О штрафах фонда инвалидов к единщикам
Предприятие работает на едином налоге (6%) и не платит взносы в Фонд социальной защиты инвалидов. Численность работников предприятия составляет 25 человек.
Фонд социальной защиты инвалидов областного отделения выставил претензию на оплату штрафных санкций за несоздание рабочих мест инвалидам за 2003 г., ссылаясь на разъяснения Минтруда и социальной политики Украины от 02.07.04 г. № 06-ю-261/1095. Предоставлен расчет суммы штрафных санкций за 2003 г. В случае неуплаты штрафных санкций предприятием штрафные санкции будут взыскиваться через суд.
Согласно п. 6 Указа № 746 предприятия-единоналожники могут не соблюдать установленные нормативы рабочих мест.
Прав ли Фонд социальной защиты инвалидов областного отделения, выставив штраф предприятию?
Суть разъяснения Фонда Украины социальной защиты инвалидов от 02.07.04 г. N 06-ю-2б1/1095 “Относительно уплаты штрафных санкций предприятиями, находящимися на упрощенной системе налогообложения” заключается в следующем:
Плательщики единого налога обязаны выполнять норматив рабочих мест, предназначенных для трудоустройства инвалидов, установленный Законом N 875 (Закон Украины от 21.03.91 г. N 875 “Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине”), а в случае его невыполнения - уплачивать штрафные санкции в областные отделения Фонда социальной защиты инвалидов
Фонд мотивирует свое заключение следующим:
1. Указ N 727 (Указ Президента Украины от 03.07.98 г. N 727 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746) предоставляет право предприятиям выбирать упрощенную систему налогообложения, что заключается в возможности замены уплаты ряда налогов и сборов (обязательных платежей), в том числе взносов в Фонд Украины социальной защиты инвалидов, уплатой единого налога.
Однако Указ N 727 не содержит норм относительно освобождения предприятий от обязанности выполнения норматива создания рабочих мест для инвалидов, установленного Законом N 875, а взносы в Фонд Украины социальной защиты инвалидов (о которых идет речь в п. 6 Указа N 727) не являются штрафными санкциями (о которых идет речь в части 1 ст. 20 Закона N 875).
2. В ст. 92 Конституции указано, что система налогообложения, налоги и сборы устанавливаются исключительно законами Украины. Частью 6 ст. 1 Закона Украины от 25.06.91 г. N 1251 “О системе налогообложения” установлено, что “ налоги и сборы (обязательные платежи), взимание которых не предусмотрено этим Законом, кроме определенных Законом Украины “Об источниках финансирования дорожного хозяйства Украины”, уплате не подлежат”. В части 1 ст. 2 Закона N 1251 указано, что “под налогом и сбором (обязательным платежом) в бюджеты и державные целевые фонды следует понимать обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или государственного целевого фонда, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, которые определяются законами Украины о налогообложении”.
Однако ст. 14 и 15 Закона N 1251 не предусматривают такого налога или сбора (обязательного платежа) как взнос в Фонд Украины социальной защиты инвалидов, а Закон N 875 не является законом Украины о налогообложении.
3. “Гвоздем” разъяснения стала ссылка на постановления Верховного Суда Украины от 15.01.03 г. N 2-6/ 3401-2001 и от 03.09.02 г. N 2-6/9337-2001. В результате чего, Фондом делается вывод: Указ N 727 и Закон N 875 имеют разные сферы применения, а в соответствии с этим указанные акты законодательства регулируют присущие только им правоотношения и применение норм одного акта не влияет на применение норм другого.
С такой позицией Фонда к тому же имеющей ряд правовых “пробелов” мы не согласны.
Поскольку Фонд ссылается именно на нормы разъяснения от 02.07.04 г. N 06ю-261/1095, то исходя из этих норм мы и будем аргументировать и защищать свою позицию.
1. В 2001 г. в ст. 19 и 20 Закона Украины от 21.03.91 г. N 875 “06 основах социальной защищенности инвалидов в Украине” были внесены изменения (Закон Украины от 05.072001 г. N 2606), в соответствии с которым отчисления в Фонд Украины социальной защиты инвалидов за несоблюдение норматива рабочих мест, предназначенных для трудоустройства инвалидов, заменены на штрафные санкции, уплачиваемые по таким же основаниям.
Однако по своей правовой сути эти понятия тождественны, поскольку Закон N 875 не связывает уплату штрафных санкций с виновными действиями предприятия (наличия либо отсутствия вины предприятия в незанятии инвалидами приспособленных рабочих мест, ненаправления государственными органами работников-инвалидов на предприятия, нежелания либо отказа инвалидов от трудоустройства), поэтому уплата таких сумм фактически приобретает характер обязательного платежа. Надо еще заметить, что если рассматривать норму ст. 20 Закона N 875 как меру ответственности, то в соответствии со ст. 129 Конституции Украины, одной из основ судопроизводства является обеспечение доказанности вины.
Поскольку штрафные санкции выставляются за 2003 г., то в то время действовал приказ Госкомстата Украины от 10.01.02 г. N 49 “Об утверждении формы государственной статистической отчетности по вопросам занятости инвалидов”. В соответствии с п. 3 этого приказа были разработаны Методические рекомендации по предоставлению и заполнению статистической отчетности по форме N 10-ПІ почтовая-годовая “Отчет о занятости и трудоустройстве инвалидов”, утвержденные приказом Фонда Украины социальной защиты инвалидов от 28.01.03 г. N 15, В п. 2.3 Методических рекомендаций четко указано:
Предприятия, которые уплачивают единый налог, одновременно с предоставлением отчета предоставляют документы, которые подтверждают их статус. В том числе, копию свидетельства о регистрации предприятия государственной налоговой инспекцией как плательщика такого налога (заверенную печатью предприятия).
Что также, хоть и косвенно, подтверждает освобождение предприятий-единщиков от уплаты отчислений - штрафных санкций в фонд инвалидов.
Поэтому освобождение плательщиков единого налога от уплаты взносов (отчислений) в Фонд социальной защиты инвалидов нормами Указа Президента Украины является основанием для освобождения их от уплаты штрафных санкций, предусмотренных ст. 20 Закона Украины от 21.03.91 г. N 875 “Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине”.
2. В ст. 20 Закона N 875 указано: уплату штрафных санкций предприятия (объединения), учреждения и организации осуществляют в соответствии с законом за счет прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты всех налогов и сборов (обязательных платежей).
Как указано в самом разъяснении, ст. 14 и 15 Закона N 1251 не предусматривают такого налога или сбора (обязательного платежа) как взнос в Фонд Украины социальной защиты инвалидов.
И в тоже время, в п. 2 ст. 16 Закона N 1251 указано: государственные и другие целевые фонды, которые не предусмотрены этим Законом, в качестве своего источника имеют исключительно прибыль предприятия, которая остается после уплаты всех налогов и сборов (обязательных платежей), предусмотренных ст. 14 и 15 этого Закона. Отчисления в эти фонды осуществляются на добровольных основах.
3. Ссылка же на постановления Верховного Суда Украины в данном случае просто неуместна.
В постановлении от 15.01.03 г. N 2-6/3401-2001 рассматривается дело относительно удержания при таможенном оформлении импортных товаров НДС с субъекта малого предпринимательства, уплачивающего 10%-ный единый налог, а в постановлении от 03.09.02 г. N 2-6/9337-2001 - относительно уплаты плательщиками единого налога пенсионного сбора с купли-продажи валюты.
В заключение отметим, что предложения относительно урегулирования данной проблемы на законодательном уровне Госкомпредпринимательства направил в Кабинет Министров Украины (об этом указано в письме Госкомпредпринимательства от 18.11.04 г. N 8112 “06 уплате штрафных санкций за несоблюдение норматива для трудоустройства инвалидов).
Судебная практика как положительная так и отрицательная по аналогичным ситуациям, описанным в вопросе, нам пока неизвестна. И вероятней всего спор придется решать через суд, результат которого будет зависеть от квалификации специалиста, который будет отстаивать Ваши интересы.
Адвокат Бухгалтера, № 6 (84), март,2005г.
Подписной индекс 23311