Форма № 1ДФ:
знову заповнюється по-новому
Цю форму звітності по праву можна назвати найбільш багатостраждальною. Адже нововведення з її складання, що постійно з'являються від ДПАУ, уже давно стали традицією, "завдяки" якій бухгалтерам доводиться заповнювати форму № 1ДФ за кожний наступний квартал неначе вперше.
Про те, що згідно з Наказом № 500 починаючи зі звітності за I квартал 2005 року доведеться застосовувати абсолютно новий підхід до заповнення форми № 1ДФ, ми попереджали своїх читачів ще минулого року. А як говорить народна мудрість, "попереджений - означає озброєний". I ось тепер настав час розібратися, як чергові нововведення впровадити на практиці.
Нагадуємо: граничний термін подання Податкового розрахунку ф. № 1ДФ за I квартал 2005 року - 10 травня (вівторок).
А чи права ДПАУ?
За задумом ДПАУ (Наказ № 500), суб'єктам господарювання слід відображати в Податковому розрахунку ф. № 1ДФ абсолютно всі виплати, які вони здійснюють на користь фізичних осіб (тобто й ті, що обкладаються ПДФО, і ті, що не обкладаються, за якими суб'єкт господарювання, який їх виплачує, не є податковим агентом).
При цьому ДПАУ абсолютно не взяла до уваги ту обставину, що згідно із Законом № 889 (пп. 19.2 "б") форму № 1ДФ повинні подавати тільки податкові агенти. Та й у самому Порядку № 451 (п. 1.2) указано, що його норми поширюються виключно на податкових агентів. Таким чином, є явне протиріччя з діючими законодавчими нормами (зазначимо, однак, що Наказ № 500 був зареєстрований у Мін'юсті).
I все ж - розуміючи, що всі органи ДПС на місцях приймуть Наказ № 500 до виконання і вимагатимуть заповнення форми № 1ДФ з урахуванням його норм, - ми не маємо права радити вам при заповненні цієї форми дотримуватися колишніх правил (а саме: відображати тільки ті доходи, за якими ви є податковим агентом).
Керуватися Наказом № 500 чи ні, кожному суб'єкту господарювання доведеться вирішити самостійно*.
Вивчаємо коди ознак доходів
Основний документ, яким, як і раніше, слід керуватися при заповненні форми № 1ДФ, - це Порядок № 451. Але перед тим як почати складання звітної форми, запам'ятайте нове правило:
Абсолютно всі виплати доходів у грошовій і натуральній формі (як ті, що обкладаються ПДФО, так і ті, що не обкладаються), які суб'єкт господарювання здійснює на користь будь-яких фізичних осіб (як працівників, так і не працівників), слід відображати в Податковому розрахунку ф. № 1ДФ.
Для цього ДПАУ передбачила замість 20 цілих 57 (!) кодів у довіднику ознак доходів (п. 1 додатка до Порядку № 451). Як розумієте, тепер роботи бухгалтеру значно додасться.
Нагадаємо, що за кожною фізичною особою необхідно заповнювати стільки рядків у Податковому розрахунку, скільки ознак доходів вона має. За кожною ознакою доходу фізичної особи слід заповнювати окремий рядок (пп. 3.6.1 Порядку № 451).
Щоб правильно визначити, який код доходу відповідає тій чи іншій виплаті, бухгалтеру слід добре орієнтуватися в указаному довіднику. Пропонуємо вам "таблицю-підказку": за її допомогою можна швидко закодувати виплати, з якими бухгалтеру доводиться мати справу найчастіше (див. додаток до цієї консультації).
Також звертаємо вашу увагу на такі моменти:
1. Якщо ви не знайшли будь-яку виплату в переліку тих, що зустрічаються найчастіше, наведеному в "таблиці-підказці", вам слід шукати відповідний код у довіднику ознак доходів (п. 1 додатка до Порядку № 451).
2. Якщо жоден з кодів у довіднику не відповідає виплаті доходу, яку ви здійснюєте, не залишається нічого іншого, як скористатися узагальнюючим кодом 14 "Інші доходи".
Тепер перейдемо до відповідей на запитання.
Відображення результатів
повторного перерахунку
ПИТАННЯ: 1. Бухгалтер наприкінці грудня минулого року здійснив річний перерахунок ПДФО (був використаний принцип визначення середньомісячного доходу за розрахунковий період). Результати перерахунку відображені у формі № 1ДФ за IV квартал 2004 року. Після появи листа ДПАУ від 18.02.05 р. № 3059, яким рекомендовано здійснювати перерахунок окремо за кожний місяць, на консультації в ДПС нам указали на необхідність здійснити перерахунок відповідно до цього листа і виправити помилку, подавши уточнюючий Податковий розрахунок ф. № 1ДФ за IV квартал 2004 року.
Чи дійсно в нашому випадку допущена помилка і чи слід подавати уточнюючий Податковий розрахунок?
2. Підприємство орендує приміщення у приватного підприємця - платника єдиного податку. Чи необхідно заповнювати Податковий розрахунок ф. № 1ДФ у ситуаціях, коли у звітному кварталі доходи підприємцеві:
- нараховувалися і виплачувалися;
- нараховувалися, але не виплачувалися?
Якщо необхідно, то в якому порядку?
3. Підприємство в грудні 2004 року оплатило послуги приватного нотаріуса, при цьому ПДФО не був утриманий; відповідну інформацію відобразили у формі № 1ДФ за IV квартал 2004 року. Після виявлення помилки в лютому 2005 року підприємство за свій рахунок перерахувало не утриману раніше суму ПДФО до бюджету. Як у цій ситуації слід заповнити форму № 1ДФ за I квартал 2005 року?
4. Чи необхідно страхові внески, об'єктом для нарахування та утримання яких є заробітна плата, відображати в Податковому розрахунки ф. № 1ДФ?
5. У квітні 2004 року підприємство, виплативши працівниці допомогу по вагітності та пологах, утримало з її суми ПДФО. Із червня щомісяця їй виплачувалася допомога по догляду за дитиною до трьох років, що не обкладається ПДФО. З лютого 2005 року жінка вийшла на роботу й отримує заробітну плату. У цьому ж місяці підприємство повернуло працівниці надмірно утриману суму ПДФО. Як у такому випадку правильно заповнити форму № 1ДФ?
ВІДПОВІДЬ: 1. Ні. У вашому випадку не можна говорити про наявність помилки і тому відсутня необхідність подавати уточнюючий Податковий розрахунок ф. № 1ДФ.
Пояснимо детальніше.
З річним перерахунком ПДФО за 2004 рік склалася така (непроста) ситуація.
Закон № 889 (пп. 6.5.2 "а") зобов'язав роботодавців здійснювати перерахунок за результатами кожного звітного податкового року і передбачив відповідальність (пп. 6.5.4) у тих випадках, коли роботодавець з будь-яких причин не здійснить обов'язковий перерахунок та/або не утримає суму недоплати. У той же час Закон № 889 "умовчав" про те, у якому ж порядку такий перерахунок слід здійснювати і який його граничний термін.
Щоб не допустити порушення вказаних норм, бухгалтер відразу ж після закінчення 2004 року (наприкінці грудня) здійснив перерахунок ПДФО (при цьому використовувався принцип визначення середньомісячного доходу за розрахунковий період - як найбільш логічний і такий, що відповідає поняттю перерахунку).
Вчинивши так, бухгалтер не порушив норм чинного законодавства.
Роз'яснення же ДПАУ, викладені в Листі № 3059:
- по-перше, з'явилися дуже пізно - тільки 18 лютого 2005 року;
- по-друге, носять виключно інформаційний характер (це всього лише думка цього відомства і навіть не затверджена наказом; до речі, Закон № 889 не вповноважував ДПАУ розробляти порядок перерахунку);
- по-третє, їх правильність викликає явні сумніви (адже, на думку ДПАУ, суть перерахунку ПДФО полягає тільки в розподілі "перехідних" лікарняних, відпусткових за місяцями їх нарахування, донарахованих сум індексації зарплати - за доходами відповідних місяців і у виправленні допущених раніше арифметичних та інших помилок. Зазначимо, що в 2005 році все це бухгалтери робитимуть протягом року** і після його закінчення такий "перерахунок від ДПАУ" взагалі втратить сенс перерахунку, оскільки вся процедура зведеться виключно до виправлення помилок (і чомусь тільки за тими доходами, до яких застосовувалися ПСП)***.
Таким чином, навіть якщо бухгалтер за "порадою" податкового інспектора здійснив у I кварталі 2005 року повторний перерахунок відповідно до вимог Листа № 3059, результати такого перерахунку слід відобразити у формі № 1ДФ за цей же квартал. I внаслідок відсутності помилки як такої подавати уточнюючий розрахунок за IV квартал 2004 року не треба.
Виплати приватним
підприємцям -"спрощенцям"
2. Аналогічні запитання могли виникнути у багатьох суб'єктів господарювання. Пов'язане це передусім з тим, що минулого року виплати підприємцям - "спрощенцям" (у межах їх діяльності, указаної у Свідоцтві платника єдиного податку) у Податковому розрахунку не відображалися, оскільки вони не обкладаються ПДФО. Відповідно ж до Наказу № 500 ці виплати тепер повинні потрапити до форми № 1ДФ.
Отже, запам'ятайте загальне правило, установлене Порядком № 451 (пп. 2.2 і 3.2):
Якщо у звітному кварталі фізичній особі нараховувалися та/або виплачувалися доходи, вони відображаються у формі № 1ДФ.
Нагадаємо, що у I кварталі 2005 року діяли такі правила оподаткування доходів, що виплачуються підприємцям-"спрощенцям":
- підприємство-орендар не утримує ПДФО - якщо здача майна в оренду є офіційним (заявленим) видом підприємницької діяльності СПД - орендодавця, за якою він сплачує єдиний податок (цей вид діяльності повинен бути вказаний у Свідоцтві про сплату єдиного податку)****. Підстави для неутримання ПДФО у цьому випадку - норми пп. 4.3.25 і п. 9.12 Закону № 889 та Указу № 746;
- у противному разі підприємство-орендар утримує ПДФО, оскільки орендна плата для підприємця є не доходом СПД від здійснення ним підприємницької діяльності, за якою сплачується єдиний податок, а доходом фізичної особи - громадянина від здачі свого майна в оренду. Оподаткування здійснюється в порядку, установленому п. 9.1 Закону № 889 (при оренді нерухомості) і п. 4.2 (при оренді рухомого майна).
Давайте за допомогою умовного числового прикладу розглянемо, як бухгалтеру слід заповнити форму № 1ДФ за I квартал 2005 року.
ПРИКЛАД
Юридична особа - орендар щомісяця виплачує приватному підприємцеві - "спрощенцю" плату за оренду нерухомого майна (нежитлового приміщення) у розмірі 300 грн. За умовою договору оренди виплата повинна здійснюватися не пізніше 10-го числа кожного наступного місяця.
Варіант 1: виплати здійснюються в установлений термін; за цим видом діяльності підприємець сплачує єдиний податок.
Варіант 2: виплати здійснюються в установлений термін; орендна плата - це дохід громадянина від здачі свого майна в оренду.
Варіант 3: у I кварталі виплати за грудень 2004 року і січень - лютий 2005 року не були здійснені; за цим видом діяльності підприємець сплачує єдиний податок.
Варіант 4: у I кварталі виплати за грудень 2004 року і січень - лютий 2005 року не були здійснені; орендна плата - це дохід громадянина від здачі свого майна в оренду.
Фрагмент заповнення форми № 1ДФ за I квартал 2005 року наведений у табл. 1.
Таблиця 1
| Варіан- ти, що розгля- даються |
№ п/п |
Ідентифікаційний номер |
Сума нара- хова- ного доходу (грн. коп.) |
Сума випла- ченого доходу (грн. коп.) |
Сума утриманого податку (грн. коп.) |
Оз- на- ка до- ходу | ||||||||||||||||||
| на- рахо- ваного |
пере- рахо- вано- го | |||||||||||||||||||||||
| 1 |
2 |
3а |
3 |
4а |
4 |
5 | ||||||||||||||||||
| Варіант 1 |
- |
- |
- |
- |
1 |
1 |
3 |
6 |
9 |
2 |
7 |
8 |
8 |
9 |
9 |
900 |
00 |
900 |
00 |
0 |
00 |
0 |
00 |
42 |
| Варіант 2 |
- |
- |
- |
- |
1 |
1 |
3 |
6 |
9 |
2 |
7 |
8 |
8 |
9 |
9 |
900 |
00 |
900 |
00 |
1 1 7 |
00 |
1 1 7 |
00 |
08 |
| Варіант 3 |
- |
- |
- |
- |
1 |
1 |
3 |
6 |
9 |
2 |
7 |
8 |
8 |
9 |
9 |
900 |
00 |
0 |
00 |
0 |
00 |
0 |
00 |
42 |
| Варіант 4 |
- |
- |
- |
- |
1 |
1 |
3 |
6 |
9 |
2 |
7 |
8 |
8 |
9 |
9 |
900 |
00 |
0 |
00 |
1 1 7 |
00 |
0 |
00 |
08 |
Не утриманий раніше ПДФО
перерахований за рахунок коштів підприємства
3. У цій ситуації необхідність перерахування ПДФО за рахунок коштів підприємства встановлена пп. 20.3.2 Закону № 889 (на це вказує і ДПАУ в Листі № 639): якщо податковий агент до або під час виплати оподатковуваних доходів не утримав необхідну суму ПДФО, відповідальність за погашення податкового зобов'язання покладається на цього податкового агента. Причому одержувач доходів (у нашому випадку - приватний нотаріус) звільняється від обов'язку з погашення такої суми ПДФО.
Як випливає з Листа № 639, при проведенні коригувань і заповненні Податкового розрахунку ф. № 1ДФ суму ПДФО, сплачену підприємством за приватного нотаріуса, необхідно врахувати як податок, утриманий з доходів такого нотаріуса.
ПРИКЛАД
У грудні 2004 року за послуги нотаріусу було перераховано 250 грн. (ПДФО, який слід було утримати із цієї суми, - 32,50 грн.).
Інформація про цю виплату потрапить до трьох Податкових розрахунків:
1) до Податкового розрахунку ф. № 1ДФ за IV квартал 2004 року (помилковий запис, його підприємство вже зробило, тому слід виправити);
2) уточнюючого Податкового розрахунку ф. № 1ДФ за IV квартал 2004 року (безпосереднє виправлення помилки);
3) Податкового розрахунку ф. № 1ДФ за I квартал 2005 року (оскільки в цьому кварталі здійснене фактичне перерахування ПДФО до бюджету).
Фрагменти заповнення цих звітних форм наведені в табл. 2.
Таблиця 2
| Податкові розраху- нки |
№ п/п |
Ідентифікаційний номер |
Сума нара- хова- ного доходу (грн. коп.) |
Сума випла- ченого доходу (грн. коп.) |
Сума утриманого податку (грн. коп.) |
Оз- нака до- ходу |
Оз на ка (0, 1) | ||||||||||||||||||
| нара- хова- ного |
пере- рахо- ваного | ||||||||||||||||||||||||
| 1 |
2 |
3а |
3 |
4а |
4 |
5 |
9 | ||||||||||||||||||
| Ф. № 1ДФ за IV кв. 2004 року |
- |
- |
- |
- |
1 |
1 |
5 |
7 |
9 |
2 |
7 |
8 |
7 |
5 |
8 |
250 |
00 |
250 |
00 |
0 |
00 |
0 |
00 |
14* |
- |
| Уточнюючий розрахунок за IV кв. 2004 року |
- |
- |
- |
- |
1 |
1 |
5 |
7 |
9 |
2 |
7 |
8 |
7 |
5 |
8 |
250 |
00 |
250 |
00 |
0 |
00 |
0 |
00 |
14* |
1 |
| - |
- |
- |
- |
1 |
1 |
5 |
7 |
9 |
2 |
7 |
8 |
7 |
5 |
8 |
250 |
00 |
250 |
00 |
32 |
50 |
0 |
00 |
42** |
0 | |
| Ф. № 1ДФ за I кв. 2005 року |
1 |
1 |
5 |
7 |
9 |
2 |
7 |
8 |
7 |
5 |
8 |
0 |
00 |
0 |
00 |
0 |
00 |
32 |
50 |
42** |
- | ||||
| * У 2004 році доходи, що виплачуються приватним нотаріусам (так само, як і приватним підприємцям), відображалися з кодом ознаки доходу 14 "Інші доходи" (Лист № 8001). ** Згідно з Наказом № 500 з 01.01.05 р. доходи, що виплачуються приватним нотаріусам, слід відображати вже за іншим кодом - 42 "Дохід, виплачений самозайнятій особі". На думку ДПАУ, при заповненні в 2005 році уточнюючого Податкового розрахунку за IV квартал 2004 року треба вказувати не старі, а вже нові коди ознак доходів (Лист № 639). | |||||||||||||||||||||||||
Відображення страхових внесків
у формі № 1ДФ
4. Нарахування
Щодо нарахувань поставлене запитання можна назвати одним з найбільш актуальних на сьогодні. Справа в тому, що в довіднику ознак доходів (п. 1 додатка до Порядку № 451) "завдяки" Наказу № 500 з'явився окремий код 27 "Сума збору на державне пенсійне страхування і внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування платника податків, які вносяться за рахунок його роботодавця в розмірах, визначених законом".
Таке формулювання ознаки доходу явно свідчить про те, що код 27 призначений для відображення сум страхових внесків, що нараховуються на фонд оплати праці, причому - за кожною фізичною особою окремо.
Мова йде про внески:
- на обов'язкове державне пенсійне страхування (32 %);
- ЗДСС з тимчасової втрати працездатності (2,9 %);
- ЗДСС на випадок безробіття (1,9 %);
- ЗДСС від нещасного випадку на виробництві (ставка визначається індивідуально згідно із законодавством).
Однак вимога відображати такі внески (далі - страхові нарахування) у формі № 1ДФ є незаконною та нездійсненною, оскільки:
1. Чинним законодавством не передбачене ведення роботодавцем "персоніфікованого" обліку страхових нарахувань, що припадають на зарплату кожного конкретного працівника. Об'єктом для обчислення таких внесків є загальна сума фактичних витрат на оплату праці найманих працівників***** (Закони № 1058, № 2240, № 1533 і 1105).
2. Страхові нарахування за своєю суттю в принципі не є доходом фізичної особи. Суми таких внесків працівник "на руки" не отримує, і на його користь вони не нараховуються, а отже, страхові нарахування - це не дохід у розумінні Закону № 889 (п. 1.3).
3. Заповнення окремого рядка за кодом 27 за кожним працівником додасть бухгалтерам зайвої (і, правду кажучи, нікому (у т. ч. і ДПАУ) не потрібної) роботи.
Висновок: виходячи з вищесказаного, уважаємо, що страхові нарахування НЕ слід відображати у формі № 1ДФ.
Крім того, редакцією тижневика "Баланс" направлені офіційні запити (з пропозицією виключити код 27 з довідника ознак доходів):
- до ДПАУ;
- Державного комітету України з питань регуляторної політики та підприємництва;
- комітету ВР України з питань фінансів і банківської діяльності.
Утримання
Тепер перейдемо до страхових внесків, що утримуються із зарплати******.
Згідно з Порядком № 451 (пп. 3.2.1) у графі За форми № 1ДФ треба відображати загальну суму доходу, нарахованого фізичній особі за I квартал, без вирахування ПДФО і страхових внесків******.
Аналогічного принципу слід дотримуватися і при заповненні графи 3 форми № 1ДФ - указувати в ній загальну суму виплаченої зарплати, без вирахування ПДФО і страхових внесків****** (Лист № 8001).
"Дитяча" допомога
5. Читачі добре пам'ятають, що ДПАУ тільки в червні минулого року нарешті погодилася з очевидним, а саме з тим, що в 2004 році допомога по вагітності та пологах не повинна обкладатися ПДФО (Лист № 10306). Тому багато суб'єктів господарювання, не бажаючи "сваритися" з податковою, при виплаті такої допомоги у першому півріччі 2004 року ПДФО утримували*******.
Згідно з Листом № 639 повернути надмірно утриману суму податку підприємство може за рахунок зменшення суми ПДФО, яку слід перерахувати до бюджету за той звітний період, у якому здійснене повернення. Однак при цьому, на думку ДПАУ, необхідно також подати до органу ДПС уточнюючий Податковий розрахунок ф. № 1ДФ за II квартал 2004 року (за період, коли допомога була нарахована і виплачена).
При підготовці уточнюючого розрахунку в рядку на введення ДПАУ радить у графах 4а і 4 проставити "0", а у графі 5 - ознаку доходу "22".
ПРИКЛАД
З урахуванням рекомендацій ДПАУ заповнимо Податкові розрахунки ф. № 1ДФ для ситуації, що розглядається. При цьому припустимо, що розмір допомоги по вагітності та пологах, виплаченої в квітні 2004 року, становив 2 000 грн. (сума утриманого ПДФО - 260 грн.), а з лютого 2005 року щомісячна зарплата працівниці становить 1 700 грн. (ПДФО -213,27 грн.). Розмір допомоги по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку за січень 2005 року - 102 грн. Підприємство своєчасно виплачує заробітну плату.
Фрагменти заповнення звітних форм наведені в табл. 3.
Таблиця 3
| Подат- кові розра- хунки |
№ п/п |
Ідентифікаційний номер |
Сума нара- хова- ного доходу (грн. коп.) |
Сума випла- ченого доходу (грн. коп.) |
Сума утриманого податку (грн. коп.) |
Оз на ка до хо ду |
Оз на ка (0, 1) | ||||||||||||||||||
| нара- хованого |
пере- рахо- ваного | ||||||||||||||||||||||||
| 1 |
2 |
3а |
3 |
4а |
4 |
5 |
9 | ||||||||||||||||||
| Уточню-ючий розраху-нок за II кв. 2004 року |
- |
- |
- |
- |
1 |
1 |
2 |
4 |
3 |
5 |
8 |
7 |
7 |
8 |
9 |
2000 |
00 |
2000 |
00 |
2 6 0 |
00 |
2 6 0 |
00 |
01 * |
1 |
| - |
- |
- |
- |
1 |
1 |
2 |
4 |
3 |
5 |
8 |
7 |
7 |
8 |
9 |
2000 |
00 |
2000 |
00 |
0 |
00 |
0 |
00 |
22 |
0 | |
| Ф. № 1ДФ за I кв. 2005 року** |
- |
- |
- |
- |
1 |
1 |
2 |
4 |
3 |
5 |
8 |
7 |
7 |
8 |
9 |
102 |
00 |
102 |
00 |
0 |
00 |
0 |
00 |
22 |
- |
| - |
- |
- |
- |
2 |
1 |
2 |
4 |
3 |
5 |
8 |
7 |
7 |
8 |
9 |
3400 |
00 |
3400 |
00 |
4 2 6 |
54 |
4 2 6 |
54 |
01 |
- | |
| * Саме за таким кодом ДПАУ радила відображати в 2004 році допомогу по вагітності та пологах (Лист № 8001). * Уважаємо, що суму надмірно утриманого ПДФО, яку в I кварталі повернули працівниці, не треба відображати як дохід працівниці в Податковому розрахунку за I квартал 2005 року (Наказом № 500 не передбачено кодувати виплати, указані в пп. 4.3.16 Закону № 889). Ця сума вже була відображена у графах За і 3 Податкового розрахунку за II квартал 2004 року. | |||||||||||||||||||||||||
Зверніть увагу: оскільки, згідно з Листом № 639, при підготовці уточнюючого розрахунку за II квартал 2004 року в рядку на введення у графах 4а і 4 проставлені нулі, то при заповненні форми № 1ДФ за I квартал 2005 року в графі 4 рядка 2 довелося вказати всю суму ПДФО, що підлягає утриманню із зарплати (426,54 грн.), незважаючи на те що фактично в I кварталі до бюджету було перераховано тільки 166,54 грн. (за вирахуванням поверненої працівниці переплати: 426,54 грн. - 260,00 грн.).
На думку редакції, Порядку № 451 набагато більше відповідає інший варіант заповнення вказаних граф, а саме:
- в уточнюючому розрахунку за II квартал 2004 року в рядку на введення указати:
у графі 4а - "0,00", у графі 4 - "260,00";
- у формі № 1ДФ за I квартал 2005 року вказати:
у графі 4а - "426,54", у графі 4 - "166,54".
Додаток до консультації
"Таблиця-підказка"
| Вид виплати |
Код ознаки |
Дохід, який суб'єкту господарювання слід відображати за цим кодом ознаки у гр. 5 форми № 1ДФ |
ПДФО |
| Зарплата; виплати за цивільно-правовими договорами |
01 |
Основна, додаткова зарплата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, лікарняні та ін. виплати, які надаються у зв'язку з відносинами трудового найму. Виплати і винагороди за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами |
+ |
| Додаткові блага працівникам |
09 |
Вартість житла, інших об'єктів майна, переданих у безплатне користування; безплатно видані товари (роботи, послуги); знижки, що перевищують звичайні та ін. виплати, перелічені в пп. 4.2.9 Закону № 889 |
+ |
| Соціальні допомоги |
22 |
Допомога по вагітності та пологах |
- |
| Одноразова допомога при народженні дитини |
- | ||
| Допомога по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку |
- | ||
| Кошти на відрядження (під звіт) |
16 |
Суми грошових коштів, виданих платнику податків на відрядження або під звіт, надмірно витрачені і не повернені в установлений термін |
+ |
| Аліменти |
29 |
Аліменти, що перераховуються суб'єктом господарювання із зарплати працівника на користь їх одержувача згідно з рішенням суду або за добровільним рішенням сторін |
- |
| Допомога фізичним особам |
14 |
Нецільова благодійна допомога, у т. ч. матеріальна, виплачувана фізичним особам у межах 570 грн. на рік на умовах, передбачених пп. 9.7.3 Закону № 889 |
- |
| 17 |
Нецільова благодійна допомога, у т. ч. матеріальна, у сумі перевищення над 570 грн. на рік, виплачувана фізичним особам на умовах, передбачених пп. 9.7.3 Закону № 889 |
+ | |
| 01 |
Матеріальна допомога, що має систематичний характер і надається всім або більшості працівників на оздоровлення за рахунок коштів роботодавця |
+ | |
| 39 |
Допомога на лікування і медичне обслуговування працівника, що надається на умовах, передбачених пп. 4.3.22 Закону № 889, за рахунок грошових коштів, які залишаються після обкладення податком на прибуток |
- | |
| Цільова благодійна допомога для компенсації платних послуг з лікування фізичної особи, у т. ч. для придбання ліків (донорських компонентів, протезно-ортопедичних пристосувань), що перераховується суб'єктом господарювання закладу охорони здоров'я на умовах, передбачених пп. 9.7.4 "а" Закону № 889 |
- | ||
| 09 |
Допомога на поховання в межах 1 140 грн., що надається на умовах, передбачених пп. 4.3.21 "б" Закону № 889 |
- | |
| Сума перевищення (понад 1 140 грн.) допомоги на поховання, указаної в попередньому рядку |
+ | ||
| Інша фінансова допомога від роботодавця (у т. ч. матеріальна допомога разового характеру, що надається окремим працівникам у зв'язку із сімейними обставинами; одноразова допомога працівникам при виході на пенсію та ін.) |
+ | ||
| Путівки |
41 |
Вартість путівки на відпочинок, оздоровлення і лікування на території України, що надається платнику податків або його неповнолітнім дітям профспілкою чи за рахунок соцстраху безплатно або зі знижкою (у розмірі такої знижки) |
- |
| 09 |
Вартість путівки, що надається працівнику безплатно або зі знижкою (у розмірі такої знижки) за рахунок коштів роботодавця |
+ | |
| Оплата навчання працівників |
37 |
Сума, сплачена роботодавцем на користь закладів освіти за підготовку або перепідготовку працівника за профілем діяльності або загальними виробничими потребами роботодавця в розмірі, що не перевищує 570 грн., - за кожний повний або неповний місяць навчання |
|
| 09 |
Сума перевищення над 570 грн. - за кожний повний або неповний місяць навчання, сплачена роботодавцем на користь закладів освіти за підготовку або перепідготовку працівника за профілем діяльності або загальними виробничими потребами роботодавця |
+ | |
| Оплата навчання працівників, не пов'язана з господарською діяльністю підприємства |
+ | ||
| Дивіденди |
34 |
Дивіденди у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою -резидентом, що нараховує ці дивіденди, у випадках коли таке нарахування не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента і внаслідок чого статутний фонд збільшується на сукупну номінальну вартість таких нарахованих дивідендів |
- |
+ | |||
| 12 |
Усі інші дивіденди |
+ | |
| Подарунки |
09 |
Подарунки від роботодавця |
+ |
| 57 |
Подарунки не від роботодавця |
+ | |
| Виграші та призи |
13 |
Доходи у вигляді призів, виграшів у лотерею, інших розіграшах або виграшів в азартних іграх |
+ |
| Придбання інвестиційних активів |
15 |
Доходи, що виплачуються суб'єктом господарювання при купівлі у фізичної особи цінних паперів; корпоративних прав, виражених у формах інших, ніж цінні папери; банківських металів, придбаних у банку |
-* |
| 35 |
Доходи, що виплачуються суб'єктом господарювання при купівлі акцій (інших корпоративних прав), які ця фізична особа придбала у процесі приватизації в обмін на свої приватизаційні компенсаційні сертифікати |
||
| Оренда |
08 |
Виплати за оренду нерухомого майна у фізичної особи - не СПД |
+ |
| 14 |
Виплати за оренду рухомого майна у фізичної особи - не СПД |
+ | |
| Придбання майна |
06 |
Виплати фізичним особам при придбанні нерухомого майна |
-** |
| 40 |
Виплати фізичним особам при придбанні рухомого майна, коли згідно із законом факт зміни власника (продажу об'єкта) підлягає держреєстрації та/або нотаріальному посвідченню, або коли місце вручення такого рухомого майна набувачеві знаходиться на території України |
+ | |
| 07 |
Виплати фізичним особам при придбанні рухомого майна у випадках інших, ніж указано в попередньому рядку |
+ | |
| Виплати самозайнятим особам |
42 |
Виплати приватним підприємцям, нотаріусам у межах їх підприємницької, нотаріальної діяльності |
+*** |
| Код конк- ретної вип- лати |
Виплати приватним підприємцям за товари, роботи, послуги, що виходять за рамки їх підприємницької діяльності |
+ | |
| * Згідно з пп. 9.6.6 Закону № 889 об'єктом оподаткування є додатний загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами, який визначається за результатами звітного року. Доходи ж, які виплачуються суб'єктом господарювання при купівлі інвестиційного активу протягом року, як такі, не є об'єктом для обкладення ПДФО. ** Згідно із від 25.03.05 р. порядок оподаткування ПДФО операцій з продажу об'єктів нерухомого майна (передбачений ст. 11 Закону № 889) почне діяти з 01.01.06 р. *** ПДФО утримується при виплаті доходів приватним підприємцям, які працюють за загальною системою, і приватним нотаріусам. | |||
_______________________
* Якщо ви вирішили НЕ керуватися цим Наказом, рекомендуємо використовувати як аргумент на захист вашої позиції не тільки вже названі нами норми пп. 19.2 "б" Закону № 889 і п. 1.2 Порядку № 451, але й пп. 4.4.1 Закону № 2181 про конфлікт інтересів.
** Що стосується несвоєчасно донарахованих сум індексації зарплати, надбавки до окладу та ін., то Закон № 889 узагалі не дозволяє застосовувати підхід, запропонований ДПАУ: розподіляти і відносити їх до складу оподатковуваного доходу тих місяців, за які зроблене донарахування. Такі суми слід включати до складу загального оподатковуваного доходу того місяця, у якому вони донараховані (пп. 4.2.8 Закону № 889).
*** Зазначимо, що й виявлені самостійно протягом року помилки бухгалтери виправлятимуть негайно, не чекаючи річного перерахунку (як це запропоновано в Листі № 3059). Особливо, якщо помилки призвели до недоплати ПДФО до бюджету, оскільки це карається (ст. 163-4 Кодексу про адміністративні правопорушення).
**** Згідно із Законом № 2505-IV від 25.03.05 р. з 1 липня цього року приватні підприємці, які здійснюють діяльність з надання в оренду нерухомого майна, уже не зможуть залишатися платниками єдиного податку.
***** Для внеску на обов'язкове державне пенсійне страхування також - суми допомоги з тимчасової непрацездатності і виплати за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.
****** Мова йде про внески: на обов'язкове державне пенсійне страхування (1 або 2 %); на ЗДСС з тимчасової втрати працездатності (0,5 або 1 %); на ЗДСС на випадок безробіття (0,5 %).
******** З 01.01.05 р. цей вид допомоги виділений окремо в переліку виплат, Ідо не обкладаються ПДФО (пп. 4.3.1 Закону № 889).
Перелік документів
1. Кодекс про адміністративні правопорушення - Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-X, зі змінами.
2. Закон № 889 - Закон України від 22.05.03 р. № 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб", зі змінами.
3. Закон № 1058 - Закон України від 09.07.03 р. № 1058-IV "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування".
4. Закон № 1105 - Закон України від 23.09.99 р. № 1105-XIV "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності", зі змінами.
5. Закон № 1533 - Закон України від 02.03.2000 р. № 1533-III "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття", зі змінами.
6. Закон № 2240 - Закон України від 18.01.01 р. № 2240-III "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням і похованням", зі змінами.
7. Указ № 746 - Указ Президента України від 03.07.98 р. № 727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку і звітності суб'єктів малого підприємництва" у редакції Указу Президента України від 28.06.99 р. № 746/99.
8. Наказ № 500 - наказ ДПАУ від 30.08.04 р. № 500 "Про внесення змін до додатка до порядку заповнення і подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку".
9. Порядок № 451 - Порядок заповнення і подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку, затверджений наказом ДПАУ від 29.09.03 р. № 451, зі змінами.
10. Лист № 639 - лист ДПАУ від 02.02.05 р. № 639/X/ 173115 "Щодо деяких питань обкладення податком з доходів фізичних осіб".
11. Лист № 10306 - лист ДПАУ від 08.06.04 р. № 10306/ 7/17-2117 "Щодо оподаткування виплат у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності внаслідок вагітності та пологів".
12. Лист № 3059 - лист ДПАУ від 18.02.05 р. № 3059/7/ 17-3117 "Щодо забезпечення виконання вимог пп. 6.5.2 п. 6.5 ст. 6 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб".
13. Лист № 8001 - лист ДПАУ від 05.05.04 р. № 8001/7/ 17-2117 "Щодо заповнення податкового розрахунку".
Інна Шевченко,
бухгалтер-експерт фірми "Баланс-Клуб"