КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНАУ
Проценты по депозиту у ЮРЕНа
облагаются по получению;
Подряд из материалов заказчика бартером
для ЮРЕНа не является
ВОПРОС: 1. Юридическое лицо - плательщик единого налога по ставке 10 % работает в сфере туристического бизнеса. Одним из условий получения лицензии нового образца является предоставление банковской гарантии в гривнях в сумме в эквиваленте 2000 евро. Предприятие заключило договор с банковским учреждением на размещение депозита в сумме указанного эквивалента. Банковская гарантия предоставлена при условии неиспользования средств, размещенных на депозитном счете, в течение всего срока действия банковской гарантии. На указанную сумму средств банк начисляет проценты, которые предприятие фактически получит только по истечении срока действия гарантии банка, то есть через три года. Должно ли предприятие включать в базу налогообложения сумму процентов, начисленную, но не перечисленную банком на счет предприятия?
2. Юридическое лицо - плательщик единого налога осуществляет услуги по монтажу электрического оборудования. Заказчик предоставляет оборудование, стоимость которого включается в акт выполненных работ. Рассчитывается заказчик суммой денег, уменьшенной на сумму стоимости такого оборудования. Считается ли бартерной такая операция?
ОТВЕТ: Согласно Указу [Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” (в редакции Указа Президента Украины от 28.06.99 г. № 746/99, далее - Указ) объектом обложения единым налогом является выручка от реализации продукции (товаров, работ услуг). Статьей 1 данного Указа определено, что выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).
Депозиты на определенный срок - это средства, хранящиеся на отдельных депозитных счетах в банке в течение установленного срока, определяемого при открытии этих счетов (постановление [Правления Национального банка Украины от 07.07.97 г.] № 216 [“Об утверждении Правил осуществления депозитных операций для банковских депозитов и Правил выпуска и обращения валютных деривативов” (зарегистрировано в Минюсте Украины 11.09.97 г. за № 393/2197, с изменениями и дополнениями)]).*
Поскольку сумму средств, которую банк начислил как проценты на средства, хранящиеся на отдельном депозитном счете в банке, на расчетный счет предприятие не получило, то в данном случае отсутствует база обложения единым налогом.
Таким образом, предприятие не должно включать в базу обложения единым налогом сумму средств, начисленную как проценты, но не перечисленную банком на счет предприятия.
2. В соответствии с п. 1.19 ст. 1 Закона [от 28.12.94 г.] № 334/94-ВР [“О налогообложении прибыли предприятий” (в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВРс изменениями)] бартер (товарный обмен) - это хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в любой форме, иной, нежели денежная, включая любые виды зачета и погашения взаимной задолженности, в результате которых не предусматривается зачисление денежных средств на счета продавца для компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг).
Статьей первой Указа определено, что субъекты предпринимательской деятельности - юридические лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения по единому налогу, не имеют права применять иной способ расчетов за отгруженную продукцию, кроме наличного и безналичного расчетов денежными средствами.
С учетом того, что в данном случае заказчик рассчитывается с исполнителем за выполненные работы деньгами, указанная операция не считается бартерной.
От редакции
Ответ хороший, но не совсем правильный. Ведь в вопросе говорится об оборудовании, за которое деньгами никто не рассчитывается. Тут возможны два варианта.
Если речь идет о договоре подряда, предусматривающем проведение работ с использованием материала (оборудования) заказчика, и отражение оборудования в акте выполненных работ вызвано просто строительными заморочками или является отчетом об использовании данного оборудования, то ответ налоговиков правильный.
Если же речь идет о договоре подряда с использованием материалов подрядчика и заказчик предварительно продает ему (передает в собственность) эти материалы с последующим зачетом, то налицо все-таки именно бартер.
____________________
* Такое определение депозитов на определенный срок дано в упомянутых Правилах осуществления депозитных операций для банковских депозитов, которые утратили силу 01.02.2004 г. согласно постановлению Правления НБУ от 03.12.2003 г. № 516, которым утверждено Положение о порядке осуществления банками Украины вкладных (депозитных) операций с юридическими и физическими лицами.
А. Богдана - директора Департамента,
Н. Хоцяновской - заместителя директора Департамента -
начальника управления налога на прибыль и
налоговых платежей
В. Цветковой – заместителя начальника управления -
начальника отдела специальных режимов
налогообложения
Бухгалтер, № 12 (300) март (IV) 2005 г.
Подписной индекс 74201