КОНСУЛЬТУЄ ДПІ ПОДІЛЬСЬКОГО РАЙОНУ М.КИЄВА
Чи звільняється сума перерахування коштів
навчальному закладу від обкладення податком
з доходів фізичних осіб
ПИТАННЯ: Оплачую навчання свого сина в Миколаївському політехнічному Інституті через банк (130 грн. за місяць). Чи звільняється сума перерахування коштів навчальному закладу від обкладення податком з доходів фізичних осіб?
ВІДПОВІДЬ: Законом України № 889 не передбачено пільг щодо оподаткування доходів фізичних осіб у разі перерахування коштів навчальним закладам, але цим законом передбачено зменшення суми загального річного оподатковуваного доходу на так званий "податковий кредит". На суму таких витрат, до яких, зокрема, належать суми коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти, дозволяється зменшення суми загального річного оподатковуваного доходу платника, одержаного ним за наслідками звітного податкового року. Якщо платник не скористався правом на нарахування податкового кредиту за наслідками звітного податкового року, таке право на наступні податкові роки не переноситься (пп.5.4.3 Закону №889). Вперше правом на податковий кредит, зокрема, за витратами на навчання платники податку зможуть скористатися за підсумками 2004 р. Умови та порядок надання "податкового кредиту" визначено ст.5 Закону № 889, відповідно до якої наказом ДПА України від 22.09.2003 р. № 442 затверджено Інструкцію про порядок нарахування платником податку податкового кредиту щодо податку з доходів фізичних осіб (далі - Інструкція).
До закладів освіти (пп.1.11 п.1 Інструкції) належать професійно-технічні заклади і вищі заклади освіти.
Зокрема, вищими закладами освіти є технікум (училище), коледж, інститут, консерваторія, академія, університет тощо. Вищі заклади освіти можуть створювати різні типи навчальне-, науково-виробничих комплексів, об'єднань, центрів, інститутів, філій, коледжів, ліцеїв, гімназій. Правом на податковий кредит зможуть скористатися платники податку - резиденти, які мають ідентифікаційний номер (пп.5.4.1 Закону №889) у разі придбання товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року (за винятком витрат на сплату ПДВ та акцизного збору). При цьому загальна сума нарахованого податкового кредиту не може перевищувати суми загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного протягом звітного року як заробітна плата (пп.5.4.2 Закону №889). До складу податкового кредиту потрапить сума, не більша за розмір прожиткового мінімуму для працездатної особи, помножена на 1,4 та округлена до найближчих 10 грн., у розрахунку за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року (510 грн. на місяць протягом 2004 р.). Для отримання права на податковий кредит за підсумками 2004 р., тобто зменшення річного оподатковуваного доходу, платнику податку потрібно подати річну податкову декларацію до 1 квітня року, наступного за звітним (за 2004 - до 1 квітня 2005 р.) до податкового органу за місцем своєї податкової адреси (за місцем постійного або переважного проживання платника податку, місцем податкової реєстрації платника податку, визначене згідно із законодавством). Підставою для включення платником податку до податкового кредиту сум коштів, сплачених за навчання, є наявність у нього документів, що підтверджують сплату цих сум, а саме платіжних доручень на безготівкове перерахування коштів або квитанцій банку чи відділення зв'язку, або довідки працедавця, який за дорученням платника податку перераховував кошти із одержуваного ним доходу на його навчання або навчання інших членів його сім'ї першого ступеня споріднення до навчальних закладів (пп.3.3 п.З Інструкції). Відповідно до визначення, наведеного в пп.1.20.4 Закону №889, зокрема, син є членом сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення.
Якщо дописувачка заплатила, наприклад, з січня до липня 2004 р. 910 грн. (7 місяців х 130 грн.), дохід у вигляді заробітної плати становив за рік 6000 грн. (12 місяців х 500 грн.), за виконання зазначених вище умов вона матиме право на податковий кредит, тобто на 910 грн. буде зменшено загальний річний оподатковуваний дохід, одержаний нею протягом звітного (2004) року.
Сума коштів, що підлягає поверненню платнику податку, зараховується на його банківський рахунок, відкритий у будь-якому комерційному банку, або надсилається поштовим переказом на адресу, визначену в декларації, протягом 60 календарних днів з дня отримання такої декларації.
Л.Краснокутська,
Начальник відділу
“Праця і зарплата”, № 8 (444), лютий 2005р.
Передплатний індекс 30214