Оптимизация налогового залога,
наличного обращения и покупки квартиры
ВОПРОС: 1. Как оптимизировать последствия налогового залога?
2. Как можно оптимизировать наличное обращение?
3. Может ли предприятие купить у физического лица квартиру, рассчитавшись собственным векселем со сроком погашения не ранее чем через год? В какой момент у продавца будут признаны доходы ?
ОТВЕТ: 1. Налоговый залог доставляет украинским предприятиям много неприятностей.
Поэтому некоторые способы его избежания у нас уже рассматривались. А сейчас мы расскажем еще об одном соответствующем механизме, который применяется предприятиями, не лишенными фантазии.
Суть его заключается в том, что создается условная финансово-промышленная группа, состоящая из четырех предприятий.
Первое предприятие имеет в наличии объекты ОФ и основной его деятельностью является их сдача в аренду третьему предприятию.
Второе предприятие осуществляет операции только по закупке сырья через комиссионера (четвертое предприятие), передаче его в переработку третьему предприятию и реализации готовой продукции через комиссионера (то же четвертое предприятие). Таким образом, за счет достижения узкой специализации первого и второго предприятий численность их персонала минимальна.
Основной “объем” персонала числится на третьем и четвертом предприятиях.
Третье предприятие занимается переработкой сырья на давальческих условиях, четвертое - закупкой сырья для комитента (второго предприятия) и реализацией готовой продукции второго предприятия на условиях комиссии.
Следовательно, наибольший риск возникновения залога приходится на третье и четвертое предприятия, но они практически не имеют собственных активов, и подобный высокий риск им не страшен.
Почему эти предприятия являются наиболее рискованными?
Дело в том, что четвертое предприятие активно сотрудничает со сторонними лицами, а контрагенты могут попасться разные - например, фиктивные фирмы. К тому же могут возникнуть различные непредвиденные сложности с контрагентами в отношении исполнения договоров с выставленными штрафами и прочими неприятностями. Да и налоговые накладные контрагентов могут быть далеко не безупречны.
На третьем предприятии числится основная масса работников, соответственно, постоянно должны производиться перечисления налога с доходов физических лиц и пенсионных взносов - независимо от финансового состояния предприятия.
Менее рискованные первое и второе предприятия с точки зрения возможности возникновения налогового залога для подстраховки могут, скажем, передать свое имущество в залог нерезиденту (или резиденту) - в качестве обеспечения исполнения какого-нибудь договорного обязательства. Поскольку такой залог регистрируется раньше, чем возможный налоговый залог, а соответственно, получает перед последним приоритет, то основные фонды, сырье и готовая продукция оказываются вне сферы действия налогового залога.
Для наглядности приведем соответствующую схему (со схемой вы можете ознакомится в разделе “Справочники” подразделе “Приложения к документам” папка “Консультация”).
2. С учетом существующей опасности того, что простая передача денежных средств работнику на хознужды может предприятие от превышения лимита наличности в кассе не спасти, определенные выгоды с целью оптимизации наличного оборота просматриваются от сотрудничества предприятия с частными предпринимателями.
Сверхлимитную наличность в пределах 10 000 грн. при острой необходимости можно перевести на ЧПЕНа, заключив с ним, например, договор на покупку у него по предоплате чего-нибудь особо ценного для предприятия (хотя бы паровоза). Ну а в дальнейшем что-то не сложится, и договор с ЧПЕНом можно будет расторгнуть и вернуть деньги. В этом случае ЧПЕНа использовать лучше, чем ЧПОНДа*, потому что если что-то помешает расторгнуть договор с ЧПОНДом вовремя и вернуть деньги, то ЧПОНД может влететь в налог с доходов физических лиц.
А когда нужно срочно принять и “прокрутить” наличность за продаваемый товар, не сдавая ее сразу в банк, или если угроза превышения лимита уже очевидна, можно оформить соответствующую продажу через частного предпринимателя - плательщика НДС (если покупатель является плательщиком НДС тоже), заключив с ним на продаваемый товар договор комиссии. По договору комиссии на продажу товаров комитента-предприятия частный предприниматель может принимать наличные средства от покупателей и передавать их комитенту в удобное время. Кого здесь выбрать - ЧПЕНа или ЧПОНДа - сказать трудно, пусть каждый решает по обстоятельствам. ЧПЕНам могут не разрешить налоговый кредит по НДС, зато им для приема наличности не нужен РРО.
Кстати, ввиду того, что комиссионер осуществляет продажу от своего имени, описанную схему не стоит применять в тех ситуациях, когда покупатели являются плательщиками налога на прибыль и товар продается по цене ниже обычной (в данном случае целесообразнее заключить договор поручения), чтобы не снижать покупателям валовые затраты: ведь одной из сторон договора будет лицо, не являющееся плательщиком налога на прибыль.
3. Да, предприятие вполне может купить квартиру, рассчитавшись за нее векселем. Никаких ограничений для подобной операции действующим законодательством не предусмотрено. В соответствии с п. 11.3 Новоподоходного Закона и разъяснением ГНАУ и Минюста от 18.01.2005 г. № 378/5/17-2116, № 31-50/77 налог с доходов от продажи недвижимости должен быть уплачен до нотариального удостоверения договора. Поэтому от уплаты налога с доходов физических лиц выдача векселя не спасет.
Сначала возникнет доход от продажи недвижимости, облагаемый налогом в порядке, предусмотренном ст. 11 Новоподоходного Закона. Затем, если вексель будет погашен по номиналу, то у физического лица не возникнет никакого дохода**. А если вексель будет продан по цене выше номинала, то возникнут инвестиционные доходы при продаже векселя, облагаемые в соответствии с п. 9.6 Новоподоходного Закона. При этом в соответствии с п/п. 11.1.3 доход от продажи недвижимости будет определяться исходя из договорной цены, но не ниже оценочной стоимости такой недвижимости, а затраты на приобретение векселя будут определяться исходя из договорной цены недвижимости.
Другое дело, если настоящая цена квартиры (по которой фактически стороны и договорились продать-купить квартиру) превышает и оценочную стоимость квартиры, и указанную в договоре купли-продажи. Тогда можно отсрочить уплату налога с доходов физических лиц с разницы между реальной ценой квартиры и договорной до начала следующего года, сделав небольшой финт ушами. Для этого понадобится дружественное предприятие, которое выдаст предприятию - покупателю квартиры вексель со сроком платежа по предъявлении номиналом в настоящую стоимость квартиры (с данной целью можно через это предприятие прогнать продажу какого-нибудь товара).
Далее предприятие - покупатель квартиры рассчитывается за квартиру с физлицом этим чужим векселем*** по цене ниже номинала, и физлицо сразу же предъявляет вексель дружественному предприятию к погашению и получает полную сумму денег. Правда, для предприятия этот маневр не очень выгоден: по ценным бумагам возникнут убытки, которые можно будет перекрыть только прибылями от ценных бумаг.
Можно обойтись и без дружественного предприятия - если выдать физлицу процентный вексель. Тогда физлицо сможет без труда сразу же продать этот вексель по цене выше номинала дружественному предприятию, а дружественное предприятие может получить при погашении векселя маленькую прибыль. Предприятие-покупатель тогда сможет без проблем поставить себе в валовые затраты проценты по такому векселю, правда, по мере их начисления.
Некоторые предприятия могут ухитриться организовать такому физлицу получение кредита в банке, в котором у этих предприятий открыт депозит. Вексель же в данном случае закладывается в банк в качестве обеспечения по кредиту. При этом в кредитном договоре оговаривается, что в случае непогашения кредита вексель переходит в собственность банка - в счет погашения задолженности по кредитному договору. В таком случае, по нашему мнению, налог с доходов возникнет в том году, в котором заложенный вексель перейдет к банку, то есть только в том году применятся к данному векселю правила обложения инвестиционных доходов.
Однако следует отметить, что инвестиционные доходы облагаются по ставке 13 %, поэтому в них есть смысл переводить только доходы от операций с движимостью или с недвижимостью, приобретенной после 01.01.2004 г.
____________________
* Частный предприниматель, облагаемый налогом с доходов физлиц.
** Собственно говоря, в целом погашение ценной бумаги мы склонны рассматривать как продажу инвестиционного актива, но в данном случае затраты на приобретение ценной бумаги просто равны доходам от ее “продажи”. Хотя, безусловно, продажа и погашение - вещи разные, и потому не исключен другой подход к этой проблеме.
*** Кстати, тут еще возникает вопрос: а не нужно ли уплачивать налог с доходов от продажи недвижимости в половинном размере? Как-никак, а мена все-таки. Однако мы бы на это сильно не рассчитывали, так как в Новоподоходном Законе ничего не говорится о применении ставки в размере 50 % при обмене недвижимости на движимость, тем более что одной из сторон является юрлицо.
Бухгалтер, № 12 (300), март (IV) 2005 г.
Подписной индекс 74201