Начинаем производство
(о затратах на пробные выпуски)
В условиях жесткой конкуренции современного рынка многим предприятиям для увеличения объемов продаж и в конечном итоге - прибыли от ведения хозяйственной деятельности приходится осваивать производство новых видов продукции. В консультации мы рассмотрим вопросы организации пробных выпусков новой продукции на примере конкретного изделия, а также порядок документального оформления и отражения в бухгалтерском и налоговом учете затрат. Эти вопросы регулируются Методическими рекомендациями № 47.
Этапы освоения нового производства
Освоение выпуска новых видов продукции условно можно разбить на этапы, каждому из которых соответствуют определенные виды работ и виды затрат, планирование которых предприятие осуществляет самостоятельно на основе экономически обоснованных расчетов (табл. 1).
Таблица 1
| Виды работ |
Виды затрат |
| Первый этап | |
| Разработка технических предложений; технико-экономическое обоснование целесообразности освоения выпуска нового вида продукции. Разработка и составление проектно-конструкторской и технологической документации (либо предприятие самостоятельно занимается научными исследованиями, либо ТУ разрабатывает специальная организация - научно-исследовательский институт). Изготовление макета |
Оплата труда работников, занятых технико-экономическим обоснованием и разработкой технико-экономической документации; отчисления в фонды ОГСС и ПФУ. Приобретение технической документации и оплата услуг сторонних организаций в случае, если предприятие не имеет базы для проведения самостоятельных исследований и разработки новых видов продукции. Прочие расходы |
| Второй этап | |
| Разработка технологического процесса (технологических карт), нормативов расходов, плановой калькуляции на основании ТУ, ГОСТов (проектно-конструкторской и технологической документации). Испытание материалов, инструментов и т. д., которые планируется использовать для производства нового вида продукции |
Оплата руда работников, непосредственно занятых разработкой технологического процесса, а также плановой калькуляцией; отчисления в фонды ОГСС и ПФУ. Оплата труда работников, занятых испытанием материалов; отчисления в фонды ОГСС и ПФУ. Прямые материальные затраты, включая расходы на приобретение топлива, электроэнергии, воды, тепловой энергии. Амортизация ОС и НМД. Прочие расходы |
| Третий этап | |
| Наладка оборудования. Изготовление опытного образца нового вида продукции. Испытание образца |
Оплата труда работников, занятых наладкой оборудования; отчисления в фонды ОГСС и ПФУ. Амортизация ОС и НМА, участвующих в процессе изготовления образца. Прямые материальные затраты, включая расходы на приобретение топлива, электроэнергии, воды, тепловой энергии. Прочие расходы |
| Четвертый этап | |
| Изготовление пробной партии |
Оплата труда работников, занятых производством партии пробного выпуска новой продукции; отчисления в фонды ОГСС и ПФУ. Прямые материальные затраты: стоимость сырья, электроэнергии, тепловой энергии, воды и др. Амортизация ОС и НМА, которые используются для выпуска пробной партии. Переменные и распределенные постоянные общехозяйственные расходы. Стоимость брака и возвратных отходов вычитается |
Расход материальных ресурсов, необходимых для освоения выпуска новых видов продукции, а также норма расхода на единицу новой продукции устанавливаются:
- либо на основании законодательно утвержденных стандартов и других нормативных актов;
- в случае отсутствия утвержденных стандартов - на уровне расходов на аналогичный вид продукции с учетом особенностей конкретного предприятия, например технологии производства;
- в случае отсутствия аналогов - на основании ТУ соответствующим отделом с учетом разработанной технологии производства, параметров и качества, которые предполагается получить.
Организацию пробных выпусков, их документальное оформление, бухгалтерский и налоговый учет затрат на выпуск пробной партии рассмотрим на примере освоения выпуска новой марки аккумуляторов.
ПРИМЕР
На предприятии, основной деятельностью которого является производство аккумуляторов для легкового автотранспорта, принято решение освоить выпуск новой модели аккумулятора - 190-А, который отличается от аналогов большей емкостью при одинаковых габаритах. Планово-экономическим отделом предприятия проведен расчет эффективности внедрения в производство новой модели аккумулятора, на основании которого руководством предприятия принято решение о выпуске новой модели. Отделом главного технолога разработана технологическая карта процесса производства. На основании служебных записок, представленных в произвольной форме руководителю предприятия, планово-экономический и технологический отделы открывают заказ с присвоением номера по темам:
- "Нормы расхода (плановая калькуляция) для производства аккумулятора модели 190-А";
- "Технология производства аккумулятора модели - 190-А".
Процесс производства аккумулятора 190-А можно представить в виде схемы (со схемой вы можете ознакомится в разделе “Справочники” подразделе “Приложения к документам” папка “Консультация”).
Необходимо отметить, что для каждого цеха в отдельности устанавливаются плановые нормы расхода сырья и материалов, на основании которых составляется сводная калькуляция.
Калькуляция по заказу № 0410 (литейный цех)
Продукция: изготовление токоотводов для аккумулятора модели 190-А.
Количество: 1 000 шт.
| № п/п |
Наименование статьи расходов |
Расходы на единицу продукции, грн. |
Расходы на фактический выпуск, грн. |
| 1. |
Свинцовый сплав |
12,4 |
12400,00 |
| 2. |
Припой |
5,0 |
5 000,00 |
| 3. |
Пробковая смесь |
0,3 |
300,00 |
| 4. |
Воск |
0,4 |
400,00 |
| 5. |
Олово |
1,2 |
1 200,00 |
| 6. |
Заработная плата производственного персонала |
4,075 |
4 075,00 |
| 7. |
Отчисления в фонды ОГСС и ПФУ: 38 % [4 075,00 х (32 % + 2,9 % + 1,9 % + 1,2 %) = 1 548,50] |
1,548 |
1 548,50 |
| 8. |
Амортизация |
0,9 |
900,00 |
| 9. |
Общепроизводственные расходы |
0,8 |
800,00 |
| 10. |
Услуги сторонних организаций |
3,1 |
3 100 |
| 11. |
Итого - производственная себестоимость |
29,72 |
29 723,50 |
Сводная калькуляция стоимости по заказу № 0410
Продукция: аккумулятор модели 190-А.
Количество: 1 000 шт.
| № п / п |
Подразделения, статьи калькуляции |
Наименование статьи расходов (на весь выпуск), тыс. грн. | ||||
| Материалы, в т. ч. топливо, электро- энергия |
Заработная плата и отчисления |
Аморти- зация |
Услуги сторонних органи- заций |
Обще- производ- ственные расходы | ||
| 1. |
Планово-экономический и технологический отделы |
0,02 |
0,6 |
- |
- |
- |
| 2. |
Литейный цех |
19,3 |
5,62 |
0,9 |
3,1 |
0,8 |
| 3. |
Цех пастонамазки |
14,6 |
4,9 |
0,7 |
2,2 |
0,7 |
| 4. |
Сборочный цех |
12,1 |
3,6 |
0,6 |
1,4 |
0,5 |
| 5. |
Цех батарейного формирования |
13,4 |
4,5 |
0,8 |
0,5 |
0,6 |
| 6. |
Лаборатория |
2,2 |
0,9 |
0,2 |
0,1 |
0,1 |
| 7. |
Итого |
61,62 |
20,12 |
3,2 |
7,3 |
2,7 |
| 8. |
Итого расходов |
94,94 | ||||
| 9. |
Административные расходы |
9,70 | ||||
| 10. |
Прочие расходы |
15,60 | ||||
| 11. |
Расходы на сбыт |
9,20 | ||||
| 12. |
Прибыль |
30,00 | ||||
| 13. |
Цена без НДС |
159,44 | ||||
| 14. |
НДС |
31,89 | ||||
| 15. |
Стоимость реализации |
191,33 | ||||
Документальное оформление
Плановая калькуляция и технологическая карта процесса производства передаются в производственные цеха.
Каждый из цехов для выполнения заказа расходует определенные материальные ресурсы, а также несет затраты в виде заработной платы и амортизации оборудования, что оформляется соответствующими документами.
Отпуск сырья со склада осуществляется с оформлением лимитно-заборной карты по ф. № М-8. Лимит устанавливается исходя из нормативного расхода на выпуск одного аккумулятора и их количества в пробной партии.
Перемещение полуфабрикатов и других материальных ценностей между цехами происходит с оформлением накладной-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов по ф. № М-11.
Типовые ф. № М-8 и № М-11 утверждены Приказом № 193.
Начисление заработной платы (и других приравненных к ней выплат) работникам каждого из цехов производится на основании документов, в которых ведется учет отработанного времени, норм выработки и т. п. Типовая форма первичных документов утверждена Приказом № 144.
Начисление амортизации осуществляется по методу, установленному учетной политикой предприятия, и отражается в "Расчете амортизации ОС", форма которого (№ ОЗ-14) утверждена Приказом № 352.
После изготовления пробной партии аккумуляторов материально ответственное лицо каждого из цехов оформляет материальный отчет. Фрагмент примерной формы приведен в табл. 2.
Таблица 2
| № п / п |
Наименование сырья, материалов |
Едини- ца из- мерения |
Сальдо на 01.02.05 г. |
При- ход |
Норма |
Фак- тичес- кий расход |
Откло- нение |
Сальдо на 01.03.05 г. | |
| на ед. |
на вы- пуск проб- ной партии | ||||||||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
| Материальный отчет литейного цеха | |||||||||
| 1. |
Свинцовый сплав |
кг |
- |
250 |
0,2 |
200 |
195 |
5 |
55 |
| 2. |
Припой |
кг |
- |
0,2 |
0,0001 |
0,1 |
0,1 |
- |
0,1 |
| 3. |
Пробковая смесь |
кг |
- |
1,3 |
0,0013 |
1,3 |
1,2 |
0,1 |
0,1 |
| 4. |
Воск |
кг |
- |
2,1 |
0,0021 |
2,1 |
2,1 |
- |
- |
| 5. |
Олово |
60 |
0,05 |
50 |
60 |
-10 |
- | ||
| Материальный отчет цеха пастонамазки | |||||||||
| 1. |
Свинец |
кг |
- |
500 |
0,425 |
425 |
420 |
5 |
80 |
| 2. |
Барий |
кг |
- |
10 |
0,01 |
10 |
10 |
- |
- |
| 3. |
Волокно полипропиленовое |
кг |
0,5 |
2,5 |
0,003 |
3 |
3 |
- |
- |
| 4. |
Электролит 1 |
кг |
7 |
80 |
0,086 |
86 |
87 |
-1 |
- |
| 5. |
Электролит 2 |
кг |
- |
50 |
0,046 |
46 |
45 |
1 |
5 |
| Материальный отчет сборочного цеха | |||||||||
| 1. |
Моноблок |
шт. |
- |
1 000 |
1 |
1 000 |
1 000 |
- |
- |
| 2. |
Крышка |
шт. |
- |
1 000 |
1 |
1 000 |
1 000 |
- |
- |
| 3. |
Припой |
кг |
- |
0,216 |
0,0002 |
0,2 |
0,2 |
- |
0,016 |
| Материальный отчет цеха батарейного формирования | |||||||||
| 1. |
Раствор серной кислоты |
кг |
- |
16000 |
15,85 |
15850 |
16000 |
-150 |
- |
| 2. |
Пробка М 20 |
шт. |
500 |
6500 |
7 |
7000 |
7000 |
- |
- |
| 3. |
Вазелин |
кг |
- |
6 |
0,0025 |
2,5 |
2,5 |
3,5 | |
Причины отклонения фактических расходов от нормативных оформляются служебной запиской или актом произвольной формы, образец которого приводим ниже.
Акт
Мы, нижеподписавшиеся представители литейного цеха, в количестве двух человек:
главного технолога цеха Петрова А. А.
начальника цеха Сидорова В. Д.,
составили настоящий акт о том, что в процессе запуска оборудования и корректировки химического состава исходного сырья (акт лаборатории электротехнических испытаний прилагается) фактический расход олова составил 60 кг, что на 10 кг превышает установленный.
Дата 28.02.05 г.
| Главный технолог ________________________ Начальник цеха __________________________ |
Петров А. А. Сидоров В. Д. |
После анализа причин отклонений фактического расхода материалов от планового и на основании данных материальных отчетов и приложений к ним (актов, служебных записок и т. п.) руководством принимается решение о необходимости наладки оборудования для корректировки расхода сырья и материалов, которая может осуществляться как собственными силами, так и с привлечением сторонних организаций.
Бухгалтерский и налоговый учет
Бухгалтерский и налоговый учет расходов на выпуск пробной партии аккумуляторов модели 190-А отражен в табл. 3. При ее изучении необходимо обратить внимание на такие моменты:
- в бухгалтерском учете предприятие может использовать либо счет 23 "Производство", либо счет 39 "Расходы будущих периодов". Расходы включаются в себестоимость производства того отчетного периода, в котором они осуществлены, их учет ведется отдельно по каждому заказу (предприятие имеет право открыть субсчет "Затраты по заказу 0410"). Перечень переменных и постоянных общехозяйственных расходов устанавливается предприятием самостоятельно и фиксируется в приказе об учетной политике;
- в налоговом учете согласно пп. 5.4.2 Закона о прибыли в случае, если предприятие осуществляет опытно-экспериментальные и конструкторские работы, занимается изготовлением и исследованием моделей и образцов, связанных с основной деятельностью предприятия, то расходы на ведение таких работ относятся на валовые расходы в периоде их возникновения. Данный пункт не касается приобретения основных средств.
Так как выпуск пробной партии продукции непосредственно связан с хозяйственной деятельностью предприятия, то оно имеет право на налоговый кредит при приобретении сырья, материалов, комплектующих, а также в случае привлечения сторонних организаций для выполнения определенных видов работ.
Таблица 3
(грн.)
| № п / п |
Содержание операции |
Корреспон- денция счетов |
Сумма |
ВД |
ВР | |
| Дт |
Кт | |||||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
| Составление технологической документации и разработка норм расхода сырья и материалов | ||||||
| 1. |
Начислена заработная плата работникам планово-экономического и технологического отделов |
231 (39) |
661 |
452,30 |
- |
452,30 |
| 2. |
Начислены взносы в фонды ОГСС и ПФУ: 38 % [452,30 х (32 % + 2,9 % + + 1 ,9 % + 1,2 %) = 171,90] |
231 (39) |
65 |
171,90 |
- |
171,90 |
| Изготовление пробной партии новой продукции (затраты лаборатории и цехов литейного, пастонамазки, сборочного, батарейного формирования) | ||||||
| 3. |
Отражены расходы на изготовление опытной партии аккумуляторов модели 190-А в количестве 1 000 шт. следующих цехов: литейного, пастонамазки, сборочного, батарейного формирования, лаборатории: 1) начислена заработная плата работникам |
231 |
661 |
14 579,72 |
- |
14 579,72 |
| 2) начислены взносы в фонды ОГСС и ПФУ: 38 % [14 579,72 х (32 % + 2,9 % + 1 ,9 % + 1 ,2 %) = 5 540,28] |
231 |
65 |
5 540,28 |
- |
5 540,28 | |
| 3) начислен износ ОС, установленных в производственных цехах |
231 |
13 |
3 200,00 |
- |
Согласно нормам аморти- зации, установ- ленным ст. 8 Закона о прибыли | |
| 4) израсходованы материалы для производства согласно материальному отчету |
231 |
201 |
61 620,00 |
- |
Перерас- чет сог- ласно п. 5.9 | |
| 5) оплачены услуги сторонних организаций по наладке оборудования (некапитального характера), изготовлению штампов и т. д |
231 |
631 |
7 300,00 |
- |
7 300,00 | |
| 6) отражена сумма налогового кредита (при наличии налоговой накладной) |
641 |
631 |
1 460,00 |
- |
- | |
| 7) сформирована сумма постоянных общепроизводственных расходов |
91 |
661, 65, 13, 631, 20 |
2 700,00 (в т. ч. 600 грн. - амор- тизация ОС) |
- |
2 100,00* | |
| 8) списаны распределенные общепроизводственные расходы |
231 |
91 |
2 359,80 |
- |
- | |
| 4. |
Сформирована сумма административных расходов |
92 |
20, 22, 66, 65, 13 |
9 700,00 (вт. ч. 450 грн. - сумма начисленной амортизации) |
- |
9 250,00* |
| 5. |
Оприходованы аккумуляторы в качестве готовой продукции |
26 |
231 |
95 224,00 |
- |
Пере- расчет согласно п. 5.9 |
| Реализация пробной партии аккумуляторов (решение принято после лабораторных испытаний) | ||||||
| 6. |
Реализована пробная партия |
361 |
701 |
191 330,00 |
159441, 67 |
- |
| 7. |
Начислены налоговые обязательства по НДС |
701 |
6415 |
31 888,33 |
- |
- |
| 8. |
Списаны на себестоимость реализации: - себестоимость аккумуляторов |
901 |
26 |
95 224,00 |
- |
- |
| - общепроизводственные постоянные нераспределенные расходы |
901 |
91 |
340,20 |
- |
- | |
| 9. |
Сформирована сумма расходов на сбыт |
93 |
203, 661, 65 |
9200 |
- |
9200 |
| 1 0. |
Отнесены на финансовые результаты доходы от реализации |
701 |
791 |
159441,67 |
- |
- |
| 1 1. |
Списаны на финансовые результаты: - себестоимость реализации пробной партии аккумуляторов |
791 |
901 |
95 564,20 |
- |
- |
| - административные расходы |
791 |
92 |
9 700,00 |
- |
- | |
| - расходы на сбыт |
791 |
93 |
9 200,00 |
- |
- | |
| 1 2. |
Списаны расходы будущих периодов (частично) |
231 |
39 |
** |
- |
- |
| * На валовые расходы относятся затраты по субсчету 661 и счетам 65, 63. Сумма начисленной амортизации в составе общепроизводственных расходов уменьшает сумму налогооблагаемой прибыли (ст. 3, 8 Закона о прибыли). Стоимость сырья, материалов в составе общепроизводственных расходов пересчитывается согласно п. 5.9. ** С началом серийного выпуска новой продукции расходы будущих периодов (расходы, связанные с подготовкой к выпуску нового вида продукции) списываются ежемесячно равными частями на себестоимость производства в течение установленного предприятием срока их списания (в течение года или другого срока). | ||||||
Возможен вариант, кода пробная партия не имеет спроса на рынке и не реализуется. В этом случае все затраты на ее изготовление в бухгалтерском учете отражаются на субсчете 949 "Прочие расходы".
В налоговом учете все затраты относятся на валовые расходы независимо от того, получен доход от производства пробной партии или нет (пп. 5.4.2 Закона о прибыли).
Перечень документов
1. Приказ № 144 - приказ Министерства статистики Украины от 22.05.96 г. № 144 "Об утверждении типовых форм первичного учета по расчетам с рабочими и служащими по заработной плате".
2. Приказ № 193 - приказ Министерства статистики Украины от 21.06.96 г. № 193 "Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету сырья и материалов".
3. Приказ № 352 - приказ Министерства статистики Украины от 29.12.95 г. № 352 "Об утверждении типовых форм первичного учета".
4. Методические рекомендации № 47 - Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции в промышленности, утвержденные приказом Госкомпромполитики от 02.02.01 г. № 47.
Елена Лукинова,
аудитор