ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
11.10.2004 N 19523/7/23-4217
Щодо відображення в актах перевірок фінансових
установ окремих питань стосовно застосування
норм податкового законодавства
ДПАУ направляє методичні рекомендації щодо відображення в актах перевірок фінансових установ окремих питань стосовно застосування норм податкового законодавства, які були сформовані на підставі аналізу запитів, що надходять до ДПАУ від обласних ДПА.
1. Чи відносяться до складу валових витрат банківської установи витрати з формування страхових резервів за кредитами, ризик неповернення яких застраховано?
Відповідно до пп. 12.2.2 п. 12.2 ст. 12 Закону України від 22.05.97 р. N 283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон) створення страхового резерву здійснюється фінансовою установою самостійно у розмірі, достатньому для повного покриття ризиків неповернення основного боргу за кредитами, гарантіями, поруками, придбаними цінними паперами, іншими видами заборгованості, визнаними нестандартними за методикою, яка встановлюється для банків Національним банком України, та з урахуванням положень пп. 12.2.3 цієї статті.
Таким чином, необхідною умовою для створення банківськими установами страхових резервів за кредитами (іншими видами заборгованості) відповідно до ст. 12 Закону ( 334/94-ВР ) є наявність ризиків неповернення основного боргу за такими кредитами (іншими видами заборгованості).
У разі укладення банківськими установами договорів страхування ризиків неповернення коштів, наданих у кредит, всі ризики, пов'язані із неповерненням кредитів, переходять до відповідної страхової установи, на яку у разі настання страхового випадку (неповернення кредиту) покладено обов'язок здійснити страхову виплату страхувальнику.
Зазначене підтверджується абзацом другим пп. 5.4.6 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ), яким встановлено, що якщо умови страхування передбачають виплату страхового відшкодування на користь платника податку - страхувальника, застраховані збитки, понесені таким платником податку, відносяться до його валових витрат у податковий період їх понесення, а суми страхового відшкодування таких збитків включаються до валових доходів такого платника податку у податковий період їх отримання.
Враховуючи викладене, створення за рахунок валових витрат відповідно до ст. 12 Закону ( 334/94-ВР ) страхових резервів за кредитами у тих випадках, коли ризики неповернення кредитних коштів за такими кредитами було застраховано, є неправомірним.
Отже, витрати банківських установ по формуванню страхових резервів за кредитами, що застраховані за укладеними договорами із страховими установами, не підлягають віднесенню до складу валових витрат у порядку, встановленому пп. 5.2.4 п. 5.2 ст. 5 Закону ( 334/94-ВР ).
Зазначене роз'яснення затверджено наказом ДПАУ від 22.09.2004 р. N 547 та надіслано листом від 30.09.2004 р. N 18887/7/23-4317.
Слід зазначити, що вищевказане податкове роз'яснення набуває чинності з дати оприлюднення та може застосовуватися при апеляційній процедурі починаючи з IV кварталу 2004 року.
2. Який порядок оподаткування виплат у межах договорів страхування або перестрахування ризиків (у тому числі страхування життя) на користь нерезидентів?
Підпунктом 13.6 ст. 13 Закону України від 22.05.97 р. N 283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон) визначено, що страховики (інші резиденти), які здійснюють виплати у межах договорів страхування або перестрахування ризиків (у тому числі страхування життя) на користь нерезидентів, зобов'язані оподатковувати суми такого страхування або перестрахування таким чином:
а) при страхуванні або перестрахуванні ризику у страховиків та перестраховиків-нерезидентів, рейтинг фінансової надійності (стійкості) яких відповідає вимогам, встановленим Кабінетом Міністрів України на підставі прилюдного оголошення рейтингів таких компаній, - за ставкою 0 відсотків;
б) в інших випадках - за ставкою 15 відсотків від суми таких виплат за власний рахунок.
З метою реалізації вказаного пункту Закону ( 334/94-ВР ) 15.10.2003 р. Кабінетом Міністрів України прийнято вимоги до рейтингів фінансової надійності (стійкості) страховиків та перестраховиків-нерезидентів (далі - Вимоги), які затверджено постановою N 1640. Пунктом 2 Вимог встановлено, що рейтинг фінансової надійності (стійкості) страховиків та перестраховиків-нерезидентів визнається в Україні у разі, коли він прилюдно оголошений у країні місцезнаходження страховиків та перестраховиків-нерезидентів у бюлетенях міжнародних рейтингових агентств, зазначених у пункті 1 цих Вимог, які видаються у країні місцезнаходження цих агентств, і на офіційному сайті відповідного агентства в мережі Інтернет.
При цьому відповідно до п. 3 Вимог ( 1640-2003 ) рейтинги фінансової надійності (стійкості) цих страховиків та перестраховиків-нерезидентів вважаються такими, що не відповідають пункту 1 цих Вимог у разі, якщо їх місцезнаходженням є країна, яка не бере участь у міжнародному співробітництві у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, та боротьби з тероризмом, або офшорна зона.
Враховуючи викладене, для застосування страховиками 0% ставки оподаткування до сум виплат у межах договорів страхування або перестрахування ризиків (у тому числі страхування життя) на користь нерезидентів повинні бути виконані такі умови:
1. Страховик або перестраховик є синдикатом міжнародного страхового об'єднання "Ллойдс" або рейтинг фінансової надійності (стійкості) страховиків та перестраховиків-нерезидентів обов'язково має бути встановлений рейтинговими агенціями, перелік яких наведений в пп. 1 п. 1 Вимог ( 1640-2003 ), та відповідати рівню, визначеному цим підпунктом.
2. Встановлення рейтингу було підтверджено платником податку документами та інформацією, що зазначені в п. 2 Вимог ( 1640-2003 ), а саме:
а) бюлетенем міжнародного рейтингового агентства, що виданий в країні місцезнаходження цього агентства;
б) бюлетенем міжнародного рейтингового агентства, що виданий у країні місцезнаходження цього агентства та прилюдно оголошений у країні місцезнаходження страховика або перестраховика-нерезидента;
в) інформацією офіційного сайта відповідного агентства в мережі Інтернет.
У разі якщо місцезнаходженням страховика або перестраховика-нерезидента є країна, яка не бере участі у міжнародному співробітництві у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, та боротьби з тероризмом, або офшорна зона, суми виплат в межах договорів страхування або перестрахування ризиків (у тому числі страхування життя) на користь нерезидентів оподатковуються платником податку за ставкою 15 % за власний рахунок.
При цьому відповідно до абзацу другого п. 16.13 ст. 16 Закону ( 334/94-ВР ) перерахування податків, зазначених у ст. 13, здійснюється до/або разом із здійсненням таких виплат.
Заступник Голови В.Копилов