Правила гри для "єдинників"
після 31.03.05 р.
У зв'язку з набуттям чинності 31.03.05 р. Закону про Держбюджет на 2005 рік у новій редакції (Закон № 2505) життя платників єдиного податку повинне повернутися в русло 2004 року. Цей висновок випливає з п. 2 ст. 48 й абзацу першого п. 4 Прикінцевих положень Закону № 2505.
Що це означає? З якого моменту змінюється порядок розрахунків за зобов'язаннями у платників єдиного податку перед Казначейством, Пенсійним фондом і фондами соціального страхування? Відповідаючи на запитання наших читачів, ми проаналізували законодавство, що змінилося, і дійшли певних висновків, які й подані в цій консультації.
Повернення до колишнього порядку
Оскільки ст. 45 Закону № 2285 (стара редакція Закону про Держбюджет на 2005 рік) з 31.03.05 р. уже не діє, то із зазначеної дати єдиний податок більше не зараховується в дохід загального фонду місцевих бюджетів у повному обсязі, а "єдинники" не застосовують норми законодавства з питань сплати соціальних внесків (простіше кажучи - не сплачують самостійно соціальні внески).
Як і в 2004 році, ставка єдиного податку становить 6 % або 10 %, при цьому сплачена сума податку підлягає "розщепленню" відповідно до вимог Указу № 726 (починаючи із суми єдиного податку, сплаченого після 31.03.05 р.). У результаті, як і раніше, частина податку повинна "осідати" на рахунках Пенсійного фонду, частина - на рахунках ФСС з тимчасової втрати працездатності та ФСС з безробіття.
Увага! Як нам стало відомо з компетентних джерел, ставка єдиного податку для юридичних осіб, який повинен бути сплачений за березень не пізніше 20 квітня 2005 року, становить 50 % діючих ставок (тобто 3 % і 5 %). При цьому 42 % сплаченої суми податку спрямовуватиметься до Пенсійного фонду, а 15 % - до ФСС. Уважаємо, відповідне офіційне роз'яснення незабаром буде підготовлене.
Рекомендації юридичним особам -
платникам єдиного податку
Внески до Пенсійного фонду. Починаючи з 31.03.05 р., так само як і до вказаної дати, ви повинні нараховувати і сплачувати внески до Пенсійного фонду, але вже за ставкою 32,3 %. Крім того, поновивши "гру" за правилами 2004 року, ви отримуєте право на зарахування частини єдиного податку (42 %) у рахунок суми "пенсійних" внесків, нарахованих за ставкою 32,3 %.
А як бути з платежами до Фонду за березень 2005 року? Давайте міркувати. Внески за березень ви перераховуєте у квітні, тобто у квітні на рахунки Фонду вже надійде 42 % від суми єдиного податку за березень. Тому, на нашу думку, ви можете сплатити Фонду тільки різницю між сумою нарахованих за березень "пенсійних" внесків (за ставкою 32 % і за один день березня - за ставкою 32,3 %) і величиною, що дорівнює 42 % суми сплаченого за цей місяць єдиного податку.
Однак якщо ви затягли з перерахуванням єдиного податку до граничного терміну - 20.04.05 р., то вам краще перерахувати суму внесків за березень у повному обсязі (самостійною сумою)*, щоб уникнути недоїмки. Адже до цього терміну сума єдиного податку повинна вже надійти на рахунки Казначейства і відповідно - Пенсійного фонду.
За січень - лютий 2005 року, а також за грудень 2004 року "пенсійні" внески повинні бути нараховані та перераховані в повному обсязі окремо.
Внески на ЗДСС. Вважаємо, що платники єдиного податку повинні розрахуватися з ФСС з тимчасової втрати працездатності, нарахувавши внески за ставкою 2,9 %, і з ФСС з безробіття, нарахувавши внески за ставкою 1,9 % за 30 днів березня (термін сплати припадає на квітень) - незважаючи на те що у квітні на рахунки цих фондів уже надійдуть певні суми (11 % і 4 %) від єдиного податку за ставкою 3 % або 5 %.
За січень - лютий 2005 року внески повинні бути сплачені в обов'язковому порядку (за ставкою 2,9 % і за ставкою 1,9 %, прийнятою до 31.03.05 р.).
Починаючи з 31.03.05 р. (тобто за один день березня, за квітень і наступні місяці 2005 року) юридичні особи - "єдинники" не повинні нараховувати і сплачувати внески до ФСС.
Зверніть увагу: утримувати із заробітної плати працівників внески до Пенсійного фонду, до ФСС з тимчасової втрати працездатності і до ФСС з безробіття (за ставками 1 - 2 %, 0,5 - 1 % і 0,5 % відповідно) слід як до, так і після 31.03.05 р.
Рекомендації фізичним особам -
платникам єдиного податку
1. За найманих працівників
Внески до Пенсійного фонду. Починаючи з 31.03.05 р. ви повинні, так само як і до вказаної дати, сплачувати внески за своїх найманих працівників, але вже за ставкою 32,3 %. Так само, як і юридичні особи, поновивши гру "за правилами" 2004 року, ви отримуєте право на зарахування 42 % від сплаченого єдиного податку (50 % від ставки за кожного найманого працівника) у рахунок нарахованої суми "пенсійних" внесків.
Уважаємо, що нарівні з юридичними особами фізичні особи - роботодавці отримують право на зарахування вже при перерахуванні внесків за березень 2005 року**. Тобто, перераховуючи внески до Пенсійного фонду за березень 2005 року у квітні, ви можете сплатити тільки різницю між сумою нарахованих за березень внесків (за ставкою 32 % і за один день - за ставкою 32,3 %) і величиною, що дорівнює 42 % від суми єдиного податку, авансом сплаченого за найманих працівників за травень***.
Аналогічно здійснюється сплата "пенсійних" внесків за наступні місяці 2005 року.
За січень - лютий 2005 року "пенсійні" внески повинні бути нараховані і перераховані вами в повному обсязі. У той же час 42 % єдиного податку, сплаченого у грудні 2004 року в розмірі 50 % ставки за кожного найманого працівника за період, що припадає на 2005 рік, повинні бути враховані Пенсійним фондом як частина внесків за ці місяці (Лист № 731).
Внески на ЗДСС. На нашу думку, платники єдиного податку повинні розрахуватися з ФСС з тимчасової втрати працездатності (2,9 %) і з ФСС з безробіття (1,9 %) за внесками за 30 днів березня (термін сплати припадає на квітень) - незважаючи на те, що у квітні на рахунки фондів уже надійдуть певні суми (11 % і 4 %) від єдиного податку, сплаченого за кожного найманого працівника.
Починаючи з 31.03.05 р. (тобто за один день березня, за квітень і наступні місяці 2005 року) фізичні особи - "єдинники" не повинні сплачувати внески до ФСС з тимчасової втрати працездатності та до ФСС з безробіття за найманих працівників.
За січень - лютий 2005 року внески повинні бути сплачені в обов'язковому порядку (за ставкою 2,9 % і колишньою ставкою 1,9 %).
Зверніть увагу: утримувати із заробітної плати працівників внески до Пенсійного фонду, до ФСС з тимчасової втрати працездатності та до ФСС з безробіття (за ставками 1 - 2 %, 0,5 - 1 % і 0,5 % відповідно) слід як до, так і після 31.03.05 р.
2. За себе
Внески до Пенсійного фонду. Починаючи з 31.03.05 р. фізичні особи - "єдинники" не повинні сплачувати внески у фіксованому розмірі, що дорівнює розміру мінімального страхового внеску (для СПД з 01.04.05 р. він розраховується так: 290 грн. х 32 % = 92,8 грн.).
Але чи повинні вони сплачувати внески за весь I квартал 2005 року? Ситуація має одну відмітну особливість: фізичні особи - СПД, що сплачують внески за себе, є квартальними платниками (п. 6 ст. 20 Закону № 1058), а Розрахунок суми страхових внесків подається один раз за підсумками року (не пізніше 1 квітня). Але до цього часу питання напевно проясниться.
Поки ж пропонуємо розрахувати суму до сплати за I квартал 2005 року виходячи з такого: СПД (за себе) необхідно доплатити різницю між розрахунковою сумою внесків за I квартал (83,84 грн. х 3 міс. = 251,52 грн.) і сумою, яка, наприклад, була сплачена у грудні 2004 року за період, що припадає на 2005 рік****.
Наприклад, у грудні 2004 року СПД за себе сплатив авансом єдиний податок за I квартал 2005 року в розмірі 450 грн., з них сума 189 грн. (450 грн. х 42 %) надійшла на рахунки Пенсійного фонду. Ця сума враховується в зарахування внесків за I квартал 2005 року. Тобто СПД необхідно за I квартал доплатити 63 грн. (252 грн. - 189 грн.).
За II - IV квартали 2005 року внески до Пенсійного фонду у фіксованому розмірі сплачуватися вже не повинні.
Внески на ЗДСС. Зверніть увагу, що з 31.03.05 р. до ФСС з тимчасової втрати працездатності та ФСС з безробіття відраховуватимуться відповідні суми від суми єдиного податку (11 % і 4 %). Протягом I кварталу 2005 року СПД за себе мали право добровільно сплачувати внески до ФСС.
На закінчення зазначимо, що коли стосовно платежів до ПФУ за березень і I квартал 2005 року наш прогноз виявиться неточним, то доплатити суму внесків можна буде і пізніше, отримавши відповідне роз'яснення Пенсійного фонду. Причому без будь-яких штрафних санкцій (відповідно до Розпорядження КМУ від 10.03.05 р. № 58-р і листа ПФУ від 10.03.05 р. № 2491/04).
___________________
* Тим підприємствам, які вважають за краще дочекатися офіційного роз'яснення Пенсійного фонду, краще сплатити "пенсійні" внески за березень у повній сумі.
** У даному випадку не має значення, що у квітні на рахунки Казначейства надійде сума внесків за травень, а не за березень (авансова сплата єдиного податку - це вимога Наказу № 599, що суперечить ст. 4 Указу № 746).
*** Тим СПД, які вважають за краще дочекатися офіційного роз'яснення Пенсійного фонду, краще сплатити "пенсійні" внески за березень у повній сумі.
**** Сплачений у грудні 2004 року єдиний податок за відповідний період 2005 року повинен бути врахований Пенсійним фондом як частина внесків за цей період (Лист № 731).
Перелік документів
1. Закон № 1058 - Закон України від 09.07.03 р. № 1058-IV "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування".
2. Закон № 2285 - Закон України від 23.12.04 р. № 2285-IV "Про Державний бюджет України на 2005 рік".
3. Закон № 2505 - Закон України від 25.03.05 р. № 2505-IV "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік і деяких інших законодавчих актів України".
4. Указ № 746 - Указ Президента України від 03.07.98 р. № 727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку і звітності суб'єктів малого підприємництва" у редакції Указу Президента України від 28.06.99 р. № 746/99.
5. Інструкція № 21-1 - Інструкція про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України, затверджена постановою правління Пенсійного фонду України від 19.12.03 р. № 21-1, зі змінами.
6. Порядок № 599 - Порядок видачі свідоцтва про сплату єдиного податку, затверджений наказом ДПАУ від 29.10.99 р. № 599.
7. Лист № 731 - лист ПФУ від 24.01.04 р. № 731/04.
Ольга Папінова,
бухгалтер-експерт фірми "Баланс-Клуб"