ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
22.03.2005 N 5109/7/15-1317

Державні податкові
адміністрації в Автономній
Республіці Крим, областях,
мм. Києві та Севастополі

Про надання роз'яснення

Державна податкова адміністрація України узагальнила численні запити щодо порядку обліку податку на доходи нерезидентів, який утримується та сплачується до бюджету філіями платника консолідованого податку на прибуток, і повідомляє наступне.

Відповідно до пп. 2.1.1 п. 2.1 ст. 2 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) у редакції від 22.05.97 N 283/97-ВР із змінами та доповненнями (далі - Закон) платниками податку з числа резидентів є суб'єкти господарської діяльності, бюджетні, громадські та інші підприємства, установи та організації, які здійснюють діяльність, спрямовану на отримання прибутку як на території України, так і за її межами.

одатку з числа резидентів є суб'єкти господарської діяльності, бюджетні, громадські та інші підприємства, установи та організації, які здійснюють діяльність, спрямовану на отримання прибутку як на території України, так і за її межами.

Разом з тим, абзацом першим пп. 2.1.3 п. 2.1 ст. 2 Закону ( 334/94-ВР ) платниками податку визначено філії, відділення та інші відокремлені підрозділи платників податку, зазначених у пп. 2.1.1 п. 2.1 ст. 2 Закону, що не мають статусу юридичної особи, розташовані на території іншої, ніж такий платник податку, територіальної громади.

Відповідно до п. 13.2 ст. 13 Закону ( 334/94-ВР ) резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), крім доходів, зазначених у п. 13.3-13.6, зобов'язані утримувати податок з таких доходів, зазначених у п. 13.1 цієї статті, за ставкою у розмірі 15 відсотків від їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності.

Відповідно до п. 16.13 ст. 16 Закону ( 334/94-ВР ) відповідальність за утримання та перерахування до бюджету податку з доходів нерезидентів, передбаченого п. 13.2 ст. 13 Закону, несуть платники податку, які провадять відповідні виплати.

Таким чином, при виплаті доходу нерезиденту філією платника консолідованого податку на прибуток на таку філію покладено зобов'язання з утримання податку з доходів нерезидента, який перераховується до бюджету за місцезнаходженням філії.

До податкового органу за місцезнаходженням філії разом із Розрахунком податкового зобов'язання зі сплати консолідованого податку на прибуток підприємства (затвердженим наказом ДПА України від 10.02.2003 N 68, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.03.2003 за N 182/7503) надається Звіт про виплачені доходи, утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів (додаток 1 до Порядку надання звітів про утримання та внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів, затвердженого наказом ДПА України від 16.01.98 N 28, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.01.98 за N 56/2496).

Дані зазначеного Звіту підтверджують сплату податку з доходів нерезидентів, який є видом податку на прибуток, що перераховується до бюджету за кодом бюджетної класифікації 011020500 "Податок на прибуток іноземних юридичних осіб", оперативний облік якого ведеться органами державної податкової служби згідно з Порядком обліку надходжень, платежів, закріплених за переліком податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та до державних цільових фондів, визначених законодавством (наказ ДПА України від 17.03.2003 N 122).

Податок з доходів нерезидентів, що утримується та сплачується до бюджету філіями платника консолідованого податку на прибуток, обліковується в особових рахунках таких філій відповідно до Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку податків і зборів (обов'язкових платежів), що надходять до бюджетів та до державних цільових фондів, затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України від 12.05.94 N 37 (у редакції наказу Державної податкової адміністрації України від 03.09.2001 N 342, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 18.10.2001 за N 887/6078.

Інші роз'яснення Державної податкової адміністрації України щодо означеного питання застосовуються в частині, що не суперечать цьому листу.

Прошу довести зазначене до відома підпорядкованих державних податкових інспекцій.

Заступник голови ДПА України С.Лекарь