Если бы недоданный налоговый кредит
местные налоговики погашали из своих кармашков,
то никаких бы недодаж не было
При ограничении налогового кредита
величиной зарплаты за отчетный год во
внимание принимается как основное место работы,
так и совместительство
Основные неурядицы начала года, сопровождавшие желание физлиц задекларировать свои доходы-2004 с целью определения налогового кредита (например, за оплату обучения ребенка в вузе) и положенного бюджетного возмещения, уже, казалось бы, преодолены (кстати, не в последнюю очередь - благодаря стараниям ГНАУ). Судите сами.
В письме от 18.01.2005г. № 878/7/17-3117 ГНАУ определила основные организационные моменты в деле претендования плательщика НДФЛ на налоговый кредит:
- следует обязательно представить в свою районную ГНИ декларацию о доходах;
- в 2005 году в порядке исключения представляется декларация старого образца (приложение № 1 к Инструкции о подоходном налоге с граждан);
- к декларации прилагаются Перечень сумм расходов, включаемых в состав налогового кредита согласно статье 5 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц”, и Расчет суммы налога с доходов физических лиц (НДФЛ), подлежащего возврату плательщику налога или уплате в бюджет, в том числе в связи с начислением налогового кредита.
Отдельной телеграммой (от 10.02.2005 г. № 2611/ 7/17-2117) для использования в практической работе (видимо, как налоговиками всех уровней, которым адресовалась телеграмма, так и плательщиками) ГНАУ даже направила примеры заполнения декларации о доходах.
Еще некоторые важные вопросы рассмотрены ГНАУ в письме от 09.03.2005 г. № 4149/7/17-3117.
Среди полезностей последнего из названных материалов обратим внимание на такую:
“Сумма налогового кредита ограничена величиной дохода, полученного гражданином в виде заработной платы, независимо от того, получена она по основному месту работы или по совместительству".
Совершенно справедливое, соответствующее положениям Закона “О налоге с доходов физических лиц” утверждение. Чтобы убедиться в этом, достаточно внимательно прочесть в п/п. 5.4.2 Закона требование относительно ограничения суммы налогового кредита величиной общего налогооблагаемого дохода, полученного в течение отчетного года в качестве заработной платы. Пункт 1.1 Закона увязывает термин “заработная плата” с наличием отношений трудового найма, которые (заметим уже от себя) в полной мере присутствуют и на неосновном месте работы. Однако же на практике все складывается не так хорошо.
В частности, прижилось кое-где у местных налоговиков устойчивое заблуждение насчет того, будто бы при начислении налогового кредита во внимание следует принимать зарплату претендующего на этот самый кредит физлица только по основному месту работы. К сожалению, иногда подобное заблуждение “съедает” кусочек той суммы, которая предполагается к возмещению. Те, чья зарплата по основному месту работы заметно меньше, чем сумма, претендующая на включение в налоговый кредит, испытывают по этому поводу неудовольствие. Некоторые даже пытаются спорить.
Если плательщик не верит инспектору на слово и не считает, что в Законе “О налоге с доходов физических лиц” подобное ограничение существует*, то включается уже следующий аргумент: “Ну хотите, мы снова позвоним в областную инспекцию и нам в очередной раз объяснят, что зарплата берется только по основному месту работы? Вы ж далеко не первый!”.
А уж самым настырным и недоверчивым устало и сочувственно объясняют “неизбежность” оспариваемого ограничения тем, что оно предусмотрено формой прилагаемого к декларации Расчета (того самого, который рекомендован вышеупомянутым письмом ГНАУ от 18.01.2005 г. и пример заполнения которого содержится в вышеупомянутой телеграмме от 10.02.2005 г.).
Дело в том, что в разделе I указанного Расчета по строке 1 должна отражаться “Сумма общего годового дохода, начисленного в течение 2004 года в виде заработной платы (указана в п. 1.1 раздела 1 декларации), уменьшенная на ...”. А пункт 1.1 декларации, - победоносно сообщат вам далее, - включает доходы (в том числе и заработную плату), полученные по месту основной работы. И даже покажут в первой колонке формы слова “где хранится трудовая книжка”.
Зарплата же, полученная по совместительству, хоть налогом с доходов физлиц и обложена, отражается в декларации в п. 1.2 - о чем свидетельствует ее стандартный бланк. Но об этом 1.2 нигде в форме Расчета нет ни слова!
Понятно, что излагающие подобную позицию налоговики неправы, и основа их неправоты заключается в несоответствии такого рода ограничений положениям Закона “О налоге с доходов физических лиц”. Не может рекомендованная письмом ГНАУ формочка Расчета пересилить Закон!
Более того: судя по всему, разработчики форм Перечня и Расчета (надо полагать, торопившиеся заштопать прорехи в налоговокредитной отчетности) не стремились к тем ограничениям, которые им приписывают местные налоговики. Так, в письме ГНАУ от 18.01.2005 г. № 878/7/17-3117 (в том самом, которым были доведены до сведения интересующихся Перечень и Расчет) сообщается:
“Законом установлены ограничения права на начисление налогового кредита, а именно: <...> общая сумма начисленного налогового кредита не может превышать сумму общего налогооблагаемого дохода плательщика налога, полученного в течение отчетного года в виде заработной платы (абзац 3 п. 1.1 и п/п. 1.3 “д” ст. 1 Закона).
Плательщик налога, желающий воспользоваться правом на налоговый кредит, заполняет в названной декларации п. 1.1 раздела 1, где указывает общую сумму заработной платы, полученной в 2004 году, и удержанную из нее сумму налога”.
Как видим, об ограничении зарплатных доходов основным местом работы - ничего не сказано. Авторы идеи лишь предлагают в п. 1.1 декларации отражать сумму общего дохода в виде зарплаты за отчетный год (что не согласуется с устаревшей формой декларации, содержащей для “неосновной” зарплаты отдельный п. 1.2), а уже в Расчете ссылаться на таким образом заполненную декларацию.
Правильнее было бы предназначение п. 1.1 и 1.2 декларации сохранить (если уж недосуг было разработать новую форму), а в Расчете ссылаться на оба этих пункта.
Как бы там ни было, плательщик от подобных недочетов страдать не должен. Если налоговый кредит вам по-настоящему дорог, постарайтесь убедить инспектора в правомочности рассмотрения общей суммы годовой зарплаты. Надеемся, вам это удастся - если успеете до 1 апреля. А нет - так оформляйте налоговокредитные документы на того члена семьи, чьи основные доходы позволят рассчитывать на максимальное возмещение из бюджета.
_______________________
* А в очередях “за налоговым кредитом”, поверьте, преобладают граждане хоть и озабоченно-утомленные, но все-таки наивно-доверчивые, многие из которых посетили налоговую инспекцию во второй раз в жизни - после получения индивидуального налогового номера...
“Бухгалтер”, № 11 (299), март (III) 2005 г.
Подписной индекс 74201