Оподаткування профспілкових виплат

Досить часто питання, що порушуються нашими читачами в листах, допомагають виявити проблемні моменти вітчизняного оподаткування. Ось таким же "провокаційним" виявилося запитання про оподаткування профспілкових виплат у 2005 році. Розуміючи, наскільки важливо для читачів отримати вичерпну відповідь, редакція 25.01.05 р. направила запит до ДПАУ. Після отримання офіційної відповіді була підготовлена ця консультація.

I. Суть проблеми

З 1 січня 2004 року (дати набуття чинності Закону № 889) будь-які суми (крім заробітної плати або інших виплат і відшкодувань за цивільно-правовими договорами), які профспілка виплачувала своїм членам у випадках, передбачених законом*, не включалися до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу і не підлягали обкладенню ПДФО (пп. 4.3.5 Закону № 889).

З 1 січня 2005 року набули чинності зміни, унесені до Закону № 889 (зокрема, до пп. 4.3.5), згідно з якими оподаткування профспілкових виплат здійснюється з урахуванням норм п. 9.7 Закону № 889.

Норма вказаного пункту визначає порядок оподаткування благодійної допомоги. У зв'язку із цим у фахівців-практиків виникли деякі запитання, які були отримані редакцією і оформлені у вигляді запиту в ДПАУ.

Запит "Балансу", переданий до ДПАУ
(Витяг)

1. Чи застосовне до виплат, які здійснюють профспілкові організації своїм членам у межах затверджених кошторисів (грошова допомога на оздоровлення, відвідання хворих, виплати у випадках професійних свят та ін.), визначення благодійної допомоги?

2. Чи діють щодо цільових виплат, здійснюваних профспілковою організацією, правила оподаткування цільової благодійної допомоги відповідно до пп. 9.7.4 Закону?

3. Чи буде неоподатковуваною нецільова виплата члену профспілки, здійснювана в межах суми, розмір якої встановлений пп. 9.7.3 Закону? Чи слід профспілковій організації при здійсненні таких виплат ураховувати право одержувача виплати на податкову соціальну пільгу у роботодавця? Адже відповідно до п. 6.1 Закону податкова соціальна пільга може застосовуватися до доходу, отримуваного від роботодавця у вигляді заробітної плати, а профспілкові виплати такими не є.

4. У випадку якщо при здійсненні нецільових виплат необхідно брати до уваги право на податкову соціальну пільгу, то яким саме чином і на підставі яких документів слід ураховувати таке право?

Відповідь ДПАУ на запит редакції

Державна податкова адміністрація України розглянула ваш лист від 25.01.05 р. № 15 і повідомляє.

Згідно із Законом України від 22 травня 2003 року № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (пп. "й", п. 1.3, ст. 1, далі - Закон) доходом з джерел на території України є будь-який дохід, нарахований (виплачений) на користь платника податку протягом відповідного звітного податкового періоду, до якого, зокрема, відноситься благодійна, у тому числі матеріальна, допомога.

Порядок оподаткування податком з доходів фізичних осіб таких доходів встановлюється відповідними статтями Закону, зокрема порядок оподаткування благодійної, в тому числі матеріальної, допомоги викладено у підпункті 9.7 ст. 9 Закону.

Згідно із пп. 9.7.3 п. 9.7 ст. 9 Закону не підлягає включенню до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, яка надається резидентами - юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує розмір прожиткового мінімуму на працездатну особу, діючого на 1 січня такого року, помноженого на 1,4 та округленого до 10 грн., за умови, що на такого платника податку поширюється право на отримання податкової соціальної пільги згідно з підпунктом 6.5.1 пункту 6.5 статті 6 цього Закону.

Відповідно до пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону податкова соціальна пільга застосовується до доходу, отриманого платником податку як заробітна плата протягом звітного податкового місяця, якщо його розмір не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень.

Перелік категорій платників податку, на яких за таких умов поширюється право на застосування податкової соціальної пільги, наведено у підпунктах 6.1.1, 6.1.2 та 6.1.3 п. 6.3 ст. 6 Закону. Протягом звітного податкового року при виплаті громадянам, зазначеним у цих підпунктах Закону, нецільової (благодійної) допомоги (у тому числі матеріальної) сукупно на рік у розмірі, що не перевищує суми, яка дорівнює сумі прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 і округленої до 10 грн., незалежно провадилася така виплата за місцем одержання податкової соціальної пільги (від працедавця) чи від іншої особи - не працедавця, така допомога не підлягає оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб у джерела виплати. Суми перевищення допомоги над вказаним розміром підлягають оподаткуванню у джерела виплати за ставкою п. 7.1 ст. 7 Закону.

Податковим агентом по таких виплатах є юридична, в тому числі профспілкова, організація, яка зазначає відомості про надані суми нецільової благодійної допомоги у складі податкової звітності та повідомляє про такі виплати податковим органам за формою № 1ДФ згідно з вимогами наказу ДПА України від 29.09.03 р. № 451 "Про затвердження форми податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку та Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку", зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22.10.03 р. за № 960/8281 (зі змінами і доповненнями).

Отже, суми матеріальної (благодійної) допомоги, що виплачуються юридичними особами (в тому числі профспілковими організаціями) за рахунок своїх коштів відповідно до затвердженого статуту категоріям осіб, зазначеним у пункті 6.1 статті 6 Закону, в розмірі, що не перевищує суми прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 і округленої до 10 грн., не є об'єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб з підстав, встановлених підпунктом 9.7.3 пункту 9.7 статті 9 Закону.

Резиденти - юридичні особи, в тому числі профспілкові організації, можуть надавати платнику податку цільову благодійну допомогу, неоподатковувану незалежно від її розміру, на цілі, визначені підпунктом 9.7.4 пункту 9.7 статті 9 Закону, зокрема, закладу охорони здоров'я для компенсації вартості платних послуг з лікування платника податку та членів його сім'ї першого ступеня споріднення.

Водночас професійні спілки, створені згідно із Законом України "Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності", діють відповідно до законодавства та своїх статутів. Статут професійної спілки повинен містити джерела надходження (формування) коштів профспілки та напрями їх використання (ст. 14 Закону про професійні спілки). Отже, вартість квітів, сувенірів організації банкетів з святкування професійних свят, що сплачується профспілкою за власні кошти за встановленими у статуті напрямками їх використання і не є персоніфікованими, не є об'єктом оподаткування податком з доходів фізичних осіб.

Заступник Голови
С. ЛЕКАРЬ

II. Резюме редакції

Профспілки - благодійники?!

Так - у розумінні Закону № 889.

1. Виплати, здійснювані профспілкою, згідно із Законом № 889 дійсно можуть класифікуватися як благодійні. У своєму Листі № 1453 ДПАУ підтверджує це.

2. Профспілкова організація має право надавати цільову благодійну допомогу. Якщо така допомога надається на цілі й у випадках, передбачених пп. 9.7.4 Закону № 889, то незалежно від суми допомога не обкладається ПДФО.

3. Зверніть особливу увагу! У разі надання нецільової благодійної допомоги** профспілковій організації необхідно враховувати право отримувача допомоги на податкову соціальну пільгу. Підтвердження цього - у відповіді ДПАУ.

4. На жаль, з відповіді ДПАУ залишилося не ясно, як саме профспілці слід ураховувати право отримувача допомоги на ПСП. Скоріше за все, такий отримувач повинен подати довідку про заробітну плату з місця роботи.

ВИСНОВОК

Неоподатковувану нецільову матеріальну допомогу зможуть отримати тільки члени профспілки (незалежно від суми внесків, що сплачуються ними, профспілкового стажу тощо), які мають право на ПСП. А це передусім громадяни, у яких дохід у вигляді заробітної плати протягом звітного податкового місяця не перевищує 570 грн.

III. На продовження теми

Оподаткування профспілкових виплат не обмежується рамками розглянутої проблеми. Викликають інтерес ще деякі питання, причому відповіді на частину з них можна знайти в наведеному листі ДПАУ.

1. Квіти та сувеніри

Зупинимося на таких "традиційних" напрямках використання профспілкових коштів, як проведення заходів, пов'язаних з ювілейними та святковими датами, відвідуванням хворих. Як правило, ці заходи супроводжуються придбанням квітів, сувенірів, продуктів тощо.

Думка ДПАУ із цього приводу однозначна: квіти та сувеніри не є об'єктом оподаткування тільки в тому випадку, якщо витрати, понесені на їх придбання, не персоніфіковані.

Що із цього випливає? А те, що коли для відвідування хворого члена профспілки складений окремий (персональний) кошторис, то вартість вручених йому квітів і продуктів з метою оподаткування слід розглядати як подарунок*** та обкладати таку виплату ПДФО за ставкою 13 %. Крім того, необхідно пам'ятати, що вартість негрошових виплат визначається з урахуванням підвищувального коефіцієнта - 1,1494 (п. 3.4 Закону № 889).

2. Відображення у звітності

Надаючи нецільову благодійну допомогу, у тому числі матеріальну, профспілкова організація є податковим агентом за такими виплатами. Згідно з пп. 9.7.3 Закону № 889 відомості про всі виплати нецільової благодійної допомоги зазначаються благодійником - юридичною особою у складі податкової звітності. У податковому розрахунку за формою № 1ДФ профспілкові виплати та відшкодування членам профспілки, за винятком зарплатних, відображаються з ознакою доходу "25", на поховання - з ознакою доходу "38".

3. Бухгалтерський облік

ПРИКЛАД 1

Профспілковою організацією (на підставі заяви члена профспілки) виплачена благодійна нецільова матеріальна допомога в сумі 800 грн. Отримувач має право на ПСП.

Оподаткування суми такої допомоги здійснюється в наступному порядку:

1) порівнюється сума виплаченої допомоги і граничного пільговуваного розміру:

800 грн. - 570 грн. = 230 грн.

2) "непільгова" частина допомоги обкладається ПДФО за ставкою 13 %:

230 грн. х 13 % = 29,9 грн.

Сплатити до бюджету суму утриманого податку слід одночасно з виплатою допомоги (пп. 8.1.2 Закону № 889).

(грн.)

Отже, з допомогою ДПАУ ми прояснили порядок оподаткування профспілкових виплат. Проте, як нам здається, у цьому питанні ще рано ставити крапку.

На наш погляд, профспілкові виплати залежно від приводу повинні сприйматися отримувачами або як необхідна та своєчасна підтримка, або як заохочення - без сплати податків. Так було завжди. Але для того щоб повернути цей порядок, законодавцеві необхідно внести відповідні зміни до Закону № 889.

__________________

* Діяльність профспілок регулюється Законом № 1045, згідно з яким:

- профспілкова організація створюється як неприбуткова громадська організація (ст. 1);

- свою діяльність профспілки здійснюють на підставі затвердженого статуту (положення) і закону. Вимоги до статуту профспілки викладені в ст. 14;

- профспілкові організації зобов'язані легалізувати свою діяльність і підтвердити свій статус в органах юстиції (ст. 16). У цьому разі профспілковій організації видається свідоцтво про легалізацію, й організація включається до Реєстру об'єднань громадян;

- профспілкова організація може використовувати свої кошти тільки у напрямках, передбачених у статуті профспілки (ст. 14), а також запланованих у кошторисі доходів і витрат. При здійсненні конкретних виплат складається кошторис витрат, який є обов'язковим фінансовим документом.

** Нагадаємо, що згідно з пп. 9.7.3 Закону № 889 величина нецільової благодійної допомоги, що не обкладається ПДФО, обмежена (у 2005 році - це 570 грн.). Якщо допомога, яка виплачується профспілкою, перевищує граничний пільговуваний розмір, то із суми перевищення утримується ПДФО за ставкою 13 %.

*** Необхідно скласти документ, що підтверджує факт отримання подарунка, наприклад "акт передачі".

Перелік документів

1. Закон № 889 - Закон України від 22.05.03 р. № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб".

2. Закон № 1045 - Закон України від 15.09.99 р. № 1045-XIV "Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності".

Тетяна Олексенко,
бухгалтер-експерт фірми "Баланс-Клуб"

Документи що посилаються на цей