Учет возвратной финансовой помощи
у плательщика единого налога
ВОПРОС: Считается ли выручкой от продажи продукции сумма возвратной финансовой помощи, которая поступила на счет предприятия - плательщика единого налога от другого предпринимателя (предприятия) и какой порядок отражения и налогообложения этих сумм?
ОТВЕТ: Определение возвратной финансовой помощи дано в Законе Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 28.12.94 № 334/94-ВР с изменениями и дополнениями (далее - Закон о прибыли):
“возвратная финансовая помощь - это сумма средств, переданная налогоплательщику в пользование на определенный срок в соответствии с договорами, которые не предусматривают начисление процентов или предоставление других видов компенсаций как платы за пользование такими средствами”. Т. е. это сумма средств, которая передается налогоплательщику согласно договору, предусматривающему обязательный возврат таких денежных средств.
Статьей 1 Указа Президента Украины “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” от 03.07.98 № 727 с изменениями и дополненными (далее - Указ № 727) установлено, что выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).
Пунктом 1.31 статьи 1 Закона о прибыли определено, что продажа товаров - это любые операции, которые осуществляются согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию, независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров, причем не считаются продажей операции по предоставлению товаров в пределах договоров комиссии, хранения (ответственного хранения), поручения, других гражданско-правовых договоров, которые не предусматривают передачу прав собственности на такие товары.
Под продажей результатов работ (услуг) понимают любые операции гражданско-правового характера по предоставлению результатов работ (услуг), по предоставлению права на пользование или на распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами и иными, чем товары, объектами собственности за компенсацию, а также операции по бесплатному предоставлению результатов работ (услуг). Продажа результатов работ (услуг) включает, в частности, предоставление права на пользование товарами в пределах договоров лизинга (аренды), продажи, передачи права на основании авторских или лицензионных договоров, а также другие способы передачи объектов авторского права, патентов, знаков для товаров и услуг, других объектов права интеллектуальной, в том числе промышленной, собственности.
Из этих двух определений следует, что операции по предоставлению возвратной финансовой помощи не могут рассматриваться ни как операции по продаже товаров, ни как операции по продаже результатов работ, услуг.
И снова возвращаемся к Указу № 727, который под выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяет сумму, фактически полученную на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).
И получается, что возвратная финансовая помощь не может считаться ни доходом предпринимателя - плательщика единого налога, ни выручкой от реализации, кроме этого она должна быть возвращена плательщиком единого налога заимодателю в полном объеме.
Указом № 727 предусмотрено, что форма книги учета доходов и затрат, подлежащих налогообложению в соответствии с этим Указом, и порядок ее ведения субъектами малого предпринимательства, которые применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливается Государственной налоговой администрацией Украины.
И ГНАУ установила. В соответствии с положениями пункта 1 Порядка ведения Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства - юридического лица, которое применяет упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (далее - Книга), утвержденного Приказом Государственной налоговой администрации Украины № 477 от 13.10.1998 г. в редакции Приказа от 12.10.99 № 554 (далее - Приказ, Порядок № 554), юридические лица - плательщики единого налога ведут Книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основании первичных документов осуществляются записи об операциях, которые состоялись в отчетном (налоговом) периоде.
Как предусмотрено Указом № 727, Порядок № 554 определил, что в графе 3 “Сумма выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг)” (абз. пятый п. 1 Указа № 727) отражается “сумма доходов, полученных от производства и продажи продукции (товаров, работ, услуг)”. Уже немного отличаются формулировки Приказа № 554 и Указа № 727, но это мелочи.
Определено Порядком № 554 и что указывается в графе 4 “Сумма выручки от реализации основных фондов”: отражается разница между суммой, полученной от реализации этих основных фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи. То же все по Указу № 727 - абз. седьмой п. 1.
Но тут появляется пункт 5 Порядка № 554 с вдруг возникшими внереализационными доходами, которых нет ни в Указе № 727, ни в Постановлении Кабинета Министров Украины “О разъяснении Указа Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727” от 16.03.2000 г. Пунктом 5 установлено, что в графе 5 “Внереализационные доходы и выручка от другой реализации” отражаются суммы, фактически полученные субъектом предпринимательской деятельности на расчетный (текущий) счет и в кассу от других операций (финансовый результат от продажи ценных бумаг, малоценных быстроизнашивающихся предметов, материалов, топлива, арендная плата, проценты, денежные средства, полученные в виде безвозвратной финансовой помощи, кредиторская задолженность, относительно которой истек срок исковой давности, а также дивиденды, если они не были обложены налогом у источника выплаты в соответствии с Законом Украины “О налогообложении прибыли предприятий”).
Слегка не по Указу, но мы сейчас обсуждаем вопрос необходимости отражения возвратной финансовой помощи по уже утвержденному Приказу № 554, а не сам факт его утверждения.
Итак, “... суммы, фактически полученные ... от других операций (финансовый результат от продажи ценных бумаг, малоценных быстроизнашивающихся предметов, материалов, топлива, арендная плата, проценты, денежные средства, полученные в виде безвозвратной финансовой помощи, кредиторская задолженность, относительно которой истек срок исковой давности, а также дивиденды...” Это и есть определение внереализационных доходов по Приказу № 554. Кстати, такое определение внереализационных поступлений можно найти и в Постановлении НБУ “Об утверждении Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине” от 19.02.2001 г.
Т. е. из определения следует прозрачный намек-требование относительно денежных средств, полученных в виде безвозвратной финансовой помощи, но нет же предложения включать в доход денежные средства, полученные в виде возвратной финансовой помощи или, допустим, банковских кредитов.
Поэтому на наш взгляд, который мы надеемся, подкрепили достаточными законодательными основаниями, сумму возвратной финансовой помощи, которая поступила на расчетный счет субъекта предпринимательской деятельности - плательщика единого налога, не надо отражать в графе 5 Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства - юридического лица, а тем более учитывать в качестве объекта налогообложения при расчете суммы единого налога.
“Бухгалтерия, налоги, бизнес”, № 4, 21 января - 27 января 2005 г.