Помощь по уходу за ребенком
до достижения им трехлетнего возраста: есть изменения

Помощь по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста является одним из видов материального обеспечения, предоставляемого застрахованным лицам по общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной потерей нетрудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением. С 1 января 2005 года произошли определенные изменения в части размера помощи, ее налогообложения, индексации и др.

Проанализируем эти изменения в данной статье.

Условия предоставления помощи

Данные условия установлены статьями 42-44 Закона Украины “Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением” от 18.01.2001 г. № 2240-III (далее - Закон № 2240).

Напомним их, прежде чем рассматривать изменения, вступившие в силу с 2005 года.

1. Право на помощь по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста получает застрахованное лицо (один из родителей ребенка, усыновитель, бабушка, дед, другой родственник или опекун), которое фактически осуществляет уход за ребенком. Помощь оказывается застрахованным лицам в форме материального обеспечения, которое частично компенсирует потерю заработной платы (дохода) в период отпуска по уходу за ребенком (статья 42 Закона № 2240).

2. Размер помощи устанавливается правлением Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, но не меньше размера прожиточного минимума, установленного законом. Так указано в статье 43 Закона № 2240. Однако в пункте 5 Заключительных положений Закона № 2240 сделана важная оговорка: до стабилизации экономического положения в Украине размер этой помощи определяется Верховной Радой Украины ежегодно, исходя из уровня обеспечения прожиточного минимума, и он (размер помощи) постепенно должен приближаться к прожиточному минимуму. На практике размер помощи для застрахованных лиц периодически переустанавливается Фондом.

3. Сроки предоставления помощи установлены статьей 44 Закона № 2240. Помощь предоставляется ежемесячно, со дня начала отпуска по уходу за ребенком по день его окончания, но не более дня достижения ребенком трехлетнего возраста включительно.

Усыновителям и опекунам помощь по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста предоставляется не ранее дня принятия решения об усыновлении или установлении опеки.

Установлен новый размер помощи

Застрахованным лицам, получающим помощь от работодателя, но за счет средств Фонда, размер помощи постоянно пересматривает непосредственно Фонд.

С 1 января 2005 года помощь установлена постановлением правления Фонда “О бюджете Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности на 2005 год” от 17.12.2004 г. № 171 в размере 102 грн. В дальнейшем в расчетах мы будем исходить именно из этого размера помощи.

Однако вполне вероятно, что в 2005 году это еще не окончательный размер. Статьей 4 Закона Украины “О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования” от 11.01.2001 г. № 2213-III определено, что помощь по уходу за ребенком устанавливается в размере не ниже 23% прожиточного минимума для трудоспособного лица.

Согласно Закону Украины “Об утверждении прожиточного минимума на 2005 год” от 19.10.2004 г. № 2089-IV прожиточный минимум для трудоспособного лица составляет 453 грн. Соответственно, величина помощи должна быть не меньше 104,19 грн. В ближайшее время можно ждать реакции Фонда на увеличение размера прожиточного минимума.

Налог с доходов не удерживается

Согласно подпункту 4.3.1 п. 4.3 ст. 4 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” от 22.05.2003 г. № 889-IV в налогооблагаемый доход не включается сумма государственной адресной помощи, жилищных и других субсидий или дотаций, компенсаций, вознаграждений и страховых выплат, которые получает плательщик налога соответственно из бюджетов, Пенсионного фонда Украины и фондов общеобязательного государственного социального страхования в соответствии с Законом. Согласно последнему абзацу этого подпункта данная льгота не действует в отношении выплат, связанных с временной потерей трудоспособности.

Помощь по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста никак не связана с данным исключением, ведь ее нельзя отнести к выплатам по временной нетрудоспособности, поэтому налог с доходов с нее не удерживается. Такого же мнения придерживается и Комитет Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности. В письме от 07.06.2004 р. № 06-10/10-716 Комитет указывает, что в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода включаются доходы физических лиц в виде выплат, связанных с временной потерей трудоспособности, исчерпывающий перечень страховых случаев для которых установлен статьей 35 Закона № 2240. К ним не относятся такие выплаты физическим лицам, как помощь по беременности и родам, по уходу за малолетним ребенком, помощь при рождении ребенка.

Как уплачиваются взносы на социальное
и пенсионное страхование

Согласно пункту 3.2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5, помощь по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста не включается в фонд оплаты труда. Как было отмечено выше, она также не облагается налогом с доходов. В связи с этим на данную помощь не начисляются и с нее не удерживаются взносы на социальное страхование по временной нетрудоспособности, по безработице и от несчастного случая на производстве, объектом для которых служат суммы оплаты труда, облагаемые налогом с доходов. До 2005 года так обстояли дела и с пенсионными взносами.

Однако лица, получающие помощь по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, согласно пункту 13 ст. 11 Закона Украины “Об общеобязательном государственном пенсионном страховании” от 09.07.2003 г. № 1058-IV (далее - Закон № 1058) подлежат общеобязательному государственному пенсионному страхованию. По какой, в таком случае, причине помощь не облагалась пенсионными взносами в 2004 году? Все дело в Заключительных положениях Закона № 1058, пунктом 1 которых установлено, что соответствующие нормы об уплате пенсионных взносов с помощи вступают в силу с 1 января 2005 года. Поэтому уже с январских выплат помощи необходимо начислять и перечислять пенсионные взносы.

Механизм уплаты регулируется “Порядком начисления и уплаты страховых взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование за некоторые категории застрахованных лиц”, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 25.08.2004 г. № 1092 (далее - Порядок № 1092). Рассмотрим условия начисления и уплаты пенсионных взносов, руководствуясь нормами Закона № 1058 и Порядка № 1092.

Для начала ответим на вопрос, кто уплачивает взносы? Страхователями являются предприятия, учреждения, организации, выплачивающие помощь (пункт 2 ст. 14 Закона № 1058). Именно на них возложена обязанность по начислению и перечислению пенсионных взносов с сумм помощи. Правда, делают это страхователи не за счет собственных средств. Согласно пункту 6 ст. 20 Закона № 1058 за лица, указанные в пунктах 8, 11 -14, 16 статьи 11 этого Закона, страховые взносы уплачиваются за счет средств государственного и местного бюджетов, средств целевых фондов, из которых этим лицам уплачиваются соответственно денежное обеспечение, страховые выплаты, помощь и компенсации. Таким образом, сумма пенсионных взносов, также как и непосредственно сумма помощи, начисляется за счет средств Фонда (относится на расчеты с Фондом).

И, что особо приятно, пенсионные взносы только начисляются, но не удерживаются, т.е. работница (работник), получающая помощь, за счет своего дохода пенсионные взносы не уплачивает.

Особое внимание обращаем на тот факт, что уплачивать пенсионные взносы должны все субъекты хозяйствования, выплачивающие помощь своим работникам. Плательщиками являются как юридические лица, так и частные предприниматели. Кроме того, никаких исключений не предусмотрено для особых форм налогообложения: обязанность по уплате ложится, в том числе, на плательщиков фиксированного налога, единого налога, а также фиксированного сельскохозяйственного налога (подпункт 3 п. 3 Порядка № 1092).

Далее рассмотрим, в каком размере начисляются взносы? Ответ на этот вопрос находим в пункте 3 части 8 Заключительных положений Закона № 1058, согласно которому страховые взносы за данную категорию лиц перечисляются в солидарную систему в размере 10% минимального страхового взноса с последующим ежегодным увеличением на 10% до достижения 100%-го размера минимального страхового взноса. Законом № 1058 минимальный страховой взнос определен как сумма средств, получаемая в результате произведения минимального размера заработной платы на размер страхового взноса, установленного законом на день получения заработной платы (дохода). С 1 января 2005 года размер минимальной заработной платы установлен на уровне 262 грн. (статья 82 Закона Украины “О Государственном бюджете Украины на 2005 год” от 23.12.2004 г. № 2285-IV). Для расчета суммы минимального страхового взноса с суммы помощи осталось определиться с размером страхового взноса (ставки начисления).

До последнего времени с размером страхового взноса не было определенности. Действительно, в “Инструкции о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины”, утвержденной постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.2003 г. № 21-1 (далее - Инструкция № 21-1), ставка взносов с помощи по уходу за ребенком не была установлена. Поэтому выбирать приходилось между ставкой 32%, установленной для частных предпринимателей и самозанятых лиц, и ставкой 34%, по которой минимальный страховой взнос рассчитывается для наемных работников.

Относительно помощи логично применять ставку 32%, поскольку суммы пенсионных взносов предусматривается направлять только в солидарную систему, а значит, они учитывают лишь обязательства по пенсионному страхованию работодателя. Это подтвердил непосредственно Пенсионный фонд. Согласно изменениям в Инструкцию № 21-1, внесенным постановлением Пенсионного фонда № 3-1 от 31.01.2005 г., для застрахованных лиц, получающих помощь по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, минимальный страховой взнос рассчитывается исходя из ставки 32% (пункт 4.8 Инструкции № 21-1). Исходя из этого, величина пенсионных взносов, начисляемая при предоставлении помощи, в 2005 году составит 8,38 грн. (262 грн. х 32% х 10%).

Хотя уплата взносов в переходные периоды (месяцы) осуществляется не в полном объеме минимального страхового взноса, однако они засчитываются в страховой стаж как периоды, за которые уплачены страховые взносы в сумме минимального страхового взноса. Соответственно, при исчислении коэффициента заработной платы (дохода) для назначения пенсии будет учитываться минимальный размер заработной платы.

И еще одна немаловажная деталь: если период, за который уплачиваются страховые взносы, меньше календарного месяца, взносы уплачиваются в размере, пропорциональном календарным дням месяца, за который уплачиваются эти взносы (пункт 6 Порядка № 1092). Так, предположим, что в отпуск по уходу за ребенком работница уходит с 24 января. В этом случае с суммы помощи за январь пенсионные взносы составят 2,16 грн. (8,38 грн. / 31 х 8).

И, наконец, в какие сроки перечисляются пенсионные взносы? Уплачивать пенсионные взносы необходимо не позже чем через 20 календарных дней после окончания отчетного месяца (пункт 5 Порядка № 1092). Таким образом, пенсионные взносы с сумм помощи за январь перечисляются в Пенсионный фонд не позже 20 февраля, за февраль - не позже 20 марта и т.д.

Как индексируется помощь в январе-марте

В соответствии со статьей 2 Закона Украины “Об индексации денежных доходов населения” от 06.02.2003 г. № 491-IV в объект индексации включаются суммы выплат, осуществляемые в соответствии с законодательством об общеобязательном государственном социальном страховании. В пункте 2 “Порядка проведения индексации денежных доходов населения”, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 17.07.2003 г. № 1078 (далее - Порядок № 1078), прямо указано, что индексации подлежит помощь по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.

Поскольку в январе 2005 года был в очередной раз повышен размер помощи, то необходимо обратиться к пункту 5 данного Порядка. Он предусматривает, что в случае повышения размеров минимальной заработной платы, минимальной пенсии, выплат, осуществляемых в соответствии с законодательством об общеобязательном государственном социальном страховании, государственной помощи семьям с детьми, стипендий, а также в случае роста денежных доходов населения без пересмотра их минимальных размеров, месяц, в котором состоялось повышение, считается базовым.

В письме от 17.05.2004 г. № 024-101 Министерство труда и социальной политики Украины уточняет эту норму: новый повышенный размер помощи должен перекрывать старый размер с учетом индексации, т.е. сумма повышения должна перекрывать сумму текущей индексации помощи. В противном случае индексация продолжается на общих основаниях.

Повышение размера помощи (с 91 грн. до 102 грн.) перекрывает сумму индексации (91 грн. х 5,8%= 5,28 грн.). Поэтому помощь в январе не подлежит индексации и выплачивается в размере 102 грн. Не индексируется также и сумма помощи, начисляемая в феврале.

В то же время уже в январе превышен порог индексации: индекс инфляции составил 101,7%. Согласно пункту 1 Порядка № 1078 повышение денежных доходов граждан в связи с индексацией осуществляется с первого числа месяца, наступающего за месяцем, в котором официально опубликован индекс потребительских цен. Следовательно, сумма помощи по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, начисляемая за март, индексируется на 1,7%. Сумма индексации составит 1,73 грн. (102 грн. х 1,7%), сумма помощи с учетом индексации 103,73 грн. Конечно, индексация помощи за март осуществляется в случае, если в феврале или марте не произойдет очередного увеличения размера помощи, ведь в противном случае вновь заработает пункт 5 Порядка № 1078 и индексация проводиться не будет.

Как помощь и пенсионные взносы отражаются в учете

Начнем с налогового учета. Очевидно, что как сумма помощи, так и сумма пенсионных взносов, уплачиваемых с нее, в валовые расходы не включаются. Связано это с тем, что работодатель не несет расходов по их уплате, ведь помощь и пенсионные взносы с нее ложатся на расчеты с Фондом.

Пример. Работница уходит в отпуск по уходу за ребенком 4 февраля 2005 года. Рассчитаем сумму помощи и пенсионных взносов в феврале и марте.

“Вестник бухгалтера и аудитора Украины”, № 5-6, март 2005 г.

Документи що посилаються на цей