Обновленный учет налога на добавленную стоимость
Приказом Министерства финансов Украины от 24.12.2004 г. № 818, наконец, обновлена “Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость”, вступившая в силу еще в 1997 году.
Это обновление назрело давно, так как с 2000 года обновлен План счетов бухгалтерского учета в соответствии с приказом Министерства финансов Украины от 30.11.1999 г. № 291, введены новые стандарты бухгалтерского учета, проведено реформирование бухгалтерского учета и финансовой отчетности в целом.
Обновленная Инструкция наполнена новым содержанием в связи с произошедшими в законодательстве изменениями касательно налога на добавленную стоимость, появлением новых хозяйственных операций.
Основные операции, согласно новой Инструкции, с небольшими примечаниями изложены в таблице.
| № |
Наименование операций |
Дт |
Кт |
Примечание |
| 1 |
Поставка - готовой продукции, товаров, работ, услуг |
70 |
641 |
пп.7.3.1 Закона о НДС, п.1.1 приказа МФ № 818 |
| - других материальных ценностей по договору операционной аренды |
71 |
641 |
пп.7.3.1 Закона о НДС, п.1.1 приказа МФ № 818 | |
| - необоротных активов (в том числе финансовая аренда) |
74 |
641 |
пп.7.3.1 Закона о НДС п.1.1 приказа МФ № 818 | |
| 2 |
Получение авансов, предоплаты по договорам поставки, аренды |
643 |
641 |
пп.7.3.1 Закона о НДС, п.1.2 приказа МФ № 818 |
| 3 |
Списание материальных ценностей в связи с их порчей, потерей |
947 |
641 |
пп.7.4.1 Закона НДС, п.1.3 приказа МФ № 818 |
| 4 |
Бесплатная поставка материальных ценностей |
949 |
641 |
п.1.3 приказа МФ № 818, согласно п.4.2 Закона о НДС бесплатная передача приравнивается к поставке |
| 5 |
Ликвидация основных фондов по самостоятельному решению плательщика в случаях, предусмотренных законодательством |
97 |
641 |
п.1.3 приказа МФ № 818 |
| 6 |
Перевод основных фондов в состав основных непроизводственных фондов |
10, 11 |
641 |
п.1.4 приказа МФ № 818 |
| 7 |
Налоговый кредит по полученным материалам товарам материальным ценностям, основным средствам производственного назначения |
641 |
63, 68, 53 |
пп.7.4.1, 7.5.1 Закона о НДС, п.2.1 приказа МФ № 818 |
| 8 |
Налоговый кредит по перечисленным предоплатам за материалы, товары, основные средства производственного назначения (при наличии налоговой накладной) НК после получения ценностей |
641 644 |
644 63, 68 |
пп.7.5.1 Закона о НДС, пп. 2.2 приказа МФ № 818 |
| 9 |
Налоговый кредит по товарам, указанным в товарных чеках на сумму не более 20 грн, и в документах на оплату гостиничных услуг |
641 |
372 |
до 20 грн. без наличия налоговых накладных, пп. 7.2.6 Закона о НДС, п.3 приказа МФ № 818 |
| 10 |
У поверенного: при перечислении денежных средств в пользу продавца товаров при получении товара доверителем У доверителя: при получении товара |
641 644 641 |
644 641 63, 68 |
п.4.7 Закона о НДС, п.4 приказа МФ № 81 8 |
| 11 |
При импортировании работ (услуг): на дату уплаты или на дату выполнения По включению в налоговую декларацию |
644 641 |
641 644 |
пп.7.3.6 Закона о НДС, п.5 приказа МФ № 818 |
| 12 |
Выдача органам таможенного контроля налогового векселя на сумму НДС, взимаемого при ввозе в Украину В месяце погашения налогового векселя В следующем отчетном (налоговом) периоде При досрочном погашении налогового векселя |
643 62, 61 641 51, 61,62 641 |
51,62 641 643 31 643 |
п.11.5 Закона о НДС, п.6 приказа МФ № 818 |
| 13 |
У продавца при возврате покупателем ранее поставленных товаров У покупателя |
70 |
641 * |
п.7 приказа МФ № 818 |
| “сторно” | ||||
| *при этом надо указать и другие проводки “сторно” | ||||
| 36 70 90 79 36 |
70 79 26,28 90 641 | |||
| 14 |
При неполучении от продавца налоговой накладной в срок По получению налоговой накладной |
644 641 |
641 644 |
пп.7.4.5 Закона о НДС, п.8 приказа МФ № 818 |
| 15 |
Сумма НДС при приобретении активов за счет бюджетных ассигнований |
48 |
631, 68 |
п.9 приказа МФ № 818 |
| 16 |
Суммы НДС, перечисленные в бюджет |
641 |
311 |
п.11 приказа МФ № 818 |
| 17 |
Получение ОВГЗ в счет погашения просроченной бюджетной задолженности |
14 |
641 |
п.12 приказа МФ № 818 |
| 18 |
Ежегодное получение части основной суммы Ежегодный процентный доход по облигациям |
31 31 |
14 73 |
п.12 приказа МФ № 818 |
| 19 |
Сельхозпроизводители мяса, молока у переработчиков причитающиеся с/х производителям суммы дотаций на основании приемных квитанций зачислены на отдельный субсчет средства для выплаты дотаций с/х перечислены средства |
641 313 63, 68 |
641 (с/х мясо, молоко) 311 311 |
п.11.21 Закона о НДС, пп.13.2 приказа МФ № 818, пп.13.3 приказа МФ № 818 |
| 20 |
у с/х производителей: на основании приемных квитанций по сданной переработчикам с/х продукции полученные дотации использованные по целевому назначению суммы дотаций использованные не по целевому назначению |
36 313 48 949 |
48 36 719 641 |
п.11. 21 Закона о НДС, пп.13.4 приказа МФ № 818, пп.13.5, 13.6 приказа МФ № 818 |
| 21 |
Технологические парки: по поставке продукции технопарков по получению активов для выполнения работ перечисление сумм НДС на спецсчет и одновременно Нецелевое использование |
70 641 (спец-счет) 313 “Средст- ва тех- нопар- ков” 641 949 (443 прошлый период) |
641 (спец-счет) 63,68 311 48 641 |
п.11.12 Закона о НДС, п.14 приказа МФ № 818 |
| 22 |
Сумма НДС по векселю при осуществлении операций по ввозу давальческого сырья при погашении векселя |
05 |
05 |
п.15 приказа МФ № 818, пункт 2 ст. 2 Закона Украины от 15 09 95 г № 327/95-ВР “ Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэконо- мических отношениях” |
“Вестник бухгалтера и аудитора Украины”, № 5-6, март 2005 г.