Реэкспорт и транзит
Предметом планируемой деятельности предприятия является поставка продукции (электрических светильников), производимой в Корее, с ввозом продукции на территорию Украины и дальнейшее проведение реэкспортных операций субъектам хозяйственной деятельности стран ближнего и дальнего зарубежья.
Просим дать рекомендации по планируемой деятельности в части особенностей ее оформления, налогообложения, уровня ответственности сторон такой деятельности.
Режим реэкспорта определен в гл. 32 Таможенного кодекса Украины (далее - ТКУ). Согласно ст. 196 ТКУ, реэкспорт - это таможенный режим, в соответствии с которым товары, происхождением из других стран, не позднее чем в установленный законодательством срок с момента их ввоза на таможенную территорию Украины вывозятся с этой территории в режиме экспорта.
Согласно ст. 197 ТКУ, товары могут перемещаться через таможенную границу Украины в режиме реэкспорта при условии если:
- таможенному органу предоставлено разрешение уполномочениего КМ Украины органа или органа, указанного в международном договоре Украины, на реэкспорт товаров:
- реэкспортируемые товары находятся в том же состоянии, в котором они находились на момент ввоза на таможенную территорию Украины (допускаются изменения, произошедшие в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения);
- реэкспортируемые товары не использовались на территории Украины в целях получения прибыли;
- реэкспортируемые товары вывозятся не позднее чем через один год после их ввоза на таможенную территорию Украины.
Порядок применения таможенного режима реэкспорта к товарам, которые перемещаются через таможенную границу Украины, утвержденный приказом Государственной таможенной службы Украины от 07.10.2003 г. N 661, дополняет вышеприведенные условия данного режима:
- таможенному органу предоставлено разрешение Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины на реэкспорт товаров, входящих в определенные в соответствии с пунктом 1 постановления КМУ от 06.08.03 г. N 1211 перечни;
Следует заметить, что здесь существует некоторая неопределенность, поскольку в соответствии с постановлением КМУ от 06.08.03 г. N 1211 “Некоторые вопросы реэкспорта товаров” и Положением о порядке оформления и выдачи Министерством экономики и по вопросам европейской интеграции Украины разрешений на реэкспорт товаров иностранного происхождения и товаров украинского происхождения, утвержденным приказом Минэкономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 10.02.04 г. N 52, данные разрешения должны выдаваться на реэкспорт товаров, перечни которых опубликовываются Минэкономики. Но на сегодняшний день таких перечней товаров иностранного происхождения опубликовано не было.
Единственное, что касается вообще информации, содержащейся в таких перечнях, - это то, что ГТСУ письмом от 16.02.05 г. N 25/6-9-17/1489 для руководства в работе своим подразделениям разослала Перечень товаров иностранного происхождения, реэкспорт которых с таможенной территории Украины требует разрешения Минэкономики и европейской интеграции Украины, утвержденный Минэкономики 10.02.05 г. в соответствии с п. 1 постановления КМУ “Некоторые вопросы реэкспорта товаров” от 06.08.03 г. N 1211. В этом Перечне указаны только “Нефть или нефтепродукты сырые из битуминозных минералов” (код 2709 00 90 00) и “Газ природный” (код 2711 21 00 00).
- таможенному органу предоставлено разрешение Государственной службы экспортного контроля Украины на реэкспорт товаров, подлежащих государственному экспортному контролю;
- в случаях, предусмотренных статьей* 30 Закона Украины от 16.04.91 г. N 959 “О внешнеэкономической деятельности”, таможенному органу предоставлено соответствующее разрешение.
- В ст. 30 Закона о внешнеэкономической деятельности речь идет о запрещении реэкспорта товаров, импортированных за счет Государственного валютного фонда Украины и валютных фондов местных Советов народных депутатов Украины, кроме случаев невозможности использования импортного товара на территории Украины за его назначением.
Кроме всего вышеуказанного, п. 1.5 п. 1 Порядка применения таможенного режима реэкспорта разрешает реэкспорт также в случаях, когда вывозится только часть ранее ввезенной партии товаров. Это дает основания утверждать, что в данном случае возможна “перекомплектация” ввезенных товаров для дальнейшего реэкспорта при условии, если товары находятся в том же состоянии, что и на момент ввоза.
Таким образом, если рассматривать схему поставки продукции из Кореи зарубежным предприятиям в режиме реэкспорта, то выходит следующая ситуация:
На основании заключенного договора предприятие приобретает товары в Корее и ввозит их в Украину в режиме импорта. Согласно п. 2 ст. 189 Таможенного кодекса Украины ввоз товаров на таможенную территорию Украины в режиме импорта предусматривает уплату налогов и сборов, которыми облагаются товары во время ввоза на таможенную территорию Украины в соответствии с законами Украины.
Следовательно, при импорте уплачиваются:
- ввозная (импортная пошлина) - на общих основаниях по ставкам Таможенного тарифа Украины, действующим на день оформления грузовой таможенной декларации;
- акцизный сбор - на общих основаниях по ставкам, установленным соответствующими законами для подакцизных товаров, импортируемых в Украину;
- налог на добавленную стоимость - на общих основаниях в соответствии с Законом Украины “О налоге на добавленную стоимость” по ставкам, действующим на день оформления грузовой таможенной декларации.
В последующем, на основании заключенного договора с покупателем продукции в соответствии с описанными ранее условиями предприятие вывозит товары из Украины в режиме реэкспорта.
При этом налоги и сборы уплачиваются в порядке, предусмотренном для экспорта. Следовательно, уплате подлежит только вывозная (экспортная) пошлина, которая уплачивается на общих основаниях по ставкам, установленным на экспорт соответствующими законами Украины. Акцизный сбор и НДС не уплачиваются (ст. 5 Декрета КМ Украины “Об акцизном сборе” и ст. 6 Закона о НДС).
Далее рассмотрим вариант, при котором предприятие будет выступать в роли посредника.
Основой такой схемы может быть агентский договор, договор поручения, договор комиссии или смешанный договор, включающий элементы всех трех договоров или двух.
За основу можно взять договор поручения, согласно которому одна сторона обязуется от имени и за счет другой стороны совершить определенные юридические действия, в нашем случае - поставку продукции из Кореи.
Для этого предприятие заключает договор поручения с покупателем продукции - нерезидентом. Согласно этому договору нерезидент (Доверитель) поручает предприятию (Поверенному) заключить от его имени и за его счет сделку с предприятием-производителем с целью приобретения продукции.
В договоре можно предусмотреть перечисление Доверителем Поверенному аванса в размере 100 % стоимости продукции. Вознаграждение Поверенного может быть установлено как в виде фиксированной суммы, так и в процентах от суммы сделки, а также в виде оговоренной разницы между ценой покупки продукции у производителя и условной ценой продажи.
Во исполнение данного договора предприятие от имени нерезидента заключает договор купли-продажи продукции с предприятием-производителем и перечисляет последнему полученную сумму аванса за вычетом своего вознаграждения.
В случае привлечения третьего лица в качестве перевозчика дополнительно заключается договор перевозки. В таком случае в договоре поручения должны быть учтены расходы на перевозку.
Реализацию данного варианта можно осуществлять как с ввозом товара на территорию Украины, так и напрямую из страны производителя в страну покупателя.
В случае ввоза на территорию Украины товар проследует через ее таможенную территорию в режиме транзита.
Транзит - это таможенный режим, в соответствии с которым товары и транспортные средства перемещаются под таможенным контролем между двумя таможенными органами или в пределах зоны деятельности одного таможенного органа без какого-либо использования таких товаров и транспортных средств на таможенной территории Украины (ст. 200 Таможенного кодекса Украины).
Товары, которые перемещаются транзитом, должны:
- находиться в неизменном состоянии (допускаются изменения в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения);
- использоваться на территории Украины только в целях транзита;
- перемещаться через территорию Украины при наличии разрешения на транзит, которое выдается уполномоченными органами;
- быть доставленными в таможню назначения в срок, определенный действующими в Украине нормативами на перевозку грузов, исходя из вида транспорта, маршрута, расстояния до конечного пункта и иных условий перевозки.
Таким образом, при соблюдении указанных условий товары, перевозимые транзитом, освобождаются от обложения пошлиной, акцизным сбором и НДС (ст. 3 Закона Украины от 20.10.99 г. N 1172-XIV “О транзите грузов” и другие законодательные акты).
Однако при таком режиме, по нашему мнению, отсутствует возможность осуществить “перекомплектацию” товаров.
Что касается налогообложения предприятия при осуществлении подобного рода деятельности, то в данном случае предприятие включает в валовой доход лишь сумму вознаграждения по договору поручения.
Согласно п.п. 7.9.1- Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в валовой доход не включаются и налогообложению не подлежат денежные средства или имущество, привлеченные плательщиком налога на основании договора концессии, комиссии, консигнации доверительного управления, хранения, а также согласно другим гражданско-правовым договорам. которые не предусматривают передачи права собственности на такое имущество.
В данном случае ни денежные средства, перечисляемые Доверителем в качестве аванса, ни продукция производителя не переходят в собственность Поверенного, а потому не включаются в валовой доход.
Причем, также следует заметить, что услуги, за которые предприятие получает вознаграждение, предоставляются им для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины, а, следовательно, не возникает объект для НДС. Этот вывод действует в случае, если товары не будут фактически ввозиться на таможенную территорию Украины.
Если же товары, продаваемые предприятием, будут ввозиться на таможенную территорию Украины, то возникает объект обложения НДС, поскольку услуга, оказываемая предприятием нерезиденту потребляется в том числе и на территории Украины.
Подводя итог, можно сделать вывод, что вариант, при котором предприятие будет выступать в роли посредника конечно же является более привлекательным с точки зрения таможенного контроля и уплаты налогов и сборов.
Адвокат Бухгалтера, №6 (84), март, 2005 г.
Подписной индекс 23311