учета
в кредитных союзах

Кредитные союзы (далее - КС) представляют собой альтернативу банкам, в частности, они заняли нишу микрокредитования населения. Их деятельность регламентирована значительным количеством документов, которые упоминаются в данной консультации. Построена она по принципу жизненного цикла кредитного союза, то есть нами будут рассмотрены этапы от создания КС и до учета результатов его деятельности.

Создание

Общие положения. Основным документом, регулирующим порядок создания и деятельности КС, является Закон № 2908. Итак, основные требования к созданию КС следующие:

- численность учредителей (членов) - не менее 50 человек, которые имеют общее место работы (учебы) или принадлежат к одному профессиональному союзу (объединению профсоюзов), другой общественной или религиозной организации, или проживают в одном селе (городе, районе, области). Это требование установлено п. 6.1 Закона № 2908;

- учредители союза - физические лица, граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории Украины и имеющие полную гражданскую дееспособность (п. 10.1 Закона № 2908). Не могут быть приняты в КС лица:

- признанные недееспособными или ограниченно дееспособные согласно решению суда;

- отбывающие наказание в виде лишения свободы;

- имеющие непогашенную судимость за корыстные правонарушения (п. 10.2 этого Закона).

Учредители проводят учредительное собрание, на котором принимается решение о создании КС, составляется реестр учредителей с реквизитами этих лиц, утверждается устав КС и избираются органы управления.

Поскольку основной деятельностью КС являются операции по управлению финансовыми ресурсами (привлечение их на депозитные счета, предоставление кредитов и т. д.), то ему необходимо получение лицензии на осуществление финансовых услуг. Это связано с тем, что в соответствии с Законом № 2664 такие операции являются финансовыми услугами. Таким образом, кредитный союз обязан получить лицензию на осуществление деятельности. Кроме того, обязательность получения лицензии предусмотрена и п. 8.1 Закона № 2908.

- Формирование капитала и его размер. Согласно ст. 20 Закона № 2908 существует ограничение на размер капитала КС. Его сумма не может быть менее 10 % от суммы обязательств такого КС. На этапе создания это не играет роли, поскольку обязательств у КС еще нет. А вот в дальнейшем КС должен следить за соблюдением этих требований. Иными словами, если сумма привлеченных средств на депозит (один из основных составляющих обязательств) будет превышать установленную сумму, то кредитному союзу необходимо провести мероприятия по увеличению своего капитала.

ПРИМЕР 1

Учредители КС "Днепр" в количестве 60 человек приняли решение о внесении:

- обязательных вступительных взносов в размере 100 грн. с человека;

- обязательных паевых взносов в размере 200 грн. с человека;

- дополнительных членских взносов в размере 50 грн.

(грн.)

В налоговом учете внесение средств в капитал кредитного союза (обязательные вступительные, паевые и дополнительные членские взносы) не отражается согласно пп. 7.11.4 Закона о прибыли (см. также Письмо № 6506) и при этом не является объектом для обложения НДС в соответствии с пп. 3.2.5 Закона об НДС.

Деятельность

Итак, кредитный союз создан и начинает свою деятельность. Для того чтобы иметь финансовые ресурсы, которые затем будут предоставлены в виде кредитов, кредитный союз должен их откуда-то привлечь. Это могут быть средства физических и юридических лиц, привлеченные на депозитные счета, а также кредиты банков и других финансовых учреждений.

Привлечение средств на депозитные счета. Кредиты. Привлечение средств от банков отражается на субсчетах 501 "Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте" или 601 "Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте" в зависимости от периода, на который привлечены средства. Привлечение средств от других кредитных союзов отражается на субсчетах 505 "Прочие долгосрочные ссуды в национальной валюте" или 611 "Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте" соответственно.

На субсчете 551 "Долгосрочные взносы (вклады) членов кредитного союза на депозитные счета" учитывается задолженность кредитного союза по долгосрочным взносам (вкладам) членов КС на депозитные счета, то есть размещенным ими на период более 12 месяцев. Для учета взносов (вкладов) на депозитных счетах, внесенных сроком до 12 месяцев, используется субсчет 686 "Расчеты с членами кредитного союза по взносам (вкладам) на депозитные счета".

В налоговом учете такое привлечение средств не отражается согласно пп. 7.11.4 Закона о прибыли и не является объектом для начисления НДС в соответствии с пп. 3.2.5 Закона об НДС.

Начисленные проценты за пользование финансовыми средствами отражаются в составе прочих расходов.

При начислении платы (процентов) на взносы (вклады) членов кредитного союза на депозитные счета кредитного союза могут применяться следующие методы:

метод 1 - начисление и уплата процентов и суммы взноса (вклада) на депозитный счет в конце срока действия договора;

метод 2 - периодическое начисление и уплата процентов с уплатой суммы взноса (вклада) на депозитный счет в конце срока действия договора;

метод 3 - периодическое начисление и уплата процентов и части суммы взноса (вклада).

Расчет платы (процентов) на взнос (вклад) производится по формуле

где СП - сумма процентов;

ВЗН - сумма взноса (вклада);

Ст - процентная ставка по депозиту;

Дни - срок размещения средств на депозите; Год - количество календарных дней в году.

ПРИМЕР 2

Капитал кредитного союза "Днепр" на 01.01.05 г. составляет 1 200 тыс. грн. Обязательства - 100 тыс. грн. Члены кредитного союза:

- Иванов И. И. планирует разместить денежные средства на депозит в размере 10 тыс. грн. на срок 12 месяцев со ставкой 10 % годовых и ежеквартальным начислением процентов;

- Петров П. П. - на 1,5 года в размере 5 000 грн. со ставкой 12 % годовых и ежеквартальным начислением процентов.

(грн.)

Предоставление кредитов. После привлечения средств КС начинает предоставлять своим членам кредиты.

Для учета кредитов применяется субсчет 376 "Расчеты по кредитам членам кредитных союзов". На субсчете 373 "Расчеты по начисленным доходам" ведется учет расчетов по начисленным процентам за пользование кредитами. Для учета безнадежных кредитов используется субсчет 378 "Расчеты по безнадежным кредитам". На этом субсчете кредитный союз отражает в учете расчеты по кредитам, которые были признаны безнадежными.

Формирование и использование резерва обеспечения потерь от невозвращенных кредитов в соответствии с нормативами, установленными Государственной комиссией по регулированию рынков финансовых услуг (далее - Госфинуслуг) согласно разделу 5 Положения № 7, осуществляется на субсчете 381 "Резерв обеспечения покрытия потерь от невозвращенных кредитов". За счет этого резерва осуществляется списание только основной суммы кредита по просроченным, невозвращенным и безнадежным кредитам.

В налоговом учете проценты за пользование кредитом не отражаются (пп. 7.11.4 Закона о прибыли). Согласно этой же норме не отражаются предоставление кредита и его возврат. Проценты также не являются объектом для обложения НДС, как определено пп. 3.2.5 Закона об НДС.

При предоставлении кредитов существуют ограничения так же, как и при привлечении средств кредитным союзом. Размер кредита одному члену КС не может превышать 20 % капитала согласно п. 1 ст. 21 Закона № 2908.

Например, при капитале, равном 1 000 000 грн., сумма кредита для одного члена не может быть более 200 000 грн. и при численности членов кредитного союза 50 человек общая сумма предоставленных кредитов не может превышать 10 000 000 грн.

ПРИМЕР 3

Капитал КС "Огонек" составляет 500 000 грн. Иванов И. И. получил кредит в размере 25 000 грн. со ставкой 12 % годовых. Проценты и кредит погашаются ежеквартально.

(грн.)

Завершение финансового года. По истечении финансового года КС определяет финансовый результат своей деятельности. Если этот результат положительный, то нераспределенный доход может быть распределен между участниками в виде процентов на суммы их взносов согласно п. 3 ст. 21 Закона № 2908.

Кредитный союз может применять следующие методы начисления платы (процентов) на паевые взносы.

Метод 1. Начисление платы (процентов) осуществляется лишь на паевые взносы находящиеся в кредитном союзе по состоянию на начало периода. При расчете не учитываются паевые взносы, внесенные членами КС на протяжении периода. В случае прекращения членства членами кредитного союза доход на их взносы начисляется невзирая на потерю лицом членства в союзе (если иное не будет предусмотрено в соответствующем положении кредитного союза).

Метод 2. Начисление плат (процетов) осуществляется на паевые взносы, находящиеся в союзе на конец периода. При расчете не берется во внимание фактический срок находжения взносов конкретного члена в кредитном союзе.

Метод 3. Начисление платы (процентов) за "паедни" - расчет осуществляется на основе имеющихся у конкретного члена кредитного союза "паедней" за соответствующий период (сумма паевых взносов умножается на количество дней фактического нахождения этих взносов в кредитном союзе на протяжении периода).

Расчет платы (процентов) на паевые взносы производится по формуле

где П - плата (проценты), начисленная члену кредитного союза на паевые взносы, грн.;

ПД - количество "паедней" члена кредитного союза;

С - общая сумма дохода, который подлежит распределению между членами кредитного союза, грн.;

Знак суммы ПД - общая сумма "паедней" всех членов кредитного союза.

Такие проценты отражаются в бухгалтерском учете кредитного союза как использование прибыли.

Выплата таких процентов у участников кредитного союза подлежит налогообложению следующим образом.

Согласно пп. 4.2.12 Закона № 889 эта сумма включается в совокупный налогооблагаемый доход такого физического лица. Обратите внимание: пп. 4.2.12 частично приостановлен. Следовательно, проценты по взносам в кредитный союз не освобождены от обложения НДФЛ (см. также Письмо № 10678).

ПРИМЕР 4

Доход КС "Кредит Мастер" за 2004 год составил 250 000 грн. Решением совета учреди- телей 50 % этой суммы направлено на увеличение резервного капитала, а оставшаяся часть суммы - на выплату процентов участникам.

(грн.)

Отчетность. Согласно п. 1 ст. 22 Закона № 2908 кредитный союз представляет в Госфинус-луг кроме обязательной отчетности (Баланс, форма № 2 и т. д.) также и ряд дополнительных отчетов (Порядок № 177):

1) общую информацию о КС;

2) отчетные данные о финансовой деятельности;

3) отчетные данные о составе активов и пассивов;

4) отчетные данные о доходах и расходах;

5) расчет необходимой суммы резерва покрытия потерь от невозвращенных кредитов;

6) отчетные данные о кредитной деятельности.

Перечень документов

1. Закон № 889 - Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц", с изменениями.

2. Закон № 2664 - Закон Украины от 12.07.01 г. № 2664-III "О финансовых услугах и государственном регулировании рынка финансовых услуг", с изменениями,

3. Закон № 2908 - Закон Украины от 20.12.01 г. № 2908-III "О кредитных союзах", с изменениями.

4. Порядок № 177 - Порядок составления и представления отчетности кредитными союзами и объединенными кредитными союзами в Государственную комиссию по регулированию рынков финансовых услуг Украины, утвержденный распоряжением Государственной комиссии регулирования финансовых рынков Украины от 25.12.03 г. № 177, с изменениями.

5. Письмо № 6506 - письмо ГНАУ от 02.10.02 г. № 6506/6/15-2316.

6. Письмо № 10678 - письмо ГНАУ от 04.12.03 г. № 10678/5/17-0516.

7. Рекомендации № 171 - Методические рекомендаций относительно ведения бухгалтерского учета кредитным союзом и объединенным кредитным союзом, утвержденные распоряжением Государственной комиссии регулирования финансовых рынков Украины от 18.12.03 г. № 171, с изменениями.

Максим Зиньковский,
куратор направления "Налогообложение"

Документи що посилаються на цей