Дивиденды государству – 2005

Начиная с 2003 года предприятия, которые полностью или частично принадлежат государству, уплачивают в Государственный бюджет Украины часть прибыли (дохода).

Законодательной основой уплаты указанного платежа в бюджет являются нормы:

- п. 3 ст. 14 Закона № 1251, которым установлено, что к общегосударственным налогам и сборам (обязательным платежам) в качестве составляющей налога на прибыль относятся дивиденды, которые уплачиваются в бюджет государственными некорпоратизированными, казенными предприятиями;

- абзаца четвертого пп. 7.8.2 Закона о прибыли, которым установлено, что государственные некорпоратизированные, коммунальные предприятия зачисляют суммы дивидендов в государственный бюджет в размере, установленном государственным органом исполнительной власти.

Кроме того, Законами Украины о Государственном бюджете на 2003, 2004 и 2005 годы определяется фонд государственного бюджета, куда зачисляется платеж, а также рассматривается, уточняется категория предприятий, которые являются плательщиками этого платежа, определяются общие принципы его уплаты и дается задание Кабинету Министров Украины относительно разработки порядка и размера уплаты в Государственный бюджет Украины такого платежа.

Следует отметить, что в Законах о госбюджете и соответственно постановлениях Кабинета Министров Украины вместо названия "дивиденды" используется термин "часть прибыли (дохода)", который является названием одного и того же обязательного платежа.

Новости 2005 года

Проведем сравнительный анализ содержания ст. 72 Закона о Госбюджете на 2004 год и ст. 63 Закона о Госбюджете на 2005 год, которыми определены общие принципы уплаты части прибыли государственных предприятий в прошлом и текущем годах.

Первое отличие: в 2005 году к кругу плательщиков части прибыли приобщены дочерние предприятия государственных, казенных предприятий, акционерных, холдинговых компаний и других субъектов хозяйствования, в уставном фонде которых государству принадлежат доли (акции, паи). Законом о Государственном бюджете на 2004 год указанные дочерние предприятия как плательщики не определялись.

Второе отличие: в 2005 году часть прибыли уплачивается по результатам финансово-хозяйственной деятельности в 2004 году и нарастающим итогом ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2005 году. В 2004 году платеж уплачивался по итогам каждого отдельного квартала.

Следует обратить внимание на то, что статьей 63 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 2005 год" уточнено: предприятия, уплачивавшие часть прибыли в 2004 году поквартально в соответствии с нормами ст. 72 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 2004 год", по итогам 2004 года платеж не уплачивают.

Отсутствие такого явно логичного уточнения в Законе о Госбюджете на 2004 год вносило некоторую неопределенность относительно уплаты платежа за 2003 год государственными предприятиями, которые платили часть прибыли в 2003 году поквартально. Кроме того, указанное уточнение сняло вопрос относительно необходимости перечисления части прибыли, уплаченной госпредприятиями в 2004 году по итогам каждого квартала, исходя из общего годового результата финансово-хозяйственной деятельности.

Поскольку на предприятия, уплачивавшие в 2004 году часть прибыли по результатам отдельных кварталов, требования ст. 63 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 2005 год" в части 2004 года не распространяются, то ранее начисленные обязательства с части прибыли государственных предприятий определяются в предыдущем порядке и перерасчету не подлежат.

Во исполнение абзаца четвертого ст. 63 Закона Украины о Госбюджете на 2005 год издан Порядок № 50 (в редакции Постановления № 157), которым определены норматив и порядок уплаты в бюджет части прибыли в 2005 году.

Порядок начисления платежей с
прибыли в бюджет

Согласно п. 1 Порядка № 50 (в редакции Постановления № 157) предусмотрено, что отчисление части прибыли (дохода) осуществляется нарастающим итогом по результатам ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2005 году и в целом за 2004 год.

Порядком предусмотрены три ставки, по которым в 2005 году начисляется часть прибыли, а именно:

15 процентов - для определения платежа по итогам 2004 года (для тех предприятий, которые его не уплачивали в прошлом году поквартально) и по итогам финансово-хозяйственной деятельности в январе - феврале 2005 года для всех категорий плательщиков (п. 2 Порядка);

50 процентов - для государственных, казенных предприятий и их объединений и дочерних предприятий для чистой прибыли, полученной начиная с марта 2004 года (п. 3 Порядка);

30 процентов - для акционерных, холдинговых компаний и других субъектов хозяйствования, в уставном фонде которых государству принадлежат доли (акции, паи), и их дочерних предприятий (п. 3 Порядка).

В соответствии с п. 2 и п. 3 Порядка № 157 начисление платежа осуществляется исходя из чистой прибыли (дохода), рассчитанной согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета. Указанный чистый доход за отчетный период отражается в стр. 220 "Чистая прибыль" Отчета о финансовых результатах (ф. № 2).

Следует заметить: в п. 4 Порядка № 157 определено, что акционерные, холдинговые компании и другие субъекты хозяйствования, в уставном фонде которых государству принадлежат доли (акции, паи), и их дочерние предприятия осуществляют начисления части прибыли, подлежащей уплате в бюджет, в соответствии с размером государственной доли в уставном фонде таких предприятий.

Отражение в декларации
по налогу на прибыль

Начисление части прибыли согласно п. 7 Порядка № 157 отражается в декларации по налогу на прибыль предприятия, а именно в стр. 21, как это предусмотрено таблицей, которая содержится в п. 3.1 Порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНА Украины от 29.03.03 г. № 143.

Следует отметить, что обязательства по уплате части прибыли декларируются нарастающим итогом, а начисляются в лицевом счете плательщика в размере, который исчисляется как разница между задекларированными в отчетном периоде обязательствами (стр. 21 декларации) и обязательствами предыдущего налогового периода этого же года.

Далее приведены условные числовые примеры определения обязательств по уплате в бюджет части прибыли.

Определенные описанным выше способом обязательства по уплате части прибыли согласно требованиям п. 6 Порядка № 157 уплачиваются в общий фонд государственного бюджета в сроки, установленные для уплаты налога на прибыль предприятий, то есть не позднее пятидесятого дня по окончании отчетного периода.

Учитывая вышеописанный порядок начисления и уплаты части прибыли, субъекты хозяйствования, которые согласно законодательству должны уплачивать часть прибыли по итогам 2004 года и не уплачивали ее в порядке ст. 72 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 2004 год" (например, дочерние предприятия государственных предприятий), должны были задекларировать свои обязательства в декларации по налогу на прибыль предприятия за 2004 год и уплатить их не позднее 21.02.05 г.

Необходимо напомнить, что уплаченная часть прибыли, которая согласно п. 1.9 Закона о прибыли приравнена к дивидендам, не относится к составу валовых расходов (пп. 5.3.8 Закона о прибыли).

Кроме того, исходя из суммы начисленной и уплаченной части прибыли государственных предприятий в бюджет уплачивается авансовый взнос по налогу на прибыль, который также отражается в стр. 20 декларации по налогу на прибыль предприятия.

Пунктом 3 Постановления № 157, которым утвержден Порядок, предусмотрено, что ГНА Украины устанавливает порядок проведения хозяйственными организациями расчета части прибыли, подлежащей уплате в государственный бюджет.

Таким образом, следует ожидать соответствующих подробных разъяснений центрального налогового органа, и в первую очередь - относительно порядка определения чистой прибыли за январь - февраль 2005 года.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией № 291 начисленная часть чистой прибыли (дивиденды), которая подлежит уплате в государственный бюджет, отражается по корреспонденции (см. письмо МФУ от 06.08.03 г. № 31-04200-04-5/161):

Дт 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде" -

Кт 641 "Расчеты по налогам" (соответствующий субсчет).

Отметим, что сумма приведенной корреспонденции будет равна значению стр. 21 декларации по налогу на прибыль соответствующего отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года). Если по результатам какого-либо отчетного периода сумма платежа будет меньше начисленной в предыдущем отчетном периоде, отрицательную разницу необходимо отразить методом "сторно".

В финансовой отчетности начисленная доля чистой прибыли (дивидендов), которая подлежит уплате в государственный бюджет, отражается согласно П(С)БУ 5 "Отчет о собственном капитале" только по результатам отчетного года. Эти данные приводятся в стр. 140 "Выплаты собственникам (дивиденды)" по графе 8 "Нераспределенная прибыль" ф. № 4 "Отчет о собственном капитале".

Условные примеры определения налоговых обязательств по уплате части прибыли (дохода) государственным предприятием по итогам деятельности в 2004 году и поквартально в 2005 году

(тыс. грн.)

Перечень документов

1. Закон № 889 - Закон Украины от 22.05.03 г. № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц".

2. Закон № 1201 - Закон Украины от 18.06.91 г. № 1201-XII "О ценных бумагах и фондовой бирже".

3. Закон № 1251 - Закон Украины от 25.06.91 г. № 1251-XII "О системе налогообложения" в редакции Закона Украины от 18.02.97 г. № 77/97-ВР, с изменениями.

4. Закон № 1576 - Закон Украины от 19.09.91 г. № 1576-XII "О хозяйственных обществах", с изменениями.

5. Закон № 1958 - Закон Украины от 01.07.04 г. № 1958-IV "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц".

6. Закон № 2343 - Закон Украины от 14.05.92 г. № 2343-XII "О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом", с изменениями.

7. Указ № 746 - Указ Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99.

8. Приказ № 451 - приказ ГНАУ от 29.09.03 г. № 451 "Об утверждении формы налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога (ф. № 1ДФ) и Порядка заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога".

9. Приказ № 586 - приказ ГНАУ от 04.12.03 г. № 586 "Об утверждении формы налогового расчета резидента, выплачивающего дивиденды плательщикам налога с доходов физических лиц".

10. Инструкция № 291 - Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.

11. Порядок № 50 - Порядок и норматив отчислений хозяйственными организациями в общий фонд Государственного бюджета Украины доли прибыли (дохода) по результатам финансово-хозяйственной деятельности в 2004 году и ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2005 году, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 15.01.05 г. № 50.

12. Порядок № 157 - Порядок и норматив отчислений хозяйственными организациями в общий фонд Государственного бюджета Украины доли прибыли (дохода) по результатам финансово-хозяйственной деятельности в 2004 году и ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2005 году в редакции постановления КМУ от 28.02.05 г. № 157.

13. Положение № 386 - Положение о Порядке получения инвесторами доходов от владения корпоративными правами в акционерных обществах, утвержденное решением ГКЦБФР от 25.12.01 г. № 386.

14. Положение № 637 - Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.04 г. № 637.

15. Решение № 485 - Методические рекомендации относительно определения стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденные решением ГКЦБФР от 17.11.04 г. № 485.

Виталий Мироненко,
начальник отдела налога на прибыль и
налоговых платежей

Документи що посилаються на цей