Как платить дивиденды в 2005 году
В феврале-марте каждого года особенно остро встает вопрос выплаты дивидендов. Учитывая принятие нового Гражданского кодекса и Хозяйственного кодекса Украины, а также другие изменения действующего законодательства в сферах, связанных с выплатой дивидендов, считаем нелишним еще раз более подробно рассмотреть этот вопрос.
Общие положения. Источник выплаты
Справедливости ради следует отметить, что дивиденды - это категория экономическая, а не юридическая, и порядок их выплаты, размер сумм, предусмотренных для выплаты, определяется экономическими расчетами. Законом (статьями 88 Хозяйственного кодекса Украины, 116 Гражданского кодекса Украины, 10 Закона о хозобществах) закрепляется лишь право собственников предприятия участвовать в распределении прибыли путем получения дивидендов, и устанавливается принцип равенства прав участников хозяйственного товарищества и равенства субъ-эктов права перед законом. Это очень важное положение, практическое значение которого Зудет видно позднее, — оно не позволяет никому из участников иметь привилегии перед другими и закрепляет порядок принятия решений участниками хозяйственного товарищества путем голосования, где голоса распределяются пропорционально долям каждого участника.
Итак, исходя из вышеуказанных законодательных норм, мы приходим к следующим выводам:
- дивиденды - это часть прибыли (рассчитанной по данным бухгалтерского учета), предназначенная участниками общества общем собрании участников общества путем простого голосования к выплате (распределению) участникам; следовательно, при отсутствии нераспределенной прибыли выплата дивидендов не может состояться; участники товарищества могут принять решение и отказаться от распределения прибыли - это так же их право;
- дивиденды выплачиваются пропорционально доле каждого из участников; одному участнику выплатить дивиденды, авторому - нет, невозможно: это запрещено Законом и не может быть осуществлено в силу обычных законов экономики;
- при выплате дивидендов (как и при принятии каких бы то ни было иных решений) участники хозяйственного товарищества равны в своих правах, их неравенство определяется лишь величиной долей, принадлежащих каждому из них;
- Закон не препятствует выплате дивидендов в любой имущественной форме: как в виде денежных средств или иного имущества, так и путем капитализации дивидендов в активы общества ( в т.ч. путем увеличения доли участника); форма выплаты дивидендов также должна быть оговорена участниками и отражена в их решении; закон не препятствует выплате дивидендов разным участникам в разной форме (одному - в денежной, другому — путем капитализации и т. п.), что также должно быть отражено в решении общего собрания участников товарищества.
Законодательные
ограничения по выплате
дивидендов
Акционерные общества имеют право выплачивать дивиденды не чаще одного раза в год (по итогам отчетного года). Такая периодичность установлена статьей 37 Закона о хозобществах. Для остальных видов хозяйственных товариществ Закон ограничений по периодичности не устанавливает.
В соответствии со статьей 158 Гражданского кодекса, акционерное общество не имеет права выплачивать дивиденды еще и в таких случаях:
- до полной уплаты всего уставного капитала, - это значит, что пока хотя бы один из участников (акционеров) не оплатил полностью весь свой взнос в уставный фонд, никто из них не может получить дивиденды;
- при уменьшении стоимости чистых активов акционерного общества до размера меньше, чем размер уставного капитала и резервного фонда.
При выплате дивидендов с нарушениями этих запретов, такое решение общего собрания акционеров может быть оспорено в судебном порядке, и акционеров могут обязать вернуть полученное, - в нынешних условиях (учитывая низкое качество услуг правосудия и исполнения судебных решений) это сделать, конечно, будет крайне сложно.
Выплата дивидендов существенно осложняется, если предприятие имеет налоговый долг. В этом случае все имущество предприятия находится в налоговом залоге, и выплата дивидендов возможна только при условии согласования с налоговыми органами, как того требует пп. 8.6.1 Закона №2181. Практически не допустить
выплаты дивидендов налоговики не в состоянии, возможность привлечения к ответственности, в данном случае, практически тоже вряд ли возможна, а потому реально не допустить такой выплаты при наличии налогового долга или наказать за ее осуществление также вряд ли удастся.
Выплата дивидендов
на государственную
долю в хозяйственном
товариществе
В соответствии со статьей 63 Закона о госбюджете 2005, все хозяйственные общества, имеющие в уставном фонде государственную долю, обязаны уплачивать в Государственный бюджет часть прибыли. “Установить, что хозяйственные организации: государственные, казенные предприятия и их объединения и дочерние предприятия, а также акционерные, холдинговые компании и другие субъекты хозяйствования, в уставном фонде которых государству принадлежат части (акции, паи), и их дочерние предприятия уплачивают в общий фонд Государственного бюджета Украины часть прибыли (дохода). ... нарастающим итогом ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2005 году ... указанные отчисления осуществляются из части прибыли (дохода), в соответствии с размером государственной части (акций, паев) в их уставных фондах *. Норматив отчислений установлен Постановлением КМУ от 15.01.2005г. № 50 (с изменениями и дополнениями): за январь - февраль 2005 года в размере 15 % чистой прибыли, рассчитанной по данным бухгалтерского учета (как это осуществить практически, не вполне понятно, поскольку прибыль помесячно не рассчитывается), а начиная с марта 2005 года - в размере 50 % чистой прибыли для государственных (в т. ч., казенных) предприятий и 30 % чистой прибыли - для предприятий, имеющих государственную долю в уставном фонде. В соответствии с данным документом, уплата осуществляется в сроки, предусмотренные для уплаты налога на прибыль. Давайте разберемся с правовой стороной такого нормативного предписания.
В целом, позиция, изложенная в Законе о госбюджете 2005, понятна: государство хочет получать прибыль от принадлежащих ему корпоративных прав. Другое дело - каким способом это делать! Действительно, Кабинет министров Украины, являсь органом, уполномоченным собственником, может распоряжаться имуществом государственных предприятий (в т. ч. и их прибылью) как ему заблагорассудится (в пределах своей компетенции, разумеется). А вот правомерность предписания, адресованного предприя-тиям негосударственной формы собственности (созданных в форме хозяйственных обществ), уплачивать часть прибыли по итогам 2003 года и ежеквартально в 2004 году, приходящуюся на государственную долю в корпоративных правах (пакет акций, долю в уставном фонде), вызывает у нас сомнения. Получается, что государство, в данном случае, в лице компетентного органа, является лишь участником предприятия негосударственной формы собственности и имеет такие же права, как и иные участники предприятия, пропорционально величине участия. Давайте представим себе эмпирическую ситуацию, когда в обществе с ограниченной ответственностью три учредителя: у одного - 2 %, у двух других вместе - 98 % в уставном фонде. Учредитель, обладающий двумя процентами, требует от двух других выплатить ему часть прибыли общества, в то время, как они не считают нужным распределять прибыль, а предполагают направить ее на развитие предприятия. Предложить двум другим такой порядок использования прибыли он может, но требовать - это абсурд!
Государство же требует, нарушая, тем самым, статью 13 Конституции Украины, закрепляющую равенство всех субъектов права собственности перед законом! Как эти положения Закона и постановления Кабмина будут реализованы на практике, предположить нетрудно: требования компетентного государственного органа, не обладающего достаточными корпоративными правами для единоличного принятия решения, очевидно, будут просто (и совершенно законно) проигнорированы другими участниками хозяйственного общества. Применить к ним какие бы то ни было санкции за “неуплату государственной доли” в принудительном порядке вряд ли удастся!
Налогообложение
прибыли при выплате
и получении дивидендов
В соответствии с пп. 7.8.2 - 7.8.9 статьи 7 Закона о налогообложении прибыли, авансовый платеж по налогу на дивиденды в размере 25 % за счет собственных средств предприятия (без уменьшения величины выплачиваемых дивидендов) уплачивают все предприятия, выплачивающие дивиденды, вне зависимости от того, являются они плательщиками налога на прибыль или нет. Уплаченный авансовый взнос уменьшает сумму налога на прибыль отчетного периода. В том случае, если авансовый взнос был уплачен предприятием — плательщиком единого налога, уменьшение не производится.
Полученные предприятием дивиденды включаются в состав валовых доходов; дивиденды, полученные плательщиком единого налога, в состав налогооблагаемой выручки не включаются.
Налогообложение при
выплате нерезиденту
При выплате дивидендов нерезиденту (как юридическому, так и физическому лицу), из суммы выплачиваемых дивидендов за счет такой суммы удерживается налог на репатриацию доходов в размере 15% выплачиваемой суммы доходов, как это предусмотрено статьей 13 Закона о налогообложении прибыли.
В том случае, если между Украиной и государством, резиденту которого производится выплата дивидендов, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, применяются правила такого соглашения (которыми, зачастую, отменяется налог на репатриацию).
Налогообложение доходов
физических лиц
В соответствии с пп. 4.2.12 Закона о налоге с доходов, с 1 января 2005 года полученные гражданами дивиденды облагаются подоходным налогом по ставке 13 %, который удерживается налоговым агентом — предприятием, их выплачивающим. Касательно нерезидентов, приоритет перед Законом о налоге с доходов имеют нормы международного договора.
Льготы по налогу
В соответствии с пп. 4.3.17 Закона о налоге с доходов и пп. 7.8.5 Закона о налогообложении прибыли, при выплате дивидендов в виде акций (долей), без изменения их пропорций, авансовый платеж по налогу на прибыль в бюджет не вносится, а если выплата производится гражданам, то налог с доходов физических лиц не уплачивается.
Выплата дивидендов
наличными из кассы
предприятия
Вопросы осуществления выплат наличных денежных средств из кассы предприятия, в соответствии с Законом Украины от 20.05.1999г. № 679-XIV “ О Национальном банке Украины ” (с изменениями и дополнениями), регулируются Постановлениями Национального банка Украины. В настоящее время действует Положение о кассовых операциях, утвержденное Постановлением Национального банка Украины: данное Положение не устанавливает препятствий для выплаты наличными из кассы предприятия (в т. ч. и из полученной выручки) дивидендов физическим лицам (в т.ч. и нерезидентам Украины); более того, в п.2.9 Положения содержится прямое указание на то, что предприятия используют наличные денежные средства для “потребностей, возникающих в процессе их функционирования”, не устанавливая никакого ограничения таких потребностей.
На основании вышеуказанного, руководствуясь принципом диспозитивности, установленным статьей 19 Конституции Украины, мы приходим к выводу о том, что предприятие имеет право использовать наличные денежные средства из кассы предприятия (в т. ч. и выручку) для выплаты дивидендов физическим лицам (в т. ч. и нерезидентам).
Дополнительные ограничения по видам выплат, субъектному составу лиц, с которыми допускается осуществлять такие наличные расчеты, установлены быть не могут, т.к. это будет нарушением Закона Украины “ О Национальном банке Украины ”.
Нормативная база
2. Хозяйственный кодекс Украины.
3. Гражданский кодекс Украины.
4. Закон Украины от 28.12.1994г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” (с изменениями и дополнениями, далее — Закон о налогообложении прибыли).
5. Закон Украины от 19.09.1991г. № 1576-XII “О хозяйственных обществах” (с изменениями и дополнениями, далее - Закон о хозобществах).
6. Закон Украины от 21.12.2000г. №2181-III “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами” (с изменениями и дополнениями, далее - Закон №2181).
7. Закон Украины от 22.05.2003г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (с изменениями и дополнениями, далее - Закон о налоге с доходов).
8. Закон Украины от 23.12.2004г. № 2285-IV “О Государственном бюджете Украины на 2005 год” (далее - Закон о госбюджете 2005).
9. Указ Президента Украины от 03.07.1998г. № 727/98 “Об упрошенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” (с изменениями и дополнениями, далее - Указ № 727).
10. Положение о порядке ведения кассовых операций в национальной валютне в Украине, утвержденное Постановлением Правления НБУ от 15.12.2004г. № 637 (далее - Положение о кассовых операциях).
11. Положение о порядке осуществления в денежной форме иностранных инвестиций в Украину и возвращения иностранному инвестору его инвестиции, а также репатриации прибылей, доходов, других денежных средств, полученных от инвестиционной деятельности в Украине, утвержденное Постановлением Правления НБУ от 14.10.2004г. № 482 (далее - Положение № 482).
Экспресс анализ законодательных и нормативных актов, №12 (482), март, 2005 г.
Подписной индекс 40783