“Невозвращенцы”
или ГНАУ хочет ограничить
наше право на налоговый кредит
1 апреля (какой день!) заканчивается срок подачи гражданами налоговых деклараций о доходах за 2004 год. Впервые подача деклараций связана не только и не столько с контролем за доходами и доначислениями налогов, сколько с возможностью получить обратно суммы излишне уплаченного налога, так как законодатель освободил от налогообложения те денежные доходы, которые использованы на благие дела, а именно, на благотворительность, оплату обучения налогоплательщика и его родственников I степени родства, оплату процентов по ипотечному кредиту, взносы по договору долгосрочного страхования жизни. Правда, освобождение от налога осуществляется не прямо, а через механизм так называемого налогового кредита (НК).
НК - это сумма (стоимость) расходов налогоплательщика, на которую разрешается уменьшить сумму общего годового налогооблагаемого дохода.
НК применяется только к одному виду доходов налогоплательщика, который называется заработная плата, и не может превышать ее величину.
Чтобы воспользоваться своим правом на уменьшение суммы общего годового налогооблагаемого дохода, полученного как заработная плата, налогоплательщик имеет право, согласно абз. “а” п. 18.1 ст. 18 Закона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” (далее - Закон № 889), подать декларацию об имущественном состоянии и доходах (далее- декларация).
Применение НК ведет к уменьшению годового налогооблагаемого дохода, по сравнению с суммой месячных доходов, из которых работодатель, исполнявший функции налогового агента, удерживал НДФЛ. В результате выходит, что у работника (а только лица, работающие по найму, пользуются правом на НК) возникает переплата НДФЛ, которая, по смыслу Закона № 889, подлежит возврату плательщику налога. Возврат осуществляется по правилам, определенным п. 18.8 ст. 18 Закона № 889, на протяжении 60 календарных дней со дня получения декларации. Возврат излишне уплаченных сумм осуществляется органами Государственного казначейства на основании расчета суммы, подлежащей возврату, который (расчет) подается налоговым органам (пп.20.4.1 п.20.4 ст.20 Закона № 889).
В Законе № 889 нет четких правил расчета суммы НДФЛ, которая подлежит возврату плательщику налога, согласно пп.18.8 ст. 18 Закона. Очевидно, алгоритм расчета должен был содержаться в форме налоговой декларации. Нечеткость законодателя стала поводом для очередных манипуляций ГНАУ, направленных на лишение граждан их законного права на возврат излишне уплаченного налога.
Форма годовой налоговой декларации, согласно п. 18.9 ст. 18 Закона № 889, определяется центральным налоговым органом (то есть, ГНАУ) и согласовывается с Комитетом ВР Украины по вопросам финансов и банковской деятельности. Однако, на сегодняшний день форма налоговой декларации так и не определена.
Центральный налоговый орган попросту не выполни л требования п. 18.9 ст. 18 Закона № 889. Полутора лет не хватило специалистам ГНАУ для того, чтобы подготовить документ, который должен быть настолько прост и понятен, чтобы его мог заполнить любой человек. Ответственность за это никто, насколько известно автору, не понес.
В связи с отсутствием утвержденной в установленном порядке формы налоговой декларации, Комитет ВР Украины по вопросам финансов и банковской деятельности направил в Центральный налоговый орган письмо от 13.01.2005 г. № 06-10/10-27, в котором сообщил о том, что считает возможным при подаче декларации за 2004 год использовать форму декларации о доходах по форме, согласно Приложению № 1 к Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИ от 21.04.1993 г. №12, зарегистрированной в Минюсте Украины 09.06.1993 г. № 64. Руководствуясь письмом Комитета ВР Украины, ГНАУ издала свое письмо от 18.01.2005 г. № 878/7/17-31172, которым милостиво разрешила налогоплательщикам подавать декларацию по старой форме (не имеющей ничего общего с содержанием и смыслом Закона № 889). А поскольку старая декларация не содержала форм для отражения сумм НК и сумм налога, подлежащих возврату налогоплательщику, ГНАУ определила форму расчета суммы налогового кредита и форму расчета суммы налога с доходов физических лиц (НДФЛ), подлежащих возврату налогоплательщику или уплате в бюджет, в том числе, в связи с начислением налогового кредита, которые подаются налогоплательщиками одновременно с декларацией.
Первая форма приведена в Приложении 1 к Письму ГНАУ и представляет собой расчет суммы НК, на которую имеет право налогоплательщик.
Форма расчета приведена ниже.
Приложение 1
к письму ГНА Украины
Перечень сумм расходов, включаемых в состав
налогового кредита согласно статье 5 закона
Украины “О налоге с доходов физических лиц”
(к декларации о доходах, полученных с 1 января до 31 декабря 2004 года)
Фамилия, имя, отчество физического лица - плательщика налога _____________________
Идентификационный номер плательщика налога_____________________________________
Резидентство_____________________________________________________________________
| Суммы расходов |
Код строки |
Реквизиты документов, подтвержда-ющих расходы |
Сумма (грн.) |
| Сумма денежных средств или стоимость имущества, переданных плательщиком налога в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям, зарегистрированным в Украине, в размере, превышающем два процента, но не более пяти процентов суммы его общего налогооблагаемого дохода, полученного в течение отчетного налогового года |
01 |
||
| Сумма денежных средств, уплаченных плательщиком налога в пользу заведений образования для компенсации стоимости средней профессиональной или высшей формы обучения такого плательщика налога, другого члена его семьи первой степени родства, но не более суммы, размер которой не превышает суммы месячного минимального прожиточного уровня для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1 ,4 и округленной до ближайших 10 гривень, в расчете за каждый полный или неполный месяц обучения в течение отчетного налогового года. В 2004 году этот размер составлял 510 грн. в месяц (365 грн. х 1,4) |
02 |
||
| Сумма, уплаченная за собственный счет, страховых взносов, страховых премий по договорам долгосрочного страхования жизни |
03 |
||
| Суммы расходов плательщика налога по: (с. 04.1 + 04.2) |
04 |
X |
|
| искусственному оплодотворению, независимо от того, состоит он в брачных отношениях с донором или нет |
04.1 |
||
| оплате стоимости государственных услуг, включая уплату государственной пошлины, связанных с усыновлением ребенка |
04.2 |
||
| Денежные средства, внесенные плательщиком на пенсионный счет, открытый в уполномоченных ХК “Киевгорстрой” банках |
05 |
||
| Всего расходов (06 — 01+02 + 03 + 04 + 05) |
06 |
Приведенная информация является достоверной.
__________________________________________ __________________________________________личная подпись физического лица - личная подпись лица, уполномоченного
плательщика налога на заполнение декларации“______”___________2005 г. “______”____________2005 г.
В самой форме декларации лица, имеющие право на НК, заполняют следующие пункты Раздела I:
- пункт 1.1 (доходы, полученные по основному месту работы). При этом, в отличие от предыдущих лет, в этом разделе следует указывать заработную плату (и, соответственно, сумму удержанного с нее налога), полученную не только по основному месту работы, но и по совместительству;
- пункт 1.2 (доходы, полученные за выполнение работ по совместительству, по договорам гражданско- правового характера, за выполнение разовых и прочих работ и т.д). В этом разделе декларации плательщики указывают доходы, полученные от лиц, не являющихся налоговыми
- агентами, и доходы, с которых, согласно Закону № 889, при начислении налог не удерживался;
- пункт 1.4 (доходы, полученные заграницей или из иностранных государств) заполняют в соответствии с его названием. То есть, этот раздел заполняют только те плательщики, которые получали иностранные доходы.
Приложение 2
к письму ГНА Украины
Расчет суммы налога с доходов физических лиц (НДФЛ),
подлежащего возврату плательщику налога или уплате в бюджет,
в том числе, в связи с начислением налогового кредита
Проведен_________________________________, идентификационный №_______________
(фамилия, инициалы плательщика налога)
на основании представленной декларации о доходах, полученных в 2004 году (вх. №______ от__________) (дата и входящий № заполняются инспектором)
Раздел I (сумма НДФЛ к возвпату из бюгтжета
в связи с начислением налогового кпелита)
| № п/п |
Алгоритм расчета |
Сумма (гри.) | |
| По данным платель-щика |
По результа-там проверки | ||
| 1 |
Сумма общего годового дохода, начисленного в течение 2004 года в виде заработной платы (указано в п. 1.1 Раздела I декларации) , уменьшенная на сумму налогового кредита, указанную в строке 6 Перечня сумм расходов |
||
| 2 |
Сумма НДФЛ с налогооблагаемого дохода, определенного в п. 1 этого раздела по ставке, установленной п. 7.1 ст. 7 Закона (13%) |
||
| 3* |
Сумма НДФЛ к возврату (сумма НДФЛ, удержанная в течение 2004 г. и указанная в п.1.1 Раздела I декларации, уменьшается на сумму НДФЛ, определенную в п. 2 этого раздела) |
||
| Примечание. * Сумма налога к возврату не может превышать суммы налога, перечисленного в бюджет отдельным плательщиком налога. | |||
Раздел II (сумма НДФЛ к возврату из бюджета по другим основаниям)
| № п/п |
Алгоритм расчета |
Сумма (грн.) | |
| По данным плательщика |
По результатам проверки | ||
| 1 |
Сумма НДФЛ, подлежащего возврату из бюджета (абзац второй пп.6.5.5 п.6.5 ст.б Закона). В расчет принимается сумма НДФЛ, указанная в справке, представленной плательщиком налога и выданной налоговым агентом — работодателем) |
||
Раздел III (суммы НДФЛ к уплате в бюджет)
| № п/п |
Алгоритм расчета |
Сумма (грн.) | |
| По данным проверки |
По результа-там платель-щика | ||
| 1 |
Сумма общего налогооблагаемого дохода, с которого следует уплатить НДФЛ в бюджет (доходы, указанные в п. 1.2 и п. 1.4 Раздела I декларации) |
||
| 2 |
Сумма НДФЛ самостоятельно уплачена плательщиком налога в бюджет в течение года с доходов, указанных в п. 1.2 раздела I декларации |
||
| 3** |
Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет с доходов, указанных в п. 1.2 и п. 1.4 Раздела I декларации (п.1 этого раздела х 13%) — п. 2 этого раздела) |
||
| Примечание. ** Сумма налога с иностранного дохода, уплаченного за границей, засчитывается в соответствии с пп. 9.9.5 п. 9. 9 ст. 9 Закона. | |||
Раздел IV (окончательное налоговое обязательство)
| № п/п |
Алгоритм расчета |
Сумма (грн.) | |
| По данным платель-ка |
По резуль-татам проверки | ||
| 1 |
Окончательное налоговое обязательство = п. 3 Раздела III — п.1 Раздела II — п.З Раздела 1. |
||
| Положительное значение этого подсчета соответствует налоговому обязательству плательщика налога по уплате в бюджет сумм НДФЛ. Отрицательное значение соответствует сумме НДФЛ, подлежащего возврату плательщику налога из бюджета |
|||
Расчет подтверждаю
____________________________________ ____________________________________
личная подпись физического лица — личная подпись лица, уполномоченного
плательщика налога на заполнение декларации
“______”___________2005г. “_____”___________2005г.Расчет проверен:
Инспектор __________________________________________________
(ФИО подпись)Начальник отдела __________________________________________________
“_______”______________2005 Г. (ФИОподпись)
Утверждаю:
Начальник ГНИ __________________________________________________
“_______”______________2005 Г. (ФИОподпись)
Напомним читателям содержание разд.1 Декларации, на основании которого заполняются стр.1 и стр.2 разд.1 Приложения №2 к Письму ГНАУ.
Очевидно, этот Расчет и будет являться основанием для возврата излишне уплаченного налога.
Анализ этих форм показывает, что их применение существенно снижает суммы средств, которые
будут возвращены гражданам, по сравнению с теми суммами, которые подлежат возврату по Закону № 889. Особенно пострадают малообеспеченные граждане, которым законодатель предоставил налоговую социальную льготу. Некоторые из этих граждан, заполнив приложение к декларации, с изумлением обнаружат, что они еще остались должны государству.
Но давайте обо всем по порядку.
По смыслу Закона № 889, эта сумма должна рассчитываться как разница между суммой, которая была фактически уплачена налоговым агентом за счет заработной платы работника, и суммой налога, которая должна быть уплачена с чистого годового налогооблагаемого дохода, которая, согласно пп.3.1.2 п.3.1 ст.З Закона № 889, “определяется путем уменьшения общего годового налогооблагаемого дохода на сумму налогового кредита такого отчетного года”. Казалось бы, все просто: надо вычесть из суммы фактически удержанного из зарплаты работника налога сумму налога, которая определяется умножением разности годового дохода и суммы налогового кредита на ставку налога, деленную на 100.
Для большей ясности выразим этот расчет формулой:
| (дельта) НДФЛ пв = НДФЛ ф - (ЗП год –НК год ) х 13:100, |
Где, (дельта) НДФЛ пв - сумма налога, подлежащая возврату;
НДФЛ ф- сумма, фактически удержанного налога;
3П год - зарплата, начисленная за год, определяемая как сумма заработных плат, начисленных за месяц;
НК год - сумма налогового кредита, в расчете на год;
13 % - ставка налога.
Именно эту формулу и использовала ГНАУ в расчете суммы НДФЛ, подлежащей возврату.
Однако, ГНАУ “забыла”, что при расчете годового налогооблагаемого дохода надо иметь в виду, что “при начислении доходов в виде заработной платы, объект налогообложения определяется как начисленная сумма такой зарплаты, уменьшенная на сумму сбора в Пенсионный фонд Украины и взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования, которые, в соответствии с законом, уплачиваются за счет дохода наемного лица” (п.3.5 ст.З Закона № 889), а, кроме того, “плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого из источников на территории Украины от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы” (п.6.1 ст.6 Закона № 889).
То есть, расчет суммы фактически удержанного НДФЛ осуществляется по формуле:
| n НДФЛ ф= (сумма) (ЗП і- В і - НСЛ і) х 13:1000 і=1 |
Где, ЗП і — заработная плата, начисленная за 1-й месяц;
В і - сумма начисленных взносов и сборов на обязательное социальное и пенсионное страхование за за 1-й месяц;
НСЛ і - сумма НСЛ за 1-й месяц.
n - число месяцев получения зарплаты.
Сумма годового чистого налогооблагаемого дохода должна также рассчитываться с учетом В і и НСЛ і Отсутствие в Законе № 889 на этот счет прямого указания не может служить основанием для фактического лишения лиц, пользующихся правом на НК, права на уменьшение налоговой базы, которое предусмотрено для всех без исключения налогоплательщиков.
Таким образом, рассчитать чистый налогооблагаемый доход простым уменьшением начисленной за год заработной платы на сумму НК не получится, необходимо учесть также предусмотренные законом удержания из зарплаты и суммы НСЛ.
Отсюда, формула для расчета чистого годового дохода будет иметь вид:
| n НДФЛ чг = (сумма) (ЗП і - В і - НСЛ і - НК і ) х 13:1000 і=1 |
Пусть читателя не пугает сложность расчета, так как на практике производить его нет необходимости. Дело в том, что для налогового органа, как и для налогоплательщика, важна не сумма НДФЛчг, а сумма налога, подлежащая возврату, то есть, разность (НДФЛ ф - НДФЛ чг). А эта величина, как легко видеть, равна
| n (сумма) НК і х 13 :100, і=1 |
то есть, сумма налогового кредита за год, умноженная на ставку налога и деленная на 100.
Отсюда, форма для расчета суммы подлежащего возврату налога должна иметь вид:
| № п/п |
Показатель |
Значения |
| 1 |
Сумма налогового кредита, грн. |
|
| 2 |
Ставка налога, % |
|
| 3 |
Сумма, подлежащая возврату (гр. 1 х гр.2 : 100) |
Такую или подобную форму для расчета подлежащей возврату суммы НДФЛ и следует прилагать к декларации как разд.1 Расчета суммы НДФЛ, подлежащей возврату плательщику налога. Можно вообще не прилагать к декларации такого расчета, так как обязанность его осуществления возлагается на налоговый орган. Конечно, на практике отстоять свое право на “полновесный” НК будет непросто. Можно только представить себе, какой ужас появится в глазах сотрудника районной налоговой, который увидит в составе Расчета подлежащих возврату сумм не “родную” таблицу, а нечто совершенно ему незнакомое. Конечно, он (сотрудник налогового органа) тут же заявит, что не может принять такую ФОРМУ и потребует ее изменения. Вот тут-то и придется налогоплательщику проявить характер. Необходимо настоять на своем праве сдать декларацию и Расчет в удобной для себя форме, тем более, что формы, разработанные ГНАУ, не прошли регистрации в Минюсте и нормативной силы не имеют. Кроме того, у налогового органа отсутствует право отказать налогоплательщику в приеме декларации, и отказ является серьезным дисциплинарным проступком, о чем следует напомнить “невозвращенцам”. А кроме того, надо ознакомить их с содержанием пп.20.1 п.20.4 ст.20 Закона № 889, который предусматривает серьезную финансовую ответственность налогового органа за “занижение размера сверх меры уплаченного налога”.
Автор уверен, что ГНАУ раньше или позже признает свою ошибку и подготовит “нормальную” форму декларации, а пока желает всем, кто хочет воспользоваться правом на НК, мужества и удачи.
Экспресс анализ законодательных и нормативных актов, №12 (482), март, 2005 г.
Подписной индекс 40783