Как маленький миллионерушка
не заметил своего миллиона
Работа над ошибками
ВОПРОС: В 2004 году наше предприятие являлось плательщиком единого налога по ставке 10 %. За 9 месяцев 2004 года реальный объем выручки от реализации превысил 1 млн. грн. Однако при заполнении Расчета уплаты единого налога была допущена арифметическая ошибка, в результате которой сумма выручки от реализации (нарастающим итогом) составила менее 1 млн. грн. Предприятие, естественно, продолжало применять упрощенную систему налогообложения еще и в IV квартале 2004 года, уплатив по его итогам единый налог, ведь Свидетельство об уплате единого налога у предприятия было.
При переходе на общую систему налогообложения (с 01.01.2005 г.) ГНИ провела камеральную проверку предприятия и ошибку выявила. Какие налоговые последствия ожидают наше предприятие за применение упрощенной системы налогообложения в IV квартале 2004 года?
ОТВЕТ: К сожалению, наличие Свидетельства на ответственность за неправомерное применение упрощенной системы никак не влияет. И хотя Свидетельство выдается субъекту малого предпринимательства сроком на один год, его выдача вовсе не гарантирует право применять упрощенную систему налогообложения в течение всего года. Ведь в соответствии со ст. 5 Указа Президента “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” (далее - Указ) сказано:
“В случае нарушения требований, установленных статьей 1 настоящего Указа*, плательщик единого налога должен перейти на общую систему налогообложения, учета и отчетности начиная со следующего отчетного периода (квартала)”.
То есть для осуществления права применять упрощенную систему налогообложения наличие Свидетельства является необходимым, но не достаточным условием.**
Поскольку вы нарушили одно из требований ст. 1 Указа, в IV квартале 2004 года ваше предприятие обязано было перейти на общую систему налогообложения.
Теперь - о налоговых последствиях ошибки.
Во-первых, допустив ее в расчете выручки от реализации, вы тем самым допустили ошибку и в расчете суммы единого налога, а значит, занизили налоговые обязательства по единому налогу за 9 месяцев 2004 года. Поэтому в соответствии с п/п. 17.1.4 Закона “О порядке погашения...” за допущенную арифметическую ошибку*** вы должны уплатить сумму налогового обязательства, доначисленную налоговым органом, и штраф в размере 5 % от этой суммы, но не менее 1 нмдг.****
Во-вторых, лишившись законного права работать на едином налоге, предприятие с 01.10.2004 г. обязано было зарегистрироваться в качестве плательщика НДС.
Штрафные санкции за нерегистрацию в качестве плательщика НДС установлены ст. 15 Указа Президента от 07.08.98 г. № 857/98 “О некоторых изменениях в налогообложении” (далее - Указ № 857*****).
Поскольку в IV квартале 2004 года предприятие, обязанное зарегистрироваться в качестве НДСного плательщика, по всей видимости, производило облагаемые НДС операции без начисления НДС, то его ожидает штраф в размере НДС, начисленного на общую сумму такой продажи, но не менее 20 необлагаемых минимумов - без права включения в налоговый кредит былого входного НДС.
Правда, на наш взгляд, наложение этого штрафа вполне можно оспорить. Ведь согласно п. 17.1 Закона “О порядке погашения...” штрафы за нарушение налогового законодательства налагаются на плательщика в размерах, установленных ст. 17 данного Закона. Исключение составляют только санкции за нарушение валютного законодательства, устанавливаемые другим законодательством. На основании данной нормы можно сделать вывод о том, что штрафы, предусмотренные Указом Президента № 857, налагаться не должны.
ГНАУ же, разумеется, имеет на сей счет иное мнение. Поэтому придется обращаться в суд.
В-третьих, обязанность предприятия с 01.10.2004 г. перейти на общую систему налогообложения фактически переводит его в плотные ряды плательщиков налога на прибыль, в связи с чем возникает необходимость перерасчета результатов всей хоздеятельности за IV квартал для целей уплаты налога на прибыль. Штрафные санкции за занижение налоговых обязательств по налогу на прибыль начисляются в зависимости от того, возникнет по итогам IV квартала объект налогообложения (и, соответственно, налог на прибыль) или нет.
Кроме того, обращаем внимание на то, что, утратив право на уплату единого налога, предприятие автоматически приобрело обязанность уплаты и других налогов/сборов, например платы (налога) за землю, коммунального налога, взносов в “инвалидный” Фонд.
Налоговые последствия неуплаты указанных налогов зависят от некоторых обстоятельств, в частности от того, является ли предприятие плательщиком этих налогов. Если да, то при определении ответственности за их неуплату следует также учитывать особенности порядка их начисления, уплаты и отчетности.
Плюс за непредставление деклараций по всем налогам, которые должен был уплачивать плательщик, лишившийся статуса плательщика ЕН в IV квартале, вам грозит штраф по п/п. 17.1.1 Закона “О порядке погашения...” - 10 нмдг за каждую непредставленную декларацию.
Единственный приятный момент - сумму ЕН, уплаченную по результатам деятельности в IV квартале, можно будет вернуть как излишне (ошибочно) уплаченную.
____________________
* Напомним, что ст. 1 Указа для юрлиц установлены следующие требования:
1) среднеучетная численность работающих не должна превышать 50 человек;
2) объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не должен превышать 1 млн. грн. - А. П.
** Для большей убедительности приведем такой пример: некое предприятие вообще могло получить Свидетельство обманным путем (например, указав в заявлении ложные сведения). Понятно, что это свидетельство ему не поможет, если обман вскроется.
*** Под арифметической ошибкой налоговые органы понимают ошибки или описки, допущенные плательщиком налогов при заполнении деклараций (расчетов) или приложений к ним, в частности при выполнении арифметических действий, предусмотренных при исчислении объекта налогообложения (сложения или вычитания показателей соответствующих строк). Такое понимание термина “арифметическая ошибка” изложено в письмах Комитета ВР по вопросам финансов и банковской деятельности от 20.03.2001 г. N06-10/167 и ГНАУ от 06.07.2001 г. № 9018/7/23-3317, соответственно).
**** А если бы вы занизили обязательства не из-за арифметической ошибки, а по другой причине (например, не включив некоторые оплаты в объем выручки), вам грозил бы штраф по п/п. 17.1.3 Закона “О порядке погашения...” - 10 % от суммы недоплаты за каждый период, но не более 50 % такой суммы и не менее 10 нмдг.
***** Извлечение из Указа № 857.
“Бухгалтер”, № 11 (299), март (III) 2005 г.
Подписной индекс 74201