Особенности отражения в учете
и отчетности операций по начислению
дополнительного НДС в 2005 году
О правовых аспектах изменений в вопросах начисления, уплаты и отражения в учете НДС с учетом требований Закона Украины “О Государственном бюджете Украины на 2005 год”1 написано много.
В данной публикации предлагаются варианты отражения в учете и, соответственно, в финансовой и налоговой отчетности указанных операций в свете того, что в 2005 году2 база обложения налогом на добавленную стоимость операций по поставке товаров3 (робот, услуг) определяется, исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулированным ценам (тарифам), но не ниже фактических затрат на их изготовление (приобретение), с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, прочих общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену товаров (работ, услуг) в соответствии с законами Украины по вопросам налогообложения.
Для того чтобы правильно применять нормы Закона о НДС4 в условиях регулярно меняющегося законодательства, необходимо, прежде всего, четко понимать механизм взимания НДС и помнить, что данный налог является косвенным налогом и не связан с получением дохода продавцом товаров (работ, услуг), так как сумму налога, которая поступает (или должна поступить) в бюджет, в итоге уплачивает конечный потребитель товаров (работ, услуг). При этом термин “плательщик налога”5, который приведен в Законе о НДС, употребляется только для целей этого Закона, а в широком смысле плательщиком налога на добавленную стоимость является каждый покупатель товаров (работ, услуг) на территории Украины, поскольку к стоимости любого товара (работы, услуги) прибавлена сумма данного налога для перечисления ее в бюджет.
Соответственно любое лицо (юридическое или физическое), даже если на момент приобретения товара (работ, услуг) оно не зарегистрировано плательщиком налога, в цене приобретаемого товара (работ, услуг) уплачивает сумму денежных средств в размере НДС, то есть передает её зарегистрированному плательщику налога для внесения данного налога в бюджет таким зарегистрированным плательщиком налога.
Так как в связи с тем, что база налогообложения по НДС изложена в новой редакции (взамен приостановленного подпункта 4.1.1), несколько изменился порядок начисления налоговых обязательств по НДС, то изменился и порядок отражения в учете этих операций:
1) операционной деятельности:
- реализация товаров (работ, услуг);
- реализация запасов;
2) прочих операций обычной деятельности:
- реализация объектов основных средств;
- реализация нематериальных активов;
- реализация объектов незавершенных капитальных инвестиций в необоротные материальные активы (объектов незавершенного капитального строительства).
Вопросы исчисления налога на добавленную стоимость при проведении указанных операций рассмотрим на основе бухгалтерского учета, так как в соответствии с Законом Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”6 бухгалтерский учет является обязательным видом учета на предприятии, а финансовая и налоговая отчетность базируется на данных бухгалтерского учета.
“Новое” определение базы налогообложения, а, соответственно, и порядок начисления налоговых обязательств, напрямую связано с признанием налогового кредита у покупателя, который впоследствии продает приобретенный товар или изготовленную продукцию (работы, услуги).
С учетом новых требований начисленные налоговые обязательства продавца не должны быть меньше его налогового кредита, определенного в связи с приобретением (изготовлением) товаров (работ, услуг), которые впоследствии реализуются.
Поскольку понятно, что не всегда деятельность предприятия может приносить только прибыль, то законодательно не исключаются ситуации, при которых предприятие вынуждено реализовывать товары (работы, услуги) по цене ниже цены приобретения.
По мнению автора, при отражении в учете в 2005 году операций по такой реализации продавец обязан:
- отразить в обычном порядке в бухгалтерском учете, финансовой и налоговой отчетности сумму налоговых обязательств по НДС, удержанную от покупателя (конечного потребителя) при продаже товаров (работ, услуг);
- рассчитать и доначислить сумму налоговых обязательств по НДС на сумму “недостающего возмещения НДС от покупателя”, для чего фактически должен признать себя конечным потребителем товаров (работ, услуг) в отношении НДС, уплаченного при приобретении таких товаров (работ, услуг);
- отразить в бухгалтерском учете, финансовой и налоговой отчетности доначисленную сумму налоговых обязательств по НДС, увеличивая на данную сумму расходы предприятия (прочие операционные расходы или прочие расходы обычной деятельности, в зависимости от того, к какой деятельности относится основная операция).
1. Реализация товаров (работ, услуг)
На балансе предприятия, зарегистрированного плательщиком НДС, приобретенные товары (работы, услуги) учитываются по цене первоначальной стоимости, при этом налоговый кредит на сумму НДС7, уплаченного поставщику данных товаров, учитывается отдельно (вопрос формирования первоначальной стоимости товара и порядок оформления в налоговом учете операции по приобретению товаров в данной публикации не рассматривается).
В момент реализации товара продавец отражает в учете доход в сумме, по которой проведена операция, соответственно начисляет налоговые обязательства по НДС, списывает с учета себестоимость реализованных товаров.
Списание балансовой стоимости реализованных товаров в налоговом учете имеет значение при расчете объекта налогообложения по налогу на прибыль путем перерасчета остатков на конец периода8 (оформление операции в налоговом учете по налогу на прибыль в данной публикации не рассматривается).
После списания с учета себестоимости товаров9 (работ, услуг) продавец определяет, не является ли цена реализации ниже фактических затрат на их изготовление (приобретение), то есть ниже себестоимости реализованных товаров (работ, услуг).
Если учетная себестоимость выше, то разница между ценой реализации и себестоимостью является
объектом обложения НДС и признается расходами периода.
Документальное оформление и отражение в учете, финансовой и налоговой отчетности операций по реализации товаров (работ, услуг).
Для оформления в учете таких операций продавец:
- выписывает расходную накладную и налоговую накладную для покупателя по цене продажи товаров;
- на сумму доначисленных обязательств по НДС оформляет соответствующую бухгалтерскую справку (со всеми реквизитами, соответствующими определению первичного документа10) и отражает доначисленные обязательства по НДС в корреспонденции со счетом учета расходов;
- на основании оформленной бухгалтерской справки указанную сумму отражает в Книге учета продаж11, в которой производится запись без выписки дополнительной налоговой накладной наподобие записи о конечном потребителе и по корректировке налоговых обязательств. По мнению автора, дополнительную налоговую накладную выписывать нет необходимости, поскольку налоговая накладная выписывается на каждую полную или частичную поставку товаров12 и должна быть предоставлена покупателю13 для того, чтобы тот имел право на налоговый кредит. В данном случае налоговые обязательства доначисляются самостоятельно “для себя”, и, соответственно, никто не будет иметь по ним право на налоговый кредит. При этом дата возникновения налоговых обязательств никоим образом не ставится в зависимость от наличия собственной налоговой накладной14, выписанной “самому себе”;
- по окончании отчетного периода в финансовой отчетности указанная сумма расходов, связанных с доначислением НДС при проведении операции по реализации товаров, будет отражена в составе прочих операционных расходов в строке 060 формы 215;
- по окончании отчетного налогового периода указанную сумму доначисленного НДС следует отразить в налоговой декларации по НДС16 в строке 8.3 и оформить соответствующим образом в приложении 2.
Таблица 1.
Регистрация операций по реализации
товаров (работ, услуг) в Книге учета
хозяйственных операций в бухгалтерском учете
| № п/п |
Хозяйственная операция |
Дт |
Кт |
Сумма, грн. |
| Приобретение товаров | ||||
| 1 |
Приобретены товары для дальнейшей реализации |
28 |
361 |
200 |
| 2 |
Включение в состав налогового кредита по НДС |
641 (НДС) |
361 |
40 |
| Реализация товаров | ||||
| 3 |
Получен доход от реализации товаров |
311 |
702 |
168 |
| 4 |
Начислен НДС в цене реализации |
702 |
641 (НДС) |
28 |
| 5 |
Списана себестоимость реализованных товаров |
902 |
28 |
200 |
| 6 |
Доначислен НДС в соответствии с законодательством, признаны расходы (200 -1 40) х 20% |
949 |
641 (НДС) |
12 |
Оформление операции в налоговом учете. Книга учета продажи товаров (работ, услуг).
(фрагмент)
| № п/п |
Налоговая накладная |
Объем проведенных корректировок | |||
| Номер накладной |
Дата выписки |
Поку-патель |
Корректировки | ||
| База налогообложения (+-) |
Сумма НДС (+-) | ||||
| Графа 1 |
Графа 2 |
Графа 3 |
Графа 4 |
Графа 20 |
Графа 21 |
| 1 |
X |
X |
X |
60 |
12 |
Оформление операции в налоговой отчетности. Налоговая декларация по НДС
(фрагмент)
| Код строки |
Налоговые обязательства |
Колонка А |
Колонка Б |
| Объемы продажи без учета НДС |
Сумма НДС | ||
| 1 |
Операции, которые облагаются по ставке 20 %, кроме операций по ввозу импортных товаров, налог на добавленную стоимость по которым уплачивается таможенным органам при растаможивали |
168 |
28 |
| 8 |
Корректировка на основе предыдущих отчетных периодов (в случае заполнения этой графы обязательным является предоставление приложения 2 к декларации) |
X |
(+ или -) 12 |
| 8.3 |
Другие случаи (п 4.5 ст 4 Закона и другие) |
60 |
12 |
Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларация по НДС (Приложение 2)
(фрагмент)
| № п/п |
Корректировка налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость строка 8 |
Сумма НДС (+) |
Сумма НДС (-) |
| 1 |
Доначисление НДС в соответствии с Законом № 2285. |
12 |
|
| Всего к увеличению |
12 |
||
| Итого стр 8 (графа 3 + графа 4) (+ или -) |
12 | ||
Оформление операции в финансовой отчетности. Отчет о финансовых результатах (форма № 2)
(фрагмент)
| Статьи |
Код строки |
За отчетный период |
За преды-дущий период |
| Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) |
010 |
168 |
|
| Налог на добавленную стоимость |
015 |
28 |
|
| Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) |
035 |
140 |
|
| Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) |
040 |
200 |
|
| Прочие операционные расходы |
090 |
12 |
2. Реализация запасов
Оформление в учете операции по реализации запасов отличается тем, что данная операция оформляется как операция, обеспечивающая прочий операционный доход. В налоговом учете и налоговой отчетности операция оформляется так же, как представлено в первом вопросе.
Таблица 2.
Регистрация операций по реализации запасов
в Книге учета хозяйственных операций
в бухгалтерском учете
| № п/п |
Хозяйственная операция |
Дт |
Кт |
Сумма, грн. |
| Приобретение товаров | ||||
| 1 |
Приобретены материалы |
20 |
361 |
200 |
| 2 |
Включается в состав налогового кредита по НДС |
641 (НДС) |
361 |
40 |
| Реализация запасов | ||||
| 3 |
Получен доход от реализации товаров |
311 |
712 |
168 |
| 4 |
Начислен НДС в цене реализации |
712 |
641 (НДС) |
28 |
| 5 |
Списана себестоимость реализованных материалов |
902 |
28 |
200 |
| 6 |
Доначислен НДС в соответствии с законодательством, признаны расходы (200 -140) х 20% |
949 |
641 (НДС) |
12 |
Оформление операции в финансовой отчетности. Отчет о финансовых результатах (форма №2)
(фрагмент)
| Статьи |
Код строки |
За отчетный период |
За преды-дущий период |
| Прочие операционные доходы |
060 |
140 |
|
| Прочие операционные расходы |
090 |
212 |
3. Реализация объектов основных средств
3.1. Реализация объектов основных средств, которые учитываются в налоговом учете в составе основных фондов (а также нематериальных активов)
На балансе предприятия, зарегистрированного плательщиком НДС, основные средства, которые отнесены к составу основных фондов (а также нематериальных активов), учитываются без НДС, так как сумма налога, уплаченная в связи с таким приобретением, относится в состав налогового кредита17.
Если приобретенные основные средства (а также нематериальные активы) не были введены в эксплуатацию и по ним не начислялась амортизация, то базой налогообложения является стоимость таких основных средств не ниже фактических затрат на их приобретение.
Если приобретенные основные средства были введены в эксплуатацию и по ним начислялась амортизация, то, по мнению автора, отправной точкой для определения базы налогообложения НДС в 2005 году должна служить остаточная стоимость (первоначальная стоимость минус износ) объекта основных средств (для нематериальных активов первоначальная стоимость минус накопленная амортизация), которая отражается в финансовой отчетности.
Такое мнение не противоречит требованиям законодательства (даже в новой редакции), так как после ввода объекта основных средств в эксплуатацию и начисления амортизации объекта:
- в бухгалтерском учете признается расходами предприятия часть затрат на приобретение и начисляется износ основных средств18;
- в налоговом учете часть расходов на приобретение относится на уменьшение скорректированной прибыли19.
При этом следует отметить, что в бухгалтерском учете начисление износа производится постоянно, нарастающим итогом, а в налоговом учете расходы относятся на уменьшение скорректированной прибыли в пределах отчетного периода и, соответственно, уменьшается балансовая стоимость группы основных фондов (отдельного объекта группы 1), но в рассматриваемом вопросе не это главное.
Таблица 3.
Регистрация операций в Книге учета
хозяйственных операций в бухгалтерском учете
| № п/п |
Хозяйственная операция |
Дт |
Кт |
Сумма, грн. |
| Приобретение основных средств (основных фондов) | ||||
| 1 |
Приобретен объект основных средств, который включается в состав основных фондов (нематериальных активов) |
10 (12) |
377 |
100 |
| 2 |
Включается в состав налогового кредита по НДС |
641 |
377 |
20 |
| Начисление амортизации | ||||
| 3 |
Начислена амортизация объекта основных средств, который включен в состав основных фондов (с начала эксплуатации) |
92 |
131 (133) |
10 |
| Реализация основных средств (основных фондов) | ||||
| 4 |
Получен доход от реализации объекта основных средств |
311 |
742 |
78 |
| 5 |
Начислен НДС в цене реализации |
742 |
641 |
13 |
| 6 |
Уменьшена балансовая стоимость объекта на величину износа (нематериальных активов - на величину накопленной амортизации) |
131 (133) |
10 (12) |
10 |
| 7 |
Списан объект основных средств (нематериальных активов) по остаточной стоимости |
972 |
10 (12) |
90 |
| 8 |
Отнесен НДС на расходы в связи с продажей объекта основных средств (нематериальных активов) ниже балансовой стоимости (90 - 65) х 20%. На указанную сумму увеличены налоговые обязательства по НДС |
977 |
641 |
5 |
Оформление операции в финансовой отчетности. Отчет о финансовых результатах (форма №2)
(фрагмент)
| Статьи |
Код строки |
За отчетный период |
За предыду-щий период |
| Прочие доходы |
130 |
65 |
|
| Прочие расходы |
160 |
95 |
Таким образом, если владелец основных фондов продает объект по цене выше балансовой стоимости (строка 030 формы № 120), то налоговые обязательства начисляются в обычном режиме, а вот если по цене ниже балансовой стоимости, то только тогда он обязан доначислить налоговые обязательства по НДС на “недостающую” сумму.
В налоговом учете и налоговой отчетности операция оформляется так же, как представлено в первом вопросе.
Таков же порядок реализации и основных средств (основных фондов), которые были приобретены до вступления в силу Закона об НДС, а также до 2005 года.
3.2. Реализация объектов основных средств, которые учитываются в налоговом учете в составе непроизводственных фондов
Как отмечалось в начале статьи, даже если предприятие не зарегистрировано плательщиком НДС или приобретает основные средства, по которым оно не будет иметь права на налоговый кредит, в цене этого товара НДС присутствует, соответственно при необходимости его можно будет “извлечь”.
На балансе предприятия основные средства, отнесенные к составу непроизводственных фондов, учитываются по полной стоимости с учетом НДС21, так как первоначальная стоимость объекта основных средств включает в себя сумму косвенных налогов, если они не возмещаются предприятию22.
В случае если предприятие реализует объекты непроизводственных фондов, то отправной точкой для определения базы налогообложения НДС в 2005 году, по мнению автора, также должна служить остаточная стоимость (первоначальная стоимость минус износ).
Если владелец непроизводственных фондов продает объект по цене выше балансовой стоимости (строка 030, формы № 123), то налоговые обязательства начисляются по принципу, приведенному ниже, а вот если по цене ниже балансовой стоимости, то тогда он обязан дополнительно доначислить налоговые обязательства по НДС на “недостающую” сумму.
Так как в случае продажи объекта непроизводственных фондов сумма расходов, связанных с их приобретением, включается в состав валовых расходов24, то, соответственно, на дату такой продажи из балансовой стоимости объекта вычитается величина НДС и включается в состав налогового кредита в той части суммы НДС, которая приходится на часть недоамортизированной балансовой стоимости такого объекта непроизводственных фондов, естественно, при условии, если сохранена налоговая накладная поставщика таких объектов (такого же мнения придерживается и ГНАУ)25.
Доначисление налоговых обязательств по НДС производится только после разделения балансовой стоимости объекта непроизводственных фондов на стоимость, которая будет включена в состав валовых расходов, и на сумму налогового кредита по НДС (косвенного налога, который подлежит компенсации владельцу).
Это касается и основных средств, которые были приобретены до 2005 года, но после вступления в силу Закона об НДС, поскольку для выделения суммы НДС из балансовой стоимости необходима налоговая накладная, полученная от поставщика, который был за регистрирован плательщиком налога и учел данные суммы при расчетах с бюджетом.
В налоговом учете и налоговой отчетности операция оформляется так же, как представлено в первом вопросе.
Таблица 4.
Регистрация операций в Книге учета
хозяйственных операций в бухгалтерском учете
| № п/п |
Хозяйственная операция |
Дт |
Кт |
Сумма, грн. |
| Приобретение основных средств (непроизводственных фондов) | ||||
| 1 |
Приобретен объект основных средств, который включается в состав непроизводственных фондов (в том числе НДС) (125 + 25(НДС)) |
10 |
377 |
150 |
| Начисление амортизации | ||||
| 2 |
Начислена амортизация объекта основных средств, который включен в состав непроизводственных фондов |
92 |
131 |
30 |
| Реализация непроизводственных фондов | ||||
| 3 |
Получен доход от реализации объекта основных средств |
311 |
742 |
78 |
| 4 |
Начислен НДС в цене реализации |
742 |
641 |
13 |
| 5 |
Уменьшена балансовая стоимость объекта на величину начисленного износа |
131 |
10 |
30 |
| 6 |
Определена себестоимость реализованного объекта (120-20(НДС)) |
972 |
10 |
100 |
| 7 |
Определена величина налогового кредита по НДС в остаточной стоимости объекта основных фондов |
641 |
10 |
20 |
| 8 |
НДС отнесен на расходы в связи с продажей объекта основных средств ниже балансовой стоимости (100 - 65) х 20%. На указанную сумму увеличены налоговые обязательства по НДС |
977 |
641 |
7 |
Оформление операции в финансовой отчетности. Отчет о финансовых результатах (форма №2)
(фрагмент)
| Статьи |
Код строки |
За отчетный период |
За преды-дущий период |
| Прочие доходы |
130 |
65 |
|
| Прочие расходы |
060 |
107 |
4. Реализация объектов незавершенных капитальных инвестиций
в необоротные материальные активы
(объектов незавершенного капитального строительства)
В случае реализации указанных объектов база налогообложения также должна быть рассчитана по цене не ниже фактически понесенных затрат, которые учитываются на счете 15. При этом следует отметить, что в данном случае в состав затрат на изготовление основных средств собственными силами включаются как операции, по которым уплачивался (начислялся) НДС, так и операции, по которым НДС не уплачивался (не начислялся), например, расходы на оплату труда. Вместе с тем, в случае реализации объекта капитального строительства отправной точкой для определения базы налогообложения НДС в 2005 году должна служить балансовая стоимость объекта незавершенных капитальных инвестиций в необоротные материальные активы, которая отражается в финансовой отчетности.
Таким образом, если владелец объекта незавершенных капитальных инвестиций продает объект по цене выше балансовой стоимости (строка 020 формы № 126), то налоговые обязательства начисляются в обычном режиме, а вот если по цене ниже балансовой стоимости, то только тогда он обязан доначислить налоговые обязательства по НДС на “недостающую” сумму.
В налоговом учете и налоговой отчетности операция оформляется так же, как представлено в первом вопросе.
Таков же порядок реализации объекта незавершенных капитальных инвестиций, которые были сооружены до вступления в силу Закона об НДС, а также до 2005 года.
Таблица 5.
Регистрация операций в
Книге учета хозяйственных операций
в бухгалтерском учете
| № п/п |
Хозяйственная операция |
Дт |
Кт |
Сумма, грн. |
| Незавершенные капитальные инвестиции | ||||
| 1 |
Приобретены комплектующие для создания объекта основных средств |
15 |
377 |
100 |
| 2 |
Включается в состав налогового кредита НДС, уплаченный при приобретении комплектующих27 |
641 |
377 |
20 |
| 3 |
Включаются в состав капитальных инвестиций расходы на оплату собственных сотрудников |
15 |
661 |
100 |
| 4 |
Расчеты с фондами социального страхования от ФОТ |
15 |
65 |
30 |
| Реализация основных фондов (незавершенных капитальных инвестиций) | ||||
| 5 |
Получен доход от реализации объекта незавершенных капитальных инвестиций |
311 |
742 |
180 |
| 6 |
Начислен НДС в цене реализации |
742 |
641 |
30 |
| 7 |
Списан объект незавершенных капитальных инвестиций по балансовой стоимости |
972 |
15 |
230 |
| 8 |
Отнесен НДС на расходы в связи с продажей объекта основных средств ниже балансовой стоимости (230 -150) х 20%. На указанную сумму увеличены налоговые обязательства по НДС. |
977 |
641 |
16 |
Оформление операции в финансовой отчетности. Отчет о финансовых результатах (форма №2)
(фрагмент)
| Статьи |
Код строки |
За отчетный период |
За преды-дущий период |
| Прочие доходы |
130 |
150 |
|
| Прочие расходы |
160 |
246 |
-----------------------------------------------
1 - Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2005 год” от 23.12.2004 г. № 2285-IV.
2 - Статья 9 Закона Украины “О Государственном бюджете Украины на 2005 год” от 23.12.2004 г. № 2285-IV.
3 - Пункт 1.6 ст. 1 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями).
4 - Закон Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями).
5 - Пункт 1.3 ст. 1 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями).
6 - Статья 3 Закона Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” от 16.07.99 г. № 996-XIV.
7 - Подпункт 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.
8 - Пункт 5.9 ст. 5 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 2В. 12.94 г. № 334/94-ВР (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями).
9 - Статья 16 П(С)БУ 9 “Запасы”, утвержденного приказом Минфина Украины от 20.10.99 г. № 246, зарегистрированного в Минюсте 02.11.99 г. под № 751/4044.
10 - Статья 3 Закона Украины “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине” от 16.07.99 г. № 996-XIV.
11 - Подпункт 12.2, 12.5 Приказа ГНАУ от 30.05.97 г. № 165 “Об утверждении формы налоговой накладной, книги учета приобретения и книги учета продажи товаров (работ, услуг), порядка их заполнения”, зарегистрированного в Минюсте Украины 23.06.97 г. под № 233/2037.
12 - Подпункт 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями).
13 - Подпункт 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями).
14 - Пункт 7.3 ст. 7 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями).
15 - Статья 31 П(С)БУ 3 “Отчет о финансовых результатах”, утвержденного приказом Минфина Украины от 31.03.99 г. № 87, зарегистрированного в Минюсте S1.06.99 г. под № 397/3690.
16 - Приказ ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 “Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка её заполнения и предоставления”, зарегистрированного в Минюсте Украины 9.07.97 г. под № 250/2054.
17 - Подпункт 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями).
18 - Статья 30 П(С)БУ 7 “Основные средства”, утвержденного приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92, зарегистрированного в Минюсте 18.05.2000 г. под № 288/4509.
19 - Подпункт 8.1.1 п. 8.1 ст. 8 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями).
20 - Статья 16 П(С)БУ 2 “Баланс”, утвержденного приказом Минфина Украины от 31.03.99 г. № 87, зарегистрированного в Минюсте 21.06.99 г. под № 396/3689.
21 - Подпункт 7.4.4 п. 7.4 ст. 7 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями).
22 - Абзац 4 ст. 8 П(С)БУ 7 “Основные средства”, утвержденного приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92, зарегистрированного в Минюсте 18.05.2000 г. под № 288/4509.
23 - Статья 16 П(С)БУ 2 “Баланс”, утвержденного приказом Минфина Украины от 31.03.99 г. № 87, зарегистрированного в Минюсте 21.06.99 г. под № 396/3689.
24 - Подпункт 8.1.4 п. 8.1 ст. 8 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями).
25 - Письмо ГНАУ от 14.12.2004 г. № 626/4/15-2410.
26 - Статья 16 П(С)БУ 2 “Баланс”, утвержденного приказом Минфина Украины от 31.03.99 г. № 87, зарегистрированного в Минюсте 21.06.99 г. под № 396/3689.
27 - Подпункт 7.4.1. п. 7.4 ст. 7 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями).
“Вестник бухгалтера и аудитора Украины”, № 5-6, март 2005 г.