Безнадежная задолженность при вексельных расчетах
ВОПРОС: В конце 1998 г. фирма "А" за отгруженный фирме X товар получила в расчет простые векселя, той же фирмой X и эмитированные (здесь и далее - см. по схеме).
В 1999 году фирма "А" заключает договор купли-продажи векселей и продает эти векселя фирме "В", которая в обеспечение расчетов по договору выписывает (эмитирует) свой простой вексель и передает его фирме "А".
Срок оплаты по векселю фирмы "В" установлен по предъявлению, но не ранее 01.01.04 г.
Согласно условиям договора вексель, полученный фирмой "А" от фирмы "В" в обеспечение обязательств, не может быть использован для расчетов с третьими лицами без согласия с эмитентом (фирмой "В") до даты исполнения ним своих обязательств*. В случае неисполнения или несвоевременного исполнения обязательств фирма "А" вправе по своему усмотрению использовать вексель, полученный в обеспечение от "В".
До 01.01.04 г. фирма "В" не произвела денежные расчеты по договору купли-продажи векселей. В соответствии с гл. 4 Унифицированного закона фирма "А" 09.01.2004 года совершила протест векселей, который был осуществлен посредством обращения к нотариусу.
14.10.04 г. нотариусом была произведена исполнительная надпись на векселях.
По этому возникает ряд вопросов по которым бы хотелось получить ответ:
1) Имеет ли статус безнадежной задолженности долговое обязательство, оформленное векселем и в какие сроки, непосредственно привязываясь к выше описанной ситуации?
2) Может ли на выше приведенном этапе урегулирования безнадежной задолженности фирма "А"в порядке предусмотренном п. в) 12.1.1 ст. 12 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" увеличить сумму валовых расходов на стоимость отгруженных товаров (векселей) в текущем или предшествующих отчетному налоговых периодах в случае, когда покупатель таких товаров (векселей) выдал (эмитированные) в обеспечение расчетов векселя и задерживает по ним без согласования оплату их стоимости?
3) Когда фирма "А" сможет отнести полученные векселя на валовые расходы?
Со схемой вы можете ознакомиться в разделе "Справочники", подраздел "Приложение к документам", папка "Консультации"
ОТВЕТ:
Вопрос 1.
Понятие безнадежной задолженности приведено в п. 1.25 Закона о налогообложении прибыли. Исходя из условий ситуации, описанной в вопросе, одним из признаков, которому должна соответствовать имеющая задолженность для признания ее безнадежной, является:
- истечение срока исковой давности;
- задолженность, оказавшаяся непогашенной вследствие недостаточности имущества юридического лица, объявленного банкротом в порядке, установленном законом, либо при его ликвидации (снятии с регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности);
- задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажор), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством.
Сроки исковой давности
Сразу оговоримся, что до 06.01.2000 г. вексельные отношения в Украине были урегулированы нормами Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 г.
06.07.99 г. был принят Закон Украины “О присоединении Украины к Женевской конвенции 1930 г., которой введен Унифицированный закон о переводных и простых векселях”. Названная Конвенция вступила в СИЛУ для Украины 06.01.2000 г. И с 06.01.2000 г. вексельные отношения регулируются указанной Конвенцией.
В соответствии со ст. 2 Конвенции, которой введен Унифицированный закон о переводных и простых векселях, указанный Унифицированный закон не применяется к переводным и простым векселям, которые уже выданы на момент вступления в силу этой Конвенции.
При таких обстоятельствах стороны должны применять нормы Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 г., поскольку на момент выдачи векселя вексельные правоотношения были урегулированы нормами Положения от 07.08.37 г.
Отметим, что для данной ситуации применяемые нормы Положения от 07.08.37 г., и соответствующие нормы УВЗ идентичны.
В силу ч. 1 ст. 78 Положения (ст. 78 УВЗ) векселедатель по простому векселю обязан так же, как и акцептант по переводному, а из содержания ч. 1 ст. 70 Положения (абз 1 ст. 70 УВЗ) следует, что исковые требования, вытекающие из переводного векселя против акцептанта, погашаются после окончания трех лет со дня срока платежа.
В соответствии со ст. 34 Положения (ст. 34 УВЗ), вексель сроком по предъявлению оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу на протяжении одного года со дня его составления. Векселедатель может установить, что переводной вексель сроком по предъявлению не может быть предъявленным к платежу ранее определенного срока. В этом случае срок для предъявления начинается с этого срока.
Иски по векселям к акцептанту переводного или векселедателю простого векселя могут быть заявлены на протяжении трех лет со дня срока платежа независимо от протеста векселя (письмо Высшего арбитражного суда Украины от 17.08.98 г. N 01-8/314).
Другими словами, вексель мог быть предъявлен к платежу в какой-либо срок в период с 01.01.04 г. до 01.01.05 г. А потому трехгодичный срок давности, исчисляемый в соответствии с вышеприведенными нормами, начинается с 01.01.05 г. и заканчивается 01.01.08 г.
Для того, чтобы до истечения этого срока задолженность приобрела статус безнадежной, векселедержатель должен предпринимать меры по взысканию задолженности, вплоть до объявления должника банкротом.
Подпунктом 5.2.8 Закона о налогообложении прибыли предусмотрено: суммы безнадежной задолженности в части, не отнесенной на валовые затраты, в случае если соответствующие меры по взысканию таких долгов не привели к положительному результату, включаются в состав валовых затрат.
Меры по взысканию долгов
В том случае, если оплата в установленный срок по векселю не состоялась, отказ в акцепте или в платеже должен быть удостоверен актом, составленным в публичном порядке (протест в неакцепте или неплатеже) (ст. 44 Положения / ст. 44 УВЗ).
Протест в неплатеже переводного векселя сроком на определенный день должен быть учинен в один их двух рабочих дней, которые следуют за днем, в который переводной вексель подлежит оплате.
Правовым основанием для учинення протеста является ст. 15 Закона Украины “О нотариате”.
Вексель, опротестованный нотариусом в установленном законом порядке, является исполнительным документом (ст. 8 Закона Украины “Об обращении векселей в Украине”).
По векселям, опротестованным нотариусами в установленном законом порядке, списание задолженности проводится в бесспорном порядке на основании исполнительной надписи нотариуса в соответствии с нормами постановления КМУ от 29.06.99 г. N 1172 “Об утверждении перечня документов, по которым взыскание задолженности проводится в бесспорном порядке на основании исполнительных надписей нотариусов.
Государственный исполнитель обязан произвести исполнительные действия по исполнению решения имущественного характера на протяжении шести месяцев со дня вынесения постановления об открытии исполнительного производства (ст. 25 Закона Украины “Об исполнительном производстве”).
ОТВЕТ 2 и 3.
Как предусмотрено пп. 12.1.1 Закона о налогообложении прибыли, плательщик налога - продавец товаров (работ, услуг) имеет право увеличить сумму валовых затрат отчетного периода на стоимость отгруженных товаров в текущем или предшествующих отчетному налоговых периодах в случае если покупатель таких товаров (работ, услуг) задерживает без согласования с таким плательщиком налога оплату их стоимости). Такое право на увеличение суммы валовых затрат возникает, если в течение такого отчетного периода происходит какое-либо из следующих событий:
в) по представлению продавца нотариус совершает исполнительную надпись о взыскании задолженности с покупателя или взыскании заложенного имущества (кроме налогового долга).
В рассматриваемом случае - 14.10.04 г. на векселях нотариусом была произведена исполнительная надпись о взыскании обусловленной этим векселем суммы.
Таким образом, увеличить валовые расходы можно уже было по итогам 11 месяцев 2004 г.
Однако не следует забывать и то, что пп. 12.4.1 Закона о налогообложении прибыли предусмотрено, что если в дальнейшем покупатель полностью или частично погашает задолженность, предварительно отнесенную продавцом в состав валовых расходов согласно с положениями п. 12.1 Закона, то продавец увеличивает валовый доход на сумму компенсации, полученной от дебитора, в налоговом периоде, на протяжении которого произошел возврат указанной задолженности или ее части.
В соответствии с нормами Обобщающего налогового разъяснения относительно применения п. 12.1 ст. 12 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятия”, утвержденного приказом ГНАУ от 11.07.03 г. N 346, задолженность, предварительно отнесенная в состав валовых расходов согласно п.п. 12.1.1 п. 12.1 ст. 12 Закона N 334, которая не может быть принудительно взыскана с покупателя в связи с окончанием сроков исковой давности или которая признается безнадежной вследствие недостаточности активов покупателя, признанного банкротом в установленном порядке, или вследствие ее списания согласно условиям мирового соглашения, заключенного в соответствии с законодательством по вопросам банкротства, не изменяет налоговые обязательства продавца в связи с таким признанием. При этом увеличение валовых расходов на основании пп. 5.2.8 п. 5.2 ст. 5 Закона N 334 не происходит.
Здесь ГНАУ предупреждает о недопустимости повторного отнесения на ВР “безнадежных сумм”, - уж если один раз включили по 12.1.1, то по 5.2.8 уже нельзя.
___________________
* Примечание . Очевидно, что в данном стучае было достаточно сделать оговорку “не приказу” согласно ст. 11 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК и СНК СССРот 07.08.37 г. (или ст. 11 УВЗ, действующего в настоящее время)
Адвокат Бухгалтера, №6 (84), март, 2005 г.
Подписной индекс 23311