КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ У ДНІПРОПЕТРОВСЬКІЙ ОБЛАСТІ
Звітність зі збору на розвиток виноградарства,
садівництва і хмелярства
Загальні положення
Платниками збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства (далі - збір) є суб'єкти підприємницької діяльності незалежно від форм власності та підпорядкування, які реалізують в оптово-роздрібній торговельній мережі алкогольні напої та пиво (ст. 1 Закону № 587).
Підприємства - виробники алкогольних напоїв та пива не є платниками такого збору.
Об'єктом обкладення збором є виручка від реалізації алкогольних напоїв та пива (ст. 2 Закону № 587), а ставка збору (ст. 3) становить 1 % від об'єкта оподаткування.
Вартість переданих на комісію алкогольних напоїв до об'єкта оподаткування не включається.
Відповідно до п. 4 Порядку справляння збору та використання коштів на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства (далі - Порядок № 1170) платники збору незалежно від свого фінансового становища перераховують кошти на спеціальний рахунок Державного казначейства та включають нараховану суму до валових витрат (пп. 5.2.5 Закону про прибуток) і відображають у рядку 04.6 декларації про прибуток.
Платник збору самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку зазначає у звіті.
Якщо протягом звітного місяця суб'єкт підприємницької діяльності не реалізовував в оптово-роздрібній торговельній мережі та мережі громадського харчування алкогольні напої та пиво і не отримував виручку від такої реалізації, звіт за цей місяць не подається (п. 8 Наказу № 133).
Згідно зі ст. 4 Закону № 2181 звіт про суму нарахованого збору (далі - звіт) подається платником протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця, за формою, визначеною Наказом № 133.
Виправлення помилок
Відповідно до п. 17.2 Закону № 2181 платник податків, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний: або надати уточнюючий розрахунок, при цьому сплатити суму такої недоплати та штраф у розмірі 5 % від такої суми до подання уточнюючого розрахунку; або відобразити у складі декларації із цього податку за наступний податковий період суму такої недоплати, збільшену на суму 5%-вого штрафу, з відповідним збільшенням загальної суми податкового зобов'язання.
При самостійному донарахуванні суми податкових зобов'язань адміністративні штрафи не накладаються.
Якщо платник збору, припустившись помилки в раніше поданому ним звіті, виявляє її самостійно, він зобов'язаний подати уточнений звіт, що містить виправлені показники (п. 16 Наказу № 133).
Уточнений звіт подається за той звітний період, у якому була допущена помилка.
До уточненого звіту додається довідка про суми збору, які зменшують або збільшують податкові зобов'язання. До кожного уточненого звіту додається окрема довідка (п. 17, 18 Наказу № 133).
Якщо за результатами подання уточненого звіту виникає потреба в поверненні надміру сплаченого збору, то разом з таким звітом подається заява про повернення надміру сплаченого збору.
Санкції
У разі несвоєчасного перерахування суми збору сплачується штраф* у розмірі 0,5 % за кожний день прострочення платежу (п. 6 Порядку № 1170). Суми штрафних санкцій зараховуються до державного бюджету на той рахунок, на який зараховуються суми збору.
Згідно з пп. 17.1.1 Закону № 2181 платник податків, що не подає податкову декларацію у терміни, визначені законодавством, сплачує штраф у розмірі 10 НМДГ (170 грн.) за кожне таке неподання або затримку.
Розглянемо випадок, коли контролюючим органом при проведенні камеральної перевірки виявляються арифметичні або методологічні помилки у поданому платником збору звіті. Якщо ці помилки призвели до заниження суми податкового зобов'язання, контролюючим органом, відповідно до пп. 17.1.4 Закону № 2181, донараховується сума податкового зобов'язання платника. Тоді платник зобов'язаний сплатити штраф у розмірі 5 % суми донарахованого податкового зобов'язання, але не менше 1 НМДГ (170 грн.) сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.
Аналіз помилок
Ураховуючи те, що помилки у звітах зустрічаються рідко, особливих рекомендацій щодо їх заповнення платники збору не потребують. Для попередження допущення помилок при визначенні податкового зобов'язання зі збору наведемо можливі причини їх виникнення.
ПРИКЛАД 1
Приватний підприємець має чотири торговельні павільйони - А, В, С і D, які здійснюють реалізацію алкогольних напоїв і пива.
У жовтні 2004 року виручка від реалізації алкогольних напоїв і пива по кожному з них склала: А - 10 238 грн., В - 12 152 грн., С - 8 456 грн., D - 12 178 грн.
При заповненні звіту за жовтень підприємцем до графи 1 помилково включена вируч-
ка лише трьох торговельних точок (А, В і С), тобто ним заявлена сума виручки 30 846 грн., яка в дійсності повинна становити 43 024 грн.
За даними звіту нарахований збір за звітний місяць у графі 2 склав 308,46 грн. (30 846 х 1 : 100), хоча податкове зобов'язання за жовтень складає 430,24 грн. (43 024 х 1 : 100). Через допущену помилку відбулося заниження податкового зобов'язання на 121,78 грн. (430,24 - 308,46).
Приватний підприємець, самостійно виявивши свою помилку, подає до податкового органу уточнений звіт за жовтень 2004 року та довідку до нього.
Нижче наведений приклад заповнення довідки у зв'язку із заниженням податкового зобов'язання.
ДОВІДКА (фрагмент)
про суми збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства,
які зменшують або збільшують податкові зобов'язання у результаті виправлення
самостійно виявленої помилки в попередніх звітних періодах
1. Звітний місяць, що уточнюється, - жовтень 2004 року.
2. Зміст помилки: до загальної виручки не включена виручка однієї з торговельних точок, які належать приватному підприємцю.
(грн.)
| 3. Сума збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, що підлягає сплаті згідно зі звітом, у якому виявлено помилку |
308,46 |
| 4. Сума збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, що підлягає сплаті згідно з уточненим звітом |
430,24 |
| 5. Сума збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, яка зменшує податкові зобов'язання у результаті виправлення помилки (ряд. 3 - ряд. 4) |
- |
| 6. Сума збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, яка збільшує податкові зобов'язання у результаті виправлення помилки (ряд. 4 - ряд. 3) |
121,78 |
| 7. Сума самостійно нарахованого штрафу в розмірі десяти відсотків суми недоплати (ряд 6х5 %) |
6,09 |
До подання податковому органу уточненого звіту та довідки СПД повинен сплатити до бюджету суму недоплати - 121,78 грн. та штраф у сумі 6,09 грн.
ПРИКЛАД 2
У грудні 2004 року СПД:
1) від реалізації у роздрібній мережі алкогольних напоїв та пива одержав виручку в сумі 35 489 грн.,
2) передав на реалізацію комісіонеру алкогольні напої на суму 20 525 грн., які останнім у грудні не реалізовувались і до суми виручки комітента за цей період не повинні включатися.
При заповненні звіту за грудень СПД урахував передані на комісію алкогольні напої і помилково включив їх вартість до виручки (графа 1): 35 489 грн. + 20 525 грн. = 56 014 грн.
За даними звіту нарахований збір за звітний місяць у графі 2 склав 560,14 грн. (56 014 х 1 : 100), а мав складати 354,89 грн. (35 489 х 1 : 100). Через допущену помилку відбулося завищення податкового зобов'язання на 205,25 грн. (560,14 - 354,89).
Приватний підприємець, самостійно виявивши свою помилку, подає до податкового органу уточнений звіт за грудень 2004 року та довідку до нього.
Нижче наведений приклад заповнення довідки у зв'язку із завищенням податкового зобов'язання.
ДОВІДКА (фрагмент)
про суми збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства,
які зменшують або збільшують податкові зобов'язання у результаті виправлення
самостійно виявленої помилки в попередніх звітних періодах
1. Звітний місяць, що уточнюється, - грудень 2004 року.
2. Зміст помилки: до загальної виручки включена вартість переданої на комісію алкогольної продукції, яка у грудні не реалізовувалась.
(грн.)
| 3. Сума збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, що підлягає сплаті згідно зі звітом, у якому виявлено помилку |
560,14 |
| 4. Сума збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, що підлягає сплаті згідно з уточненим звітом |
354,89 |
| 5. Сума збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, яка зменшує податкові зобов'язання у результаті виправлення помилки (ряд. 3 - ряд. 4) |
205,25 |
| 6. Сума збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, яка збільшує податкові зобов'язання у результаті виправлення помилки (ряд. 4 - ряд. 3) |
- |
| 7. Сума самостійно нарахованого штрафу в розмірі десяти відсотків суми недоплати (ряд. 6 х 5 %) |
- |
За результатами подання уточненого звіту разом із таким звітом подається заява про повернення надміру сплаченого збору.
Перелік документів
1. Закон № 587 - Закон України від 09.04.99 р. № 587-XIV "Про збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства", зі змінами.
2. 3акон № 2181 - Закон України від 21.12.2000 р. № 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами", зі змінами (у витягах)).
3. Порядок № 1170 - Порядок стягнення збору і використання коштів на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, затверджений постановою КМУ від 29.06.99 р. № 1170, зі змінами.
4. Наказ № 133 - наказ ДПАУ від 28.03.02 р. № 133 "Про затвердження форми звіту про суму нарахованого збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства та Порядку його заповнення і подання, а також форми довідки про суми вказаного збору".
Світлана Ратушна,
заступник начальника відділу адміністрування
акцизного збору регіонального управління
Департаменту з питань адміністрування
акцизного збору та контролю за
виробництвом і обігом підакцизних товарів